农村集体经济组织经济核算

1、农村集体经济组织经济核算第一章概谜 第二草流动湊产的核算 第三章农址资产的校亘第四章弋期段资的枝肓第五章固定炭产的核聲第六章员俵的核算 第七章 生庐劳务本钱:的核負 第八章收九与吏出的樓尊第一章概述第一节村集体经济组织会计的内容第一，资金的筹集。从村组织的资金来源看， 包括所有者投入与向债权人借入两个局部前者包括：原生产队累积折股股金、农业合作化时期社员入股的股份基金、其他单位或个人投入的资本；收到的 征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权获得的收入、收到捐赠的资产、从收益中提取的公益金等属于公积公益金局部；未分配收益等。后者包括为了从事农业生产向银行取得的银行借款等。这些资金最初

2、一般表达为货币资金形态。第二，资金的运用。资金筹集完成，便用于建造房屋、购置各项有关农机设备、开垦荒 地等，从而形成固定资产。另外，还要购置种子、化肥、农药等，形成储藏资金。第三，资金的消耗。生产过程中，通过各种劳动手段的使用，劳动者将种子、化肥、农 药等投入到农业生产中， 形成具有生命力的农作物， 这一过程中消耗的劳动对象同支付给员 工的工资报酬一起 形成了在产品资金，随着员工劳动的投入和农作物自身生长，生产出小麦、玉米、大豆、水稻等产品，在产品资金转化为产成品资金。第四，资金的收回。农产品产出后，经过挑选、整理，别离出不同等级，向市场出售， 获得高于本钱投入的货币收入，产成品资金转化为货币

3、资金。第五， 资金的分配。 农产品销售收入扣除本钱费用后，归还银行借款等，对收益进行相 关内容的分配。不难看出，村组织的上述资金运动就是村组织会计核算的对象， 而在资金的运动过程中， 又包含了资产、负债、所有者权益、收入、支出及收益六个会计对象要素，这些要素的具体 构成就是“村集体经济组织会计的内容。下面我们进行比较详细的总结和分析。一、资产村组织的资产是指过去的经济业务形成并由该组织拥有或者控制的资源， 该资源预期会 给该组织带来经济利益。 这里包含三项要点：一是资产必须为本组织拥有所有者拥有局部或控制债权人投入局部； 例如：经营租入的资产不属于村集体的资产。因为该资产不具有所有权。二是预期

4、能为本组织带来货币收入、经济效益；三是这些资源都是由过去的经济业务所形成的，方案、预算中的资源不能作为资产。资产按其流动性质，也就是通过出售变为现金简称“变现速度的快慢，分为 流动 资产、农业资产、长期投资、固定资产、无形资产 。流动资产是指可以在 1 年内含 1 年变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短 期投资、应收款项、 存货等。现金是村组织出纳员金库中所存放的货币；银行存款是村组织 在银行或信用社中存放的货币；短期投资是村组织购置的、持有期限不准备超过 1 年含 1 年的股票、 债券等投资； 应收款项是村组织应该收取的单位和个人的各种应收款及暂付款； 存货是日常生产经营过程中持有的用

5、于生产产品或提供劳务的材料或物料，包括种子、 化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产品等。农业资产是指作为劳动手段的生物资产，包括 牲畜禽资产和林木资产 等。长期投资是指不准备在 1年内不含 1 年变现的股票、债券和其他长期投资。固定资产是指 使用期限超过 1年、单位价值在 500 元以上的房屋、 建筑物、机器、设备、 工具、器具和劳动资料 等，其中的 “农业根本建设设施 包括使用的土地、桥梁、堤坝、公 路、水库、干渠、 支渠 、机井、水泥晒场、经济林木、防护林、养殖地等劳动资料。某些主 要生产工具和设备， 虽然单位价值低于 500 元的单价标准， 但使用期限

6、在 1 年以上的， 也可 以列为固定资产。如果村组织有无形资产业务，应该单独设为“无形资产 类。无形资产是指企业为生产 商品或者提供劳务、 出租给他人或为管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产， 一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。二、负债负债是指 过去的经济业务形成的现在承担的归还义务， 履行这一义务将减少村组织的货 币或实物 。这里有两点需要把握：一是必须是本村组织现在承担的归还义务；二是需要以资产或劳务偿付。负债按其流动性质分为 流动负债和长期负债 。流动负债是指归还期限在 1 年以内含 1 年的债务，包括短期借款、应付款项、应付 工资、应付福利费等。长

