我国商业银行表外业务会计处理浅析(精简版）

1、我国商业银行表外业务会计处理浅析我国商业银行表外业务会计处理浅析在时间:201x-4-ll 0:09:35由67gu。更新了写论文网上：我国 商业银行表外业务会计处理浅析一论文下栽一财务其它相关论文一财务 管理论文 管理学论文的文章！此文由本站收集于互联网及整理， 如有侵犯您的版权请来信提示。我们将在24小时删除,联系邮 箱:xiel163o【摘要】本文根据国际通行的银行表外业务定义，详细分析了表外 业务的特征，并结合我国银行表外业务现状总结了其会计处理的难点, 进而从宏观的规范、统一表外业务的定义及会计处理原则及微观方面 进行单式记账和复式记账相结合的角度提出改善表外业务会计处理 的对策建议

2、 【关键词】银行；表外业务；会计 一、引言 近 年来，随着金融市场的日趋完善，表外业务的发展也越来越成为银行 业务的主要内容，在西方部分发达国家,表外业务创造的收入已经超 过了表内项目收入自2016年底，随着我国wt0承诺的进一步实现，外 资银行逐渐进入，其完善的业务发展系统对我国的银行业带来了不小 的冲击，而我国大部分银行对此的认识尚不够深入，对表外业务的会 计处理更存在着一些严重的问题因此，研究目前银行表外业务会计处 理问题有着重大的现实意义二、国际上银行表外业务范围确定及 特征分析巴塞尔委员会将商业银行表外业务定义为指商业银行从 事的，按通行的会计准则不列入资产负债表内，不影响其资产负债

3、总 额，但能影响银行当期损益，改变银行资产报酬率的经营活动具体包 括担保类、承诺类和金融衍生交易三种类型的业务 根据商业银行在 从事这些具体业务时承担的风险责任的不同，巴塞尔委员会将表外业 务分成两大类:狭义的表外业务和广义的表外业务狭义的表外业务包 括或有债权/债务类表外业务，它们在一定条件下可转化为表内资产 或负债业务，这类业务主要包括贷款承诺、担保和金融衍生工具类表 外业务另外一类金融服务类表外业务，即银行提供金融服务收取手续 费,满足客户多方面的需求这类业务主要包抵信托与咨询服务、支付 与结算、代理服务、与贷款有关的服务如贷款组织、贷款审批、辛迪 加贷款代理等及进出口服务如代理行服务、

4、贸易报单、代理保险业务 等 随着表外业务项目的日益繁荣，其在商业银行经营活动中也占有 越来越重要的地位，其主要表现在:首先,它拓宽了商业银行的服务领 域表外业务的开展使商业银行不再局限于传统的表内业务，可以为客 户提供更为多元化的服务,从而最大程度地满足客户的需要这对商业 银行提高竞争能力，扩大市场份额具有十分重要的意义同吋，表外业 务作成一种全新的业务领域，逐渐成为一个银行现代化和国际化的象 征和标志，经营表外业务有助于提高商业银行的社会形象其次，它为 防范和转移风险提供了有效途径自上世纪70年代以来，投资者日益 受到短期市场不稳定的困扰，传统投资技术对汇率风险、利率风险、 信用风险等已无能

5、为力，表外业务成为转移上述风险的最有效途径之 一由于表外业务在商业银行业务中不容忽视的重大作用，因此研究 其会计处理问题在当前形势下具有极为重要的意义同时，要准确、合 理、恰当地处理表外业务，首先要了解表外业务的特征从表外业务的 定义以及范围来看，其特征主要有以下儿个方面：表外业务为客户 服务的主要非资金资源商业银行从事的许多表外业务，主要通过运 用自身的信誉、机构、设备及人员，利用其非资金资源优势为客户提 供服务，并收取定的费用，如保函、信用证等,它满足的顾客的非资 金需求，如结算、规避风险等 表外业务形式多样，操作灵活 与表内 业务相比，表外业务在形式上更加多样,充分体现了银行在业务操作

