短期借款课件

1、第八章 负债审计第一节第一节 流动负债审计流动负债审计流动负债流动负债审计审计 短期借款审计短期借款审计一、概况一、概况二、审计内容二、审计内容三、审计程序三、审计程序四、审计处理四、审计处理五、审计案例五、审计案例概况概况 一、概念一、概念 短期借款审计：是对企业借入的期限在1年以内的各种借款进行的审查。 短期借款：是指企业为了生产经营的需要，弥补流动资产的不足，而向银行和其他金融机构介入的偿还期在一年以内的各种借款。 二、审计入手二、审计入手 审计人员对于短期借款的审计，主要从其会计期末余额的金额，占负债总额比例的大小，往年审查发现问题的概率，相关的内部控制制度的强弱程度以及企业的理财业务

2、等方面入手。审计内容审计内容 确认真实性：确定短期借款期末余额的真实性确认真实性：确定短期借款期末余额的真实性 (1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件。确定借款业务的真实性短期借款审计扇形分析图 ；将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性。如有不符应查明原因。 (2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对。编制调节表进行调节。 (3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，对有关债权人进行询证。 及时性和合规性及时性和合规性 审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证是否相符；还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时性。如果逾期偿还。需查明原因和责任

3、。审计内容审计内容 完整性：审查短期借款入账的完整性完整性：审查短期借款入账的完整性 (1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。 (2)向被审计单位开户银行或其他债权人询证确定有无未登记的短期借款负债。 (3)分析利息费用账户。了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证。证实有无隐瞒借款的情况。 验证正确性：验证利息计算及账务处理的准确性验证正确性：验证利息计算及账务处理的准确性 根据短期借款的有关资料验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期

4、末应付、预付勾稽核对。并查明相关的会计记录是否准确。审计程序审计程序 1、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符； 2、向银行或其他债权人函证重大的短期借款； 3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对； 4、对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；审计程序审计程序 5、检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续； 6、复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整； 7、检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算

5、汇率，折算差额是否按规定进行会计处理； 8、验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。审计处理审计处理 短期借款的核算主要涉及三个方面： 第一，取得短期借款的处理； 第二，短期借款利息的利息； 第三，归还短期借款的处理。审计处理审计处理 取得短期借款的处理取得短期借款的处理 企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。 例1：某企业1月1日向建设银行借入偿还期为9个月，月息为6的借款100000元。应编制如下会计分录： 借：银行存

6、款 100000 贷：短期借款 100000审计处理审计处理 短期借款利息的处理短期借款利息的处理 这是短期借款的会计核算重点。 掌握三点： 一是利息的支付时间。企业从银行借入短期的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。 二是利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息；如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。 三是利息的核算账户。短期借款利息一律计入账务费用，预提利息的，应付利息在“预提费用”账户中核算，不通过“短期借款”账户。利息直接支付的，于付款时增加财务费用，并减少银行存款。

7、具体有以下两种方法。审计处理审计处理 预提法 按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用/其他应付款”科目。 在实际支付利息的月份，按已经预提的利息金额，借记“预提费用/其他应付款”科目，按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分），为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记“财务

8、费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。审计处理审计处理 直接摊销法 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算办法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 一般来说，企业的所得税应于年末决算，采用这种方法不会对年度所得税的计算产生影响。但在年末如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。审计案例审计案例案例资料： 审计人员在2007年8月份审查甲公司短期借款时发现，该公司2007年

9、4月1日向商业银行取得流动资金借款500 000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为5，甲公司的会计处理为： 取得借款: 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000用银行存款支付利息时： 借：营业外支出 2 500 贷：短期借款 2 5005月份用银行存款归还时： 借：短期借款 502 500 贷：银行存款 502 500案例要求： 指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处理是否会影响该年度的损益。审计案例审计案例 案例解析：案例解析： 该企业支付借款利息该企业支付借款利息2 500元的会计处理不当，元的会计处理不当，应记入财务费用，而且不应增加短期借款账面价应记入财务费用，而且不应增加短期借款账面价值。审计调整分录为值。审计调整分录为 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：营业外支出贷：营业外支出 2 500 尽管该企业会计处理不当，但不会影响该年