7、期负债是指归还期超过 1 年以上的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。三、所有者权益所有者权益是指村组织的所有者在村组织资产中享有的经济权益， 包括 资本、公积公益 金和未分配收益 等。资本属于所有者投入的钱。四、收入收入是指因销售商品、 农产品、 对外提供劳务等活动所获得的各种收入， 主要包括 经营 收入、发包及上交收入、投资收益 等内容。其中“经营收入包括：农业专指种植业、畜 牧业、林业、副业、渔业的总称，即狭义农业，下同、工业、商业取得的销售农产品、商 品、自制半成品、材料等产品物资销售收入；出租固定资产、无形资产等出租收入；修理业 获得的修理收入、 运输业获得的营运收入及经营装

8、卸业务的装卸收入， 效劳业获得的从事旅 店、宾馆、饭店、理发、照相、浴池、洗染、修理和咨询效劳收入等劳务收入。五、费用本钱费用本钱是指因销售商品、 农产品、 对外提供劳务和村组织从事管理活动等所发生 的实际支出或本钱，主要包括经营支出、管理费用等内容。其中： “经营支出包括销售商 品或农产品的本钱、销售牲畜或林木的本钱、对外提供劳务的本钱、维修费、运输费、保险 费、产役畜畜的饲养费用及其本钱摊销、经济林木投产后的管护费用及其本钱摊销等， 这里的本钱是指村组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务 本钱， 由耗用的材料费、人工费、折旧费等构成； “管理费用包括村组织管理人员及

9、固定 员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费 等。比方：机器设备的修理，销售小麦时的小麦本钱销售本钱。六、收益收益是指村组织在一定时期如 1个月、 1个季度、 1年内所获得的最终经营成果， 由经营收益、农业税附加返还收入、补贴收入、其他收入、其他支出组成，其关系是：其他支出收益总额=经营收益+农业税附加返还收入+补贴收入+其他收入其中:经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用投资收益=投资收益-投资损失上述投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息、 收回或转让投资取得的款项高于账面价值的差额等。投资损失指收回或转让投资取得的款项低于账面价值的

10、差额。上述六项会计要素中， 资产、负债与所有者权益三个要素，从静态角度反映了企业一定时点月末、季末、年末的 财务状况，并具有“资产=负债+所有者权益的恒等关系，奠 定了借贷记账法和资产负债表的根底；而收入、费用本钱与收益三个要素，那么从动态角 度反映了企业一定时期1个月、1个季度或1年内生产经营活动的最终财务成果，“收 入一费用本钱 =攵益的关系式，是编制 收益及收益分配表 的依据。为了具体核算上述六项会计要素，编制会计报表，向有关报表使用者提供会计信息，还应该通过设置会计科目，对会计要素进行明细分类核算。根据现行?村集体经济组织会计制度?的规定，应当设置五类、共33个会计科目见下表。会计要素

11、内容会计要素新制度分类资产流动资产、农业资产、长期资产、固定资产负债流动负债、长期负债所有者权益资本、公积公益金、未分配收益收入产品物资销售收入、出租收入、劳务收入、发包及上交收入、投资收益费用本钱销售商品或农产品本钱、销售牲畜或林木本钱、对外提供劳务本钱、维修费、 运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其本钱摊销、经济林木投产后的管护费 用及其本钱摊销收益经营收益、农业税附加返还收入、补贴收入、其他收入、其他支出会计科目编号及内容大类1b真1会计科吕縮号1名称1编号1色薪111101货市资金1All见金、10211111龜明投黃与價权1ILL把舷爲、112应戕轅、】丄3内却往来11龙|存货112

12、1產存物资11资产类1131襄业资产1Ml牲鬲扌菽资产、132林木资产11 14倔S資111161 酝资产1151商定资产、1E2S计折旧.153固定資产瀆理、】别在建工程11201短期借歎与债身12pi 短期 18. 2Q2 直rm11211应付工资鬻制費1配丄应付工贵、2121 22KHBfift与债劳1221 KWHMiJtS 付報1123|专项应挾1231二事一邂金31所脣者根帝丨30丨资本1r 11311 fS1311公积公益金11独|收益1321本年收茴昭2收益価41140| 瞬1401廿醪1畤11501经對妓1501 8收入、502经菖支出11 51 1发包及上爻收入15U发包艮