6、上的灵活性银行不仅可以提供没有风险的金融中介服务，还能够涉足 具有较高风险的金融衍生工具市场；不仅直接参与金融市场的操作， 还能够以中间人的身份出现;不仅可以作为无形市场,还可能成为有 形市场这种灵活性，使银行表外业务获得了广阔的发展空间，从而在 各个国家，特别经济发达国家以惊人的速度发展起来相比之下，传统 的资产、负债业务虽然也有创新，但在形式上相形见细，并由于市场的 饱和在发展上停滞不前表外业务会计处理透明度差，监管程序复杂 国际上对表外业务的记录方式差异比较大，部分表外业务以脚注的形 式体现在资产负债表上，而大部分表外业务不能够在财务报表上体现 出来的，这样就造成了监管当局、股东、债权人

7、等外部人员难以了解 银行业务的真实状况，使银行的经营透明度降低由于时间原因，银行 内部人员在对表外业务进行统计分析和风险控制时也存在相当的难 度，而外部人员更无法对银行的经营活动进行有效的监管和控制，这 就隐含着很大的风险目前全球一体化、经济一体化、金融一体化的程 度越来越深,任何风险都有可能造成个国家甚至全球范围内的金融 大波动，如2016年的全球金融危机因此,表外业务的不断发展也在一 定程度上要求提高国际银行业的会计处理和监管力度部分表外业 务金融杠杆高，盈亏风险大该种状况主要体现在股票、期货等投机 交易类业务上，此类业务占用资金少，成本低,属于“以小博大”、高收 益、高风险的杠杆性金融业

8、务，受交易者预测和市场波动的双重影响 当两者一致吋，可能产生巨大的收益，反之也可能会造成重大的亏损 例如,进行期货交易通常只须缴纳较低的保证金，就可以操纵金额巨 大的合约，盈亏都很可观,如果银行管理层对此监控不力或存在投机 心理，后果将非常严重 三、表外业务在会计处理上的特殊性及难点 分析缺乏统一规范的会计准则和行业规定由于一直以来我国银 行业界对银行表外业务的认识不足，加之表外业务具有形式多种多 样、自由度较大、透明度较差、交易高度集中、高杠杆作用等特点， 许多表外业务金额巨大，却不受资产规模限制,无须提高资本数额表 外业务具有的这些基本特征，决定了表外业务隐含极大风险,一旦转 化为现实风险

9、，可能给银行造成巨大损失甚至引发金融危机因而，表 外业务会计处理方法必须能够对隐含风险予以充分反映和揭示，以有 助于信息使用者在关注其盈利性的同时，及时了解、防范和规避表外 业务风险表外业务会计处理的规范最根本的要求通过规范的会计处 理，对主要的业务事项进行真实、完整、系统的确认、计量、记录和 报告，及时地为信息使用者提供与决策和进行管理有关的透明、可靠、 可比的信息资料，揭示业务管理中存在的问题及其产生的原因，促进 表外业务的发展制定表外业务会计处理规范，必须充分考虑核算方法 的可行性，以真正发挥会计的核算与监督作用，同时，还要借鉴巴塞尔 协议、国际会计准则委员会关于商业银行会计和表外业务信息披露的 有关条款和框架来制定准则及规范 表外业务的具体内容和处理方 法模糊不清 目前，在我国银行业界，很多银行将表外业务和中间业 务混为一谈，中国人民银行定义中间业务指“不构成商业银行表内资 产、表内负债，形成银行非利息收入的业务”，并将中间业务分为九类: 支付结算类、银行卡类、代理类、担保类、承诺类、交易类、基金托 管类、咨询顾问类和其他类显然，中间业务包含着表外业务由于表外 业务基本范畴没有明确界定，缺乏规范和引导,在管理与核算上对两 者等同处理，使表外业务的核算对象模糊不清，未能真正体现表外业 务会计信息质量特征的基本要求，严重地影响了表外业务的发展 表 外业务作为银行的一