往来账户显异常顺藤摸瓜查出小金库

1、往来账户显异常顺藤摸瓜查出小金库     案例     某税务检查组到a公司检查所得税汇算清缴状况。检查人员发觉，a公司被检查年度的增值税和企业所得税税负明显低于行业平均水平，且各月的增值税税负差异较大，与公司产品销售的淡旺季明显不匹配，但a公司对增值税销项税额和进项税额的核算却很规范，同时，在费用列支和企业所得税税前扣除方面也好像没有问题。检查组李组长意识到a公司为迎接检查，已经做了细心预备。     针对a公司早有防范的问题，李组长思索如何能突破a公司细心设计的防线。李组长分析，一是尽可能查找a公司人

2、为修饰会计数据和调整税负的痕迹，特殊是年末很可能出现的影响税负凹凸的相关事项；二是找出a公司没有关注到的薄弱环节，特殊是一些可能与修饰、调整会计、涉税数据相关的资金往来、成本费用；三是必要时对一些重点存货进行账账、账表、账实的核对，从中找出因账外经营与账面实时记录状况不全都的情形。     依据这三点思路，检查人员很快发觉了a公司与总经理个人的其他应付款账户业务频繁。三年来，借款余额越来越大，而且也从未向总经理支付过利息，这些异常情形让检查人员“嗅”出了a公司存在账外经营的“味道”。为了不打草惊蛇，检查人员没有声张，而是循着该账户追到了现金账户。检查人员发觉，a公

3、司现金账户的借方额许多就来源于向总经理的个人借款，当公司现金账户余额出现赤字前后，就会向总经理借款。a公司约有三分之一的现金来源于此，且借款余额过大后才归还给总经理。细心的检查人员再次检查后发觉，由于a公司对现金日记账不能日清月结，看不出现金账户经常出现的红字余额，当检查人员将被检查年度的年初数根据账面借、贷方发生额登记完整后，发觉几乎每个月都会出现两次贷方余额。李组长请a公司财务科徐科长予以解释。徐科长思索片刻后说，这是因为现金会计记账不准时。同时他还拿出了其中两张会计凭证作为证据。     徐科长的解释好像很有道理。为了弄清实际状况，李组长请检查人员从被检查年

4、度现金账户的年初数开头，根据各项现金增减业务的实际发生状况进行序时登记。花费一天多时间后，检查人员重新登记完成的现金日记账，每月仍有好多天出现贷方余额。李组长请徐科长解释这一现象。徐科长解释说，由于该公司现金会计同时兼管另外一家b公司的现金账，a公司是借用了b公司的现金才会出现这一现象。听到这里，李组长已意识到徐科长在狡辩，但并未当面点破。李组长说，检查人员完全可以将b公司的现金账也拿出来，并严格根据序时登记的方法进行日清月结。假如a公司账面出现现金红字的当天，b公司当天现金账的借方余额大于b公司现金账的贷方余额（肯定值相比），则说明b公司当天的现金余额能够借给a公司，否则就说明徐科长的解释不

5、合理。徐科长一听这话，知道纸包不住火，只好向李组长道出了存在的问题。     原来，a公司为了避税，将现金销售且不需要开具发票的部分收入，由现金会计另外存放到公司的“小金库”。由于现金销售收入不入账的金额累积过大，使得公司流淌资金经常出现周转困难，这时便由现金会计以向公司总经理借款的名义给公司补充资金，但由于许多时候现金会计只是从银行取款后先用于周转，不知道或没有关注到公司大账上的现金余额是否已赤字，从而露出了马脚。最终a公司自然受到了应有的处理和惩罚。     分析     企业不得截留业务收入，不得设立“小金库”，这些规定不仅在财经纪律及税法中早有规定，而且企业内部掌握