13、上交11521返还吕卜肋收入1S21农业蜕叫期返还收人、5蘊补11 531且他收入1531耳他忖&1损益类1 甑1191541養理跨用11551 R他支出1551算他支出11 551投資收益561投资收点第二节村集体经济组织会计的原那么原那么是指导思想言行的准绳。会计原那么是指导会计核算的准绳：我们将村组织会计的原那么归纳为根本会计原那么和实务会计原那么两局部。一、根本会计原那么根本会计原那么是指反映市场经济对村组织会计的根本要求，反映会计根本规律方面的会计原那么。其主要包括：一合法性原那么合法性原那么要求村组织会计工作必须遵守国家有关会计法律法规，不得为个别领导的违法乱纪行为出谋划策，甚至同

14、流合污，以保护集体财产的平安完整，维护社会主义市场经济 秩序。二内部牵制原那么内部牵制原那么要求每项经济业务的处理， 必须经过两个以上部门或人员之手， 使之互相 制约，钱、物、账分人管理，建立各项会计控制制度，严格凭证传递程序，防止舞弊、贪污 等行为的发生。三会计主体原那么会计主体原那么一是要求本村组织的经济活动与其他单位的经济活动区分开， 二是要求本 村组织的经济活动与个人的经济活动区分开来。比方：A村的小麦卖给B村，并没有收到现金，那么站在 A村的角度做的处理是：借：应收款贷：经营收入站在B村的角度做的处理是：借：库存物资贷：应付款四持续经营原那么在一般情况下， 村组织将无限期地经营下去，

15、 因而会计循环也是无限的， 要求会计人员 有长远观念， 在资金投入、 资金回收及收益分配等方面考虑长远利益， 区分流动资产与非流 动资产、 流动负债与非流动负债， 并搞好相关的核算与管理， 促进村组织的稳定与长足的发 展。五会计分期原那么村组织的会计核算要遵循持续经营原那么， 但不能等到村组织解体时再最后计算盈亏， 对 此村民、 国家税务等部门都不会同意。 为此要将无限的会计活动划分为假设干个会计期间 包 括月份、季度、年度，并按会计期间计算收益和进行收益分配，定期编制会计报表，以定 期反映生产经营状况和收益情况，满足村组织管理和国家税收等面的需要。二、实务会计原那么实务会计原那么是指具体处理

16、会计业务时所需遵循的会计原那么。其包括以下方面：一会计记录原那么会计记录原那么包括： 借贷记账法原那么；账实相符原那么；账账相符原那么；账证相符原那么； 账卡相符原那么等。这是全面、系统反映和监督资金运动的需要。二财产计量原那么财产计量原那么包括：货币计价原那么，即对村组织可以计价的一切财产均以人民币计价； 实物检测原那么， 即对于不可用货币计量的财产采用实物量单位计量， 加强实物管理， 如自然 水域、 自然草原、耕地等财产， 这些财产对于农牧业生产是不可缺少的重要资源， 在会计核 算上应以 登记账簿方式予以监控，定期统计、与实物核对 。三本钱计算原那么本钱计算原那么包括四个方面：1实际本钱原

17、那么。这里应有两重含义：一是指取得某项资产时实际付出的货币资金数额；二是指为生产某种产品或提供劳务实际消耗的资金数额。 同时注意相关受益性， 即产品 本钱应按费用受益对象归属，间接费用的分配应按相关系数大小标准进行。2营业主体原那么， 即计入产品本钱的费用应是与产品生产经营活动相联系的正常费用， 非营业性开支、意外事故开支等不应计入产品本钱。3遵守制度原那么， 即本钱计算应严格遵守国家规定的本钱开支范围，按会计制度办事。4分期计算原那么，即对于 农、林产品本钱 1 年计算一次并按阶段计算作物亩本钱 ，繁 殖母猪按仔猪断乳时间计算本钱，育肥猪、肉用畜禽按出栏时间计算本钱，牛奶、禽蛋、蜂 蜜按产出

18、时间计算本钱， 加工业、运输业、商业等按月计算本钱， 这是由村组织生产经营内 容的复杂性、特殊性所决定的。四收益计算原那么收益计算原那么包括两个方面：1权责发生制原那么，即根据权责关系的实际发生及其影响期间确定收益的时间范围； 销售实现原那么，即以产品的实际销售或劳务的提供为收入确立原那么。2收支配合原那么，即一定时间内收入必须与该时期的本钱费用相配合，并且相配合的 收入工程与本钱费用工程必须具有内在的因果关系， 以保证收益计算在时间上和空间上的一 致性， 如某年度的经营收益按照该年内实现的经营收入、发包及上交收入、 投资收益， 与该年内发生的经营支出、管理费用的比照计算。五会计报表原那么会计

