债务重组PPT学习教案

1、会计学1债务重组债务重组第1页/共61页第2页/共61页第3页/共61页第4页/共61页第5页/共61页第6页/共61页第7页/共61页第8页/共61页1. 债务人发生财务困难（债务重组的前提条件）债务人发生财务困难（债务重组的前提条件）2. 债权人作出让步（债务重组的必要条件）债权人作出让步（债务重组的必要条件）限定条件限定条件 为什么？为什么？ 1. 1. 债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处

2、理不必进行会计处理 2. 2. 企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则 3.3.债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理 第9页/共61页第10页/共61页【答案答案】A

3、BE【解析解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。选项让步的事项。选项C和和D，债权人均没有作出让步，所以不，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。属于债务重组。 第11页/共61页以资产来清偿债务（现金资产、非现金资产）以资产来清偿债务（现金资产、非现金资产）将债务转为资本（同时，债权人将债权转为股权）将债务转为资本（同时，债权人将债权转为股权）修改其他债务条件（借款的本金、利率、期限）修改其他债务条件（借款的本金、利率、期限）

4、以上三种方式的组合以上三种方式的组合第12页/共61页第13页/共61页第14页/共61页现金清偿：现金清偿：借记应付款项，贷记银行存款，差借记应付款项，贷记银行存款，差额计入营业外收入额计入营业外收入第15页/共61页第16页/共61页债务人债务账面价值支付现金债权人债权账面余额 坏账准备收到现金利得差额差额损失第17页/共61页第18页/共61页20第19页/共61页第20页/共61页22第21页/共61页第22页/共61页第23页/共61页第24页/共61页2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理债权人的账务处理债权人的账务处理：按重组债权的账面价值按重组债权的账面价值来注销，另一方面

5、，对取得的非货币性资产按来注销，另一方面，对取得的非货币性资产按照公允价值来计算，二者之间的差额计入营业照公允价值来计算，二者之间的差额计入营业外支出。外支出。第25页/共61页第26页/共61页债务人债务账面价值资产公允价值债权人债权账面余额 坏账准备资产公允价值利得差额差额资产账面价值差额当期损益损失第27页/共61页以存货、固定资产清偿债务以存货、固定资产清偿债务第28页/共61页重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额=2340000-800000=2340000-800000（1+17

6、%1+17%）+850000+850000 =2340000-1786000=2340000-1786000=554000=554000（元）（元）差额差额554000554000元为债务重组得利，计入营业外收入。元为债务重组得利，计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值之间的差额抵债资产公允价值与账面价值之间的差额= =（800000-700000800000-700000）+850000-+850000-（1200000-3000001200000-300000） =100000-50000=100000-50000=50000=50000（元）（元）资产评估费资产评估费65006500

7、元，扣除后数额为元，扣除后数额为4350043500元。元。其中，转让存货收益体现在营业利润中，转让固定资产的损失，计入营业外支出。其中，转让存货收益体现在营业利润中，转让固定资产的损失，计入营业外支出。债务人甲公司的会计处理债务人甲公司的会计处理第29页/共61页会计分录：会计分录：第30页/共61页会计分录：会计分录：第31页/共61页债权人乙公司的会计处理债权人乙公司的会计处理重组债权应收账款的账面余额与受让资产公允价值及增值税进项税额之间的差额重组债权应收账款的账面余额与受让资产公允价值及增值税进项税额之间的差额=2340000-800000=2340000-800000（1+17%1

8、+17%）+850000+850000 =2340000-1786000=2340000-1786000=554000=554000（元）（元）差额差额554000554000元扣除计提的坏账准备元扣除计提的坏账准备1800018000元后的余额元后的余额536000536000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。元，作为债务重组损失，计入营业外支出。第32页/共61页会计分录：会计分录：第33页/共61页以股票、债券等金融资产清偿债务以股票、债券等金融资产清偿债务第34页/共61页债务重组利得债务重组利得= =应付账款的账面余额应付账款的账面余额- -股票的公允价值股票的公允价值=4500

9、00-380000=450000-380000=70000=70000（元）（元）差额差额7000070000元为债务重组得利，计入营业外收入。元为债务重组得利，计入营业外收入。转让股票损益转让股票损益= =股票的公允价值股票的公允价值- -股票的账面价值股票的账面价值=380000-400000=-20000=380000-400000=-20000（元）（元）借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 450 000 450 000 投资收益投资收益 20 000 20 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400 000 400 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 7

10、0 000 70 000债务人乙公司的会计处理债务人乙公司的会计处理第35页/共61页债权人甲公司的会计处理债权人甲公司的会计处理债务重组损失债务重组损失= =应收账款账面余额应收账款账面余额- -受让股票的公允价值受让股票的公允价值- -已计提坏账准备已计提坏账准备=450000-380000-40000=450000-380000-40000=30000=30000（元）（元）第36页/共61页二、债务转为资本二、债务转为资本与股票发行直接相关的手续费等，可抵减资本公积，其他税费，可直接计入当期损失，如印花税等。第37页/共61页会计分录会计分录第38页/共61页第39页/共61页债务人债

11、务账面价值资本的公允价值债权人债权账面余额 坏账准备股权的公允价值利得差额差额股权的公允价值股本损失资本公积第40页/共61页第41页/共61页债务人甲公司的会计处理债务人甲公司的会计处理重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100000-7600000=100000-76000001%1%=100000-76000=100000-76000=24000=24000（元）（元）差额差额2400024000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值元作为债务重组利得，所转股份的公允价值7600076000元与实收资本元与实收

12、资本5000050000元（元（500000050000001%1%）的差额）的差额2600026000元作为资本公积。（元作为资本公积。（7600076000为资本的公允价值。为资本的公允价值。5000050000为资本的账面价值）为资本的账面价值）第42页/共61页债权人乙公司的会计处理债权人乙公司的会计处理重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=100000-7600000=100000-76000001%1%=100000-76000=100000-76000=24000=24000（元）（元）差额差额240

13、0024000元，扣除坏账准备元，扣除坏账准备50005000元，计元，计1900019000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。元，作为债务重组损失，计入营业外支出。第43页/共61页修改债务条件时修改债务条件时可能会涉及一些或有的事项可能会涉及一些或有的事项-若符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，应确认为若符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，应确认为预计负债预计负债。三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件第44页/共61页第45页/共61页 第46页/共61页第47页/共61页 第48页/共61页第49页/共61页第50页/共61页第51页/共61页第52页/共61页四、以组合方式清偿债务四、以组合方式清偿债务第53页/共61页 第54页/共61页 重组债务账面价值现金资本公允价值非现金资产公允价值修改后债务入账价值预计负债非现金资产账面价值当期损益股本资本公积营业外收入债务重组利得股份公允价值第55页/共61页 重组债权账面余额现金股权公允价值非现金资产公允价值修改后债权公允价值坏账准备营业外支出债务重组损失第56页/共61页【答案答案】B【解析解析】应计入