19、报表原那么包括：反映全面原那么；编报及时原那么；指标一致原那么；各期可比原那么；数 字准确原那么；重点详细原那么；说明清晰原那么等。第二章 流动资产的核算第一节 现金与银行存款的核算一、现金的核算一现金管理现金是库存现金的简称，是指留存在村组织财务部门，用于零星开支的款项。1现金使用范围村组织各单位的经济往来中，允许以现金结算的业务包括：1职工工资、津贴；2农户劳务报酬；3根据国家规定发给农户的科学技术奖、文化艺术奖、体育奖；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对农户的其他现金支出；5村组织各单位向农户收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员随身携带的差旅费借款；7现金结算起点 1 000 元人

20、民币以下的零星支出；8银行批准确实需要以现金支付的其他支出。而由银行采用存不符合上述标准上述用现金直接收、 付的业务， 称为现金结算。不允许采用现金结算， 款划拨方式进行的结算， 称为转账结算。 村组织与其他在银行开户的单位的 的往来业务 ，必须通过其开户银行办理转账结算。2库存现金限额库存现金限额一般根据日常零星开支的大小、交通条件的优劣等因素，由村组织向银行般为 35 天，遥远地区和交通提出申请，银行核定后确定。银行核定的现金保存天数， 不便地区可多于 5 天，但最多不得超过 15 天 。银行核定的现金限额一旦确定，村组织必须 严格执行， 超过局部应于当日业务终了前送存开户银行， 并注明现

21、金来源。 当日送存确有困 难的， 应由银行确定送存时间， 一般不迟于第二天上午。 库存现金限额需要调整时，应向开 户行提出调整申请，说明调整理由，经银行核准后执行。3现金管理的其他规定1现金收入及时入账，不准以白条抵库、不准挪用。 2现金支出符合手续。 村组织要严格规定现金开支手续，对手续不完备的开支，不准付款；对不合理的开支，经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映。 3不得坐支现金。 坐支现金是指以本村组织的现金收入直接支付有关费用或借款的行 为。村组织的现金支付， 可以从库存现金限额中支付或从开户行提取存款支付。 如确需坐支 的，应报请银行审批，规定坐支范围和限额， 并定期向开户行报送

22、 “坐支现金金额和使用情 况明细表，以接受银行对村组织往来结算的监督。会计人员应认真、及时核算现金的收入、支出和结存，做到日清月结，账款相符。村组 织要组织专人定期或不定期清点核对现金。二现金的核算为了反映和监督现金的收付和结存情况，应设置“现金账户，取得现金收入时，借记 本账户， 贷记有关账户； 支出现金时， 借记有关账户， 贷记本账户。 本账户期末为借方余额， 反映村组织实际持有的库存现金。些外，村组织还应设置“现金日记账，由出纳人员根据 收付款凭证， 按照业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了结出账面余额，并与库存现金 核对，做到账款相符。有外币业务的村组织，应分别人民币、外币设置现金日记

23、账。1库存现金的日常核算【案例 2-1 】某村组织从银行提取 2 000 元现金备用。分录为：借：现金2 000贷：银行存款2 000案例 2-2 】村委会主任于井龙出差预借差旅费500 元, 现金付讫。分录为：借：内部往来于井龙500贷：现金500【案例 2-3 】于井龙报销差旅费 460 元， 40 元借款交回现金。分录为：借：管理费用40贷：内部往来于井龙500300 元现金。分录为：【案例 2-4 】农户韩文秀向村委会交来苹果园承包金借：现金300贷：发包及上交收入果业韩文秀300【案例 2-5 】为维修村属 50马力拖拉机，发生 150 元维修费，以现金支付。分录为：借 ： 经 营

24、支 出 50 马 力 拖 拉 机 150贷：现 金150【案例 2-6 】村属 50 马力拖拉机为村民耕地 200亩，每亩收费 10 元，共收入现金 2 000 元。分录为：借：现 金2 000贷 ： 经 营 收 入 50 马 力 拖 拉 机 2 000【案例 2-7 】村办公室购置办公用品，根据发票支付现金 80 元，予以报销。分录为：借：管理费 用案例 2-8 】将超库存限额的现金 1 200 元送存银行。分录为：借：银行存款1 200贷：现金l 2002库存现金清查的核算现金清查是指对库存现金的实地盘点及其与账面数额的核对。 根据清查结果编制 “库存 现金盘点报告表，由盘点人员、出纳人员

25、及有关负责人签字盖章，并据以调整账簿记录。 盘点的现金余缺，应查明原因，分别不同情况处理。1现金短缺如果现金短缺是出纳员责任，应由其赔偿；查不出原因的，计入管理费用。分录为：借：内部往来XXX出纳员管理费用贷：现金 2 现金溢余如果现金溢余是支付现金时少付对方造成的， 应补给对方。 如果对方是外单位的， 贷记 “应付款 账户； 对方是本村的， 贷记“内部往来 账户。 对于原因不明的， 增加其他收入。 分录为：借：现金贷：应付款XXX内部往来XXX其他收入二、银行存款的核算银行存款是指村组织存放在银行、 信用社或其他金融机构的款项。 为了反映和监督银行 存款的收付及结存情况，应设置“银行存款账户

26、，借方登记银行存款的增加数，贷方登记 银行存款的减少数， 余额在借方，表示银行存款的实际结存数。村组织应设置“银行存款日 记账 ，按照业务发生的先后顺序逐笔登记， 做到日清月结。 关于现金与银行存款的存支账 务处理， 在上述现金核算中已经表达， 不再重复， 下面介绍银行存款与现金之间收付以外业 务的有关账务处理。案例 2-9 】接受外单位以银行存款 30 000 元对本村的投资。分录为：30 00030 000案例 2-10 】以银行转账支票 4 000元购置杀虫剂。分录为：4 0004 000案例 2-11 】收到农副产品收购站以前欠的药材收购款2 000元。存入银行。分录为：2 000应收

27、款农副产品2 000案例 2-12 】收到国家拨付的村小学建设款80 000元，存入银行。分录为：80 00080 000案例 2-13 】向果品公司出售鸭梨3 000千克，每千克 1.20 元计 3 600 元，已存入银行。分录为：3 600贷：经营收入鸭 梨3 600村组织的银行存款日记账应定期与银行核对，保证双方银行存款的收支账目相符。第二节 短期投资的核算村组织的投资分为 短期投资和长期投资 。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准 备超过 1 年含 1 年的股票、债券等有价证券投资。为了进行短期投资的核算，应设置“短期投资账户，借方登记短期投资增加数，记录 有价证券购入的实际本钱，

28、贷方登记短期投资的减少数，“短期投资账户的余额在借方， 表示尚未收回的短期投资。本账户应按 投资类别 设置明细账。以银行存款购入短期投资的核算以银行存款购入的短期投资， 按实际支付的 全部价款， 包括税金、 手续费等相关费用 作 为短期投资本钱。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息，应当单独核算 ，不计人短期投资本钱。短期债券的购置付息日或发行日购置。 在这种情况下， 债券尚未计息， 购入的债券以实际购入本钱人账 即可。【案例 2-14 】 7 月 1 日以银行存款购入华光公司同日发行的债券一批，面值为 40 000 元，年利率 12%，另支付手

29、续费 260 元，每年末付息一次。分录为：借：短期投资债券投资40260贷：银行存款40 260第三节 应收款项的核算应收款项是指村组织在日常生产经营过程中发生的各项债权， 包括应收外单位或农户的 款项和应收村组织内部所属单位或农户的款项， 前者通过“应收款 账户核算， 后者通过“内 部往来账户核算。 应收款项应当按照实际发生额记账， 并按照往来户名等设置明细账，进 行明细核算。一、外部应收款的核算外部应收款是村组织与外单位或农户发生的各种应收及暂付款项。 为了反映和监督外部 应收款的增减变动情况， 应设置“应收款 账户 ，借方登记已发生的但尚未收回的经营收入、 代垫运杂费及暂付款的数额， 贷

30、方登记应收及暂付款的收回、 无法收回而予以核销的应收款 等，余额在借方， 表示尚未收回的应收款数额。 本账户应按照应收款的不同单位或农户设置 明细账户，进行明细核算。【案例 2-15 】某村组织向乡经贸公司出售小麦一批，价款70 000 元，以现金代垫运杂费 200 元，款项尚未收到。实际收入为 70 000 元，垫付的 200元运杂费是合同中约定由购置方负担的费用，应该 由购置方偿付，不属于收入。分录为：借：应收款乡经贸公司70200贷：经营收入小麦70 000现金200【案例 2-16 】本村属汽车为乡汽车修理厂运输修理配件，合同价款500 元，尚未收取。分录为：借：应收款乡汽车修理厂50

31、0贷：经营收入一汽车500【案例 2-17 】临村农户张立从本村按原价购置玉米种子一批，价款300 元，暂欠。分录为：贷：库存物资种子300米【案例 2-18 】村组织收到乡经贸公司购置小麦的欠款70 200 元，款项存人银行。分录为：借：银行存款70 200贷：应收款乡经贸公司70200【案例 2-19 】村组织收到临村农户张立购置玉米种子的欠款 200 元现金，余款尚欠未还。 分录为：200应收款200【案例 2-20 】临村农户张立因车祸意外死亡，无遗产可供还债，经村民代表大会讨论， 同意将其所欠 100 元玉米种子款予以核销。分录为：借：其 丿、他支出100贷：应收款张100二、内部应

32、收款的核算为了反映和监督内部应收款的增减变动情况， 应设置“内部往来 账户。 本账户为资产 负债类账户， 借方登记村组织与所属单位和农户发生应收款项、 归还应付款项的数额， 贷方 登记收回应收款项、 发生应付款项的数额， 因此其期末余额可能在借方 应收款项净额大于应付款项净额时，也可能在贷方应付款项净额大于应收款项净额时，因而是具有双重 性质的账户， 即本账户既核算村组织的内部应收款，又核算内部应付款。如果余额在借方， 反映村组织所属单位和农户应付村组织的款项总额； 如果余额在贷方， 反映村组织应付所属 单位和农户的款项总额。一般来说， 本账户多为借方余额，所以， 列为资产类账户。本账户应按照

33、村内应收款的 不同单位和农户设置明细账户， 进行明细核算， 各明细账户年末借方余额合计数， 填入资产 负债表的“应收款项工程；各明细账户年末贷方余额合计数，填入资产负债表的“应付款 项工程。【案例 2-21 】某村组织为农户李兴平垫付种子费2 000 元，化肥费 3 000 元，农药费 1 000元，计 6 000元。分录为：借：内部往来李兴平6 000贷：库存物资种子2 000化肥3 000农药1 000【案例 2-22 】村组织为李兴平提供机耕劳务，计价1 600元，款项暂欠。分录为：借：内部往来李兴平1600贷：经营收入拖拉机1 600【案例 2-23 】按合同规定，应收李兴平土地承包金

34、 800 元 。分录为：借：内部往来李兴借米1800库存物资玉金现600平2 400贷：内部往来李兴发包及上交收入承包800【案例 2-24 】李兴平向村组织上交玉米其欠交的机耕费和土地承包金。分录为：2 吨，价款 1 800 元，另交现金 600 元，以抵付粮油加工50 000入企业上交利50 00050 000 元，分录为：【案例 2-25 】经结算，村粮油加工厂未交利润 借：内部往来厂贷：发包及上交收润案例 2-26 】农户李兴平上交所欠村组织垫付的款项 6 000 元现金。分录为：借：现金6 000贷：内部往来李兴平6 000【案例 2-27 】村粮油加工厂交来 50 000 元转账支

35、票，归还其应交利润。分录为：借：银行存款50 000贷：内部往来粮油加工厂50 000【案例 2-28 】经村筹资方案成员代表大会讨论通过，应向村民收取筹建村幼儿园的 事一议资金 30 000 元。分录为：借：内部往来各农户30 000贷：一事一议资金幼儿园30 000【案例 2-29 】收取农户交来29 800 元。分录为：一事一议资金现金借：现金29 800贷：内部往来各农户29 800【案例 2-30 】农户张民因意外事故就医，向村组织借款 500 元现金。【案例 2-31 】村组织向农户李方复购置甜瓜种子 录为：分录为：借：内部往来张民500贷：现金50010 千克，每千克 20 元，

36、计 200 元。分借：库存物资种子甜瓜200贷：内部往来李方复200案例 2-32 】向农户李方复支付现金 200 元，以偿付所欠甜瓜种子款。分录为：借：内部往来李方 复200贷：现 金200第四节 库存物资的核算库存物资是指在日常生产经营过程中持有以备出售， 或者仍然处在生产过程， 或者在生 产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料、产品等，包括 各种原材料、农用材料、燃料、机 械零部件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品 等。库存物资的核算主要包括库存物资增加、发出和清查三个方面的内容。一、库存物资增加的核算一库存物资增加的计价库存物资的入库应按照实际本钱计价。 村组织库存物资增加的来源，

37、 主要包括购人、 自 制、投资者投入以及接受捐赠等。库存物资的来源不同。其计价内容和方法也有所不同。1购入库存物资的计价购入库存物资的实际本钱主要由下述五局部费用构成： 买价； 外地运杂费 库存物资运达本村以前的运输费、 装卸费、保险费、包装费、仓储费等 ； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费， 包括材料挑选整理过程中发生的人工费、 消耗材料费及必要的 损耗扣除回收残料价值； 按规定应由买方支付的税金和其他费用。2自制库存物资的计价自制库存物资的实际本钱由自制该库存物资发生的材料费用、 人工费用、 燃料及动力费 等构成。3投资者投入库存物资的计价对于投资者以库存物资投资，其实际本钱按评估

38、确认价值计价。4接受捐赠库存物资的计价接受捐赠人捐赠的库存物资，按以下规定确定其实际本钱： 如果捐赠方提供了有关凭据如发票、报关单、有关协议的，按凭据上标明的金额 加上实际发生的运输费、保险费和应支付的相关税费等，作为实际本钱。 如果捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似库存物资的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费，作为实际本钱。5接受债务人以库存物资抵偿债务的计价如果债务人以库存物资抵偿债务， 按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税 额后的差额，加上应支付的相关税费，作为库存物资的实际本钱。二库存物资增加的账务处理为了反映库存物资增减变动及结存情况， 应设置“库存物资 账户，

39、借方登记验收入库 库存物资的实际本钱， 贷方登记发出库存物资的实际本钱， 余额在借方， 反映库存物资的实 际本钱。本账户按照库存物资的名称设置明细账户，进行明细分类核算。1购入库存物资的账务处理购入库存物资时，根据验收入库库存物资的实际本钱，借记“库存物资账户，根据实 际付款金额，贷记“银行存款“现金账户；如果货款未付，对方是外单位的，贷记“应 付款账户，对方是本村的，贷记“内部往来账户。【案例 2-33】某村组织用银行存款向某化肥厂购入尿素一批，货款46 800元，运费 200元，已验收入库。分录为：借：库存物资 化 肥 尿素47 000贷：银行存款47 000【案例 2-34 】某村组织由

40、县种子公司购置小麦种子 500 千克，单价 30元千克，计 15 000 元，货款暂欠，另以现金支付运费 120 元。分录为：借：麦库 存 物 资 种子(15 120小贷：应付款县种子公司15000120案例 2-35 】某村组织以现金向乡饲料公司购入骨粉一批，价款600 元。分录为：库存物资粉600000米600案例 2-36 】用银行存款支付县种子公司小麦种子款15 000 元。分录为：1515 000案例 2-37 】某村组织向农户张才购置青割玉米一批，存物价款230 元，暂欠。分录为：230230【案例 2-38 】由于养猪的需要， 将库存 6吨玉米转为饲料， 单位本钱 900元吨，计

41、 5 400 元。分录为：借：库存物资饲料玉 米 5 400贷：库存物资玉 米5 4002自制库存物资的账务处理自制验收入库的库存物资， 应根据实际本钱， 借记“库存物资 账户， 贷记“生产本钱 账户。吨，计 12 000 元。分录为：借：库存物资小麦12 000贷：生产劳务本钱小麦12 000【案例 2-40 】某村组织所属粮油加工厂入库面粉10 吨，单位本钱 2 000元/吨，计20 000元。分录为：借：库存物资面粉20 000贷：生产劳务本钱面粉20 000案例 2-39 】某树组织直接经营的小麦收获10 吨，入库，其单位生产本钱为 1 200 元【案例 2-41 】某村组织所属蔬菜大

42、棚生产的土豆2吨人库，单位本钱 1 000 元/ 吨，计2 000 元。分录为：借：库存物资土豆2 000贷：生产劳务本钱土豆2 0003投资者投入库存物资的账务处理村组织接受投资人以库存物资投资时，按照投资各方确认的价值， 借记“库存物资账 户，贷记“资本账户。【案例 2-42 】经双方协商，某村组织与乡农业生产资料公司达成协议，该公司以10 吨农膜作为对本村的投资，协商作价 130 000 元，该农膜已运抵入库。分录为：借膜130 000库存物资资本乡农业生产资料130 0004接受捐赠库存物资的账务处理村组织接受捐赠人捐赠的库存物资时，按照确认的价值，借记“库存物资账户，贷记 公积公益金

43、账户。200 000 元，本村【案例 2-43 】某村组织接受一位海外华侨捐赠的钢材一批，发票金额 以现金支付运输费 600 元。分录为：借：库存物资钢 材200 600贷：公积公益 金200 600二、库存物资发出的核算库存物资的发出， 主要是由生产领用和出售两个方面引起的。 但由于同一种库存物资的 入库单价可能不同， 库存物资发出时如何确定发出库存物资的单价， 就成了一个必须考虑和 解决的问题。 在这里，可以从 “个别计价法 “先进先出法 和“加权平均法 中任选一种， 但一经选定后，那么不得随意变动，以便保证所提供的本钱费用信息的可比性。一库存物资发出的计价1个别计价法个别计价法是指每次发

44、出库存物资的实际本钱，按照购入时的实际本钱分别计价的方 法。【案例 2-44 】某村组织所属粮油加工厂 6 月 1 日结存小麦 100 千克，每千克实际本钱 1.00 元； 6 月 5 日和 6 日分别以 1.10 元和 1.20 元购入小麦 300 千克和 200 千克； 6 月 10 日和 25 日分别耗用小麦 350 千克和 200 千克； 耗用的 350 千克中，属于月初结存的 50 千克，属 于 5 日购入的 200 千克，属于 6 日购入的 100 千克；耗用的 200 千克中，属于 5 日购入的 100 千克，属于 6 日购入的 100 千克。因此， 按照个别计价法计算本月耗用小

45、麦本钱时，应该分清具体耗用的批次和该批购入时的单位本钱分别计价。其耗用的总本钱为：耗用 350 千克小麦的本钱 =50X 1.00 + 200X 1.10 + 100X 1.20=390 元耗用200千克小麦的本钱 =100 X 1.10 + 100X 1.20=230 元合计耗用小麦的本钱 =390230=620 元6 月末小麦结存的本钱，就是月初结存小麦 50 千克与单位本钱 1.00 元/ 千克的乘积， 即 50 元，因为本月购入的 300 千克和 200 千克都已经出库耗用完了，只剩月初结存的 50 千克在库未用。可以看出， 个别计价计算的本钱比较准确， 符合真实情况， 但在库存物资收

46、发频繁的情 况下，因分辨发出本钱比较繁琐，所以工作量较大。2先进先出法先进先出法是指按照库存物资购入的先后顺序， 确定发出库存物资本钱和期末本钱的方 法。具体方法是：收入库存物资时，逐笔登记收人库存物资的数量、单价和金额；发出库存 物资时，按照先进先出的原那么，逐笔登记库存物资的发出本钱和结存本钱。【案例 2-45 】依上例，按照先进先出法计算的发出小麦本钱 610元，月末结存小麦的成 本 60 元， 6 月 10 日发出的 350 千克小麦中，按照顺序，先确定月初结存的 100 千克，按照 1.00 元/千克计算，剩余的 250 千克按照 5 日购入的单价 1.10 元千克计算，这样结存的

47、50 千克那么按照 5 日购入的单价 1.10 元千克计算； 同样，6 月 25 日发出的 200 千克小麦中， 50 千克按照 5 日购入的单价计算， 剩余的 150 千克按照 6 日购入的单价 1.20/ 千克计算， 结 存的 50千克那么按照 6日购人小麦的单价 1.20 元千克计算。 由此表达单价确定的先后顺序， 即按照单价“先来后到的顺序确定发出本钱。耗用350千克小麦的本钱 =100 X 1.00 + 250 X 1.10=375 元耗用200千克小麦的本钱 =50X 1.10 + 150X 1.20=235 元合计耗用小麦的本钱 =375235=610 元结存小麦的本钱 =50X

48、 1.20=60 元3加权平均法加权平均法是以期初库存物资数量和本期收入库存物资数量为权数， 于月末一次计算库 存物资平均单价， 依此计算当月发出库存物资和月末结存库存物资实际本钱的方法。 即用月 初结存库存物资实际本钱与本月收入库存物资实际本钱之和， 除以月初结存库存物资数量与 本月收入库存物资数量之和计算库存物资单位本钱的方法。公式为：加权平均单价=月初结存库存物资的实际本钱+本月收入库存物资的实际本钱十月初结存库存物资的数量本月收入库存物资的数量本月发出库存物资的实际本钱=本月发出库存物资的数量X加权平均单价月末结存库存物资的实际本钱=月末结存库存物资的数量X加权平均单价=月初结存库存物资的实际本钱本月收入库存物资的实际本钱本月发出库存物资的实际本钱【案例 2-46 】按照例 2-51 的资料，本月小麦发出的实际本钱和结存的实际本钱计算如 下：本月小麦的加权平均单价=100 + 570- 100 + 500 =1.1167 元 / 千克本月发出小麦的实际本钱=550X 1.1167=614.2元月末结存小麦的实际本钱=50X 1.1167=55.8 元或 =100570614.2=55.8元与前两种方法比较， 加权平均法比较简便， 但由于不反映每次库存物资收发及结存情况， 因而不利于对库存物资的日常控制。二库存物资发出