第十一章债务重组

1、Debt Restructuring 第十一章 债务重组 一一 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式 二二 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一一 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的定义 债务重组，是指在债务重组，是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的的情况下，情况下，债权人债权人按照其与债务人达成的协议或按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定者法院的裁定做出让步做出让步的事项。的事项。1债务人：发生财务困债务人：发生财务困难难（前提条件前提条件）。）。 如资金周转困难、如资金周转困难、经营陷入困境或其他经营陷入困境或其他方面的原因，导致其方

2、面的原因，导致其无法或者无法或者没有能力没有能力按按原定条件偿还债务。原定条件偿还债务。2债权人：作出让步债权人：作出让步（必要条件必要条件）。）。 同意债务人同意债务人现在或者将来现在或者将来以以低于重组债务账面价值低于重组债务账面价值的金额的金额或者价值偿还债务。或者价值偿还债务。 债权人做出让步的情形主要债权人做出让步的情形主要包括：债权人包括：债权人减免减免债务人部分债务人部分债务债务本金或者利息本金或者利息、降低降低债务债务人应付债务的人应付债务的利率利率等。等。 【案案 例例】 起因：起因：A A、B B公司均为增值税一般纳公司均为增值税一般纳税人。税人。20072007年年1 1

3、月月5 5日，日，A A公司向公司向B B公司公司开出增值税专用发票：开出增值税专用发票：购货购货单位单位名称名称B B公司公司纳税人登记号纳税人登记号开户银行及帐号开户银行及帐号3201000326812132010003268121地址地址农行云南省支行农行云南省支行5110264011500051102640115000商品或劳务名称商品或劳务名称计量计量单位单位数数量量单价单价金金 额额税率税率税税 额额百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分% %百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分甲材料甲材料吨吨101050000500005 5 0 0 0 0 0 0

4、 0 0 0 0 0 00 017178 85 50 00 00 00 00 0合合 计计￥5 5 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 01717￥ 8 85 50 00 00 00 00 0价税合计价税合计( (大写大写) )仟仟佰伍拾捌万伍仟零佰零拾零元零角零分佰伍拾捌万伍仟零佰零拾零元零角零分 ￥: : 585000.00 585000.00销货销货单位单位名称名称A A公司公司纳税人登记号纳税人登记号530102100120058530102100120058地址地址 衡阳苗圃居民里衡阳苗圃居民里5 5号号开户银行及帐号开户银行及帐号建行三支行建行三支行411940008

5、-76411940008-76开票日期开票日期:2007:2007年年0101月月0505日日 No0012345No0012345湖南省增值税专用发票湖南省增值税专用发票 收款人：程美收款人：程美 开票单位：（未盖章无效）开票单位：（未盖章无效） （章）（章）第四联第四联 销货方记账联销货方记账联 根据发票，根据发票，A A公司向公司向B B公司销售一批甲材料，售价公司销售一批甲材料，售价500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。 销货方销货方A A公司公司如何进行如何进行账务处理？账务处理？借：应收账款借：应收账款 585

6、000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 000至至20082008年年9 9月月3030日日A A公司仍未收到公司仍未收到B B公司所欠货款，公司所欠货款，A A公公司为此已计提司为此已计提1010万元坏账准备。据查，万元坏账准备。据查，B B公司由于财务困公司由于财务困难现金流量严重不足，难现金流量严重不足，无力足额偿还无力足额偿还 所欠所欠A A公司货款。公司货款。 此时，此时， A公司怎么办？公司怎么办？参考对策：参考对策： 【 出出 现现 问问 题题 】 1.延长期限延长期限2.减免债务减免债务3.以原

7、材料、库存商品、机器以原材料、库存商品、机器设备、厂房等其他资产抵偿。设备、厂房等其他资产抵偿。4. 转作对债务人投资转作对债务人投资 A A公司无奈之下为减少损失，尽快解决债务问题，遂与公司无奈之下为减少损失，尽快解决债务问题，遂与B B公司协商，签订如下协议：公司协商，签订如下协议：2008年年10月月2日，日，A公司收到公司收到B公司通过转账偿还的款项。公司通过转账偿还的款项。双方债权债务已清，问题得到解决。双方债权债务已清，问题得到解决。 【 解解 决决 办办 法法 】 根据协议，根据协议，A公司公司同意减免B公司公司20万万元债务，余额B公司公司立即以现金偿清。思考一：思考一： 这种

8、解决债务问题这种解决债务问题的方法是什么？的方法是什么？ 【案例分析与思考案例分析与思考 】 1.采用这种方法解决债务采用这种方法解决债务问题有何问题有何特征特征或或条件条件？ 2.还有哪些可行的还有哪些可行的方式方式？ 3.债权人、债务人双方会债权人、债务人双方会产生什么产生什么结果结果？B公司公司借：应付账款借：应付账款 585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000A公司公司借：银行存款借：银行存款 585 000 贷：应收账款贷：应收账款 585 000思考二：思考二： A、B公司应如公司应如何进行会计处理？何进行会计处理？倘若倘若B公司正常偿还这笔款项，公司正常偿还这笔款项

9、，A、B公司会计处理：公司会计处理： 此案例中，此案例中，A公司减免公司减免B公司公司20万元债务，万元债务，B公司公司通过转账偿还剩余款。通过转账偿还剩余款。A公公司已计提司已计提10万元坏账准备。万元坏账准备。 1、以资产清偿债务；以资产清偿债务； 2、将债务转为资本；将债务转为资本； 3、修改其他债务条件：修改其他债务条件： 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；方式； 4、混合重组：以上三种方式的组合混合重组：以上三种方式的组合 如以资产清偿一部分债务，另一部分通过修改其他债务条件如以资产清偿一部分债务，另一部分通过修改其他债

10、务条件 进行。进行。（三）债务重组的方式 （四）债务重组结果（四）债务重组结果债务人债务人获得利得获得利得债权人债权人发生损失发生损失二二 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 （一）、以资产清偿债务（一）、以资产清偿债务 1、以现金清偿债务、以现金清偿债务 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务 （二）、将债务转为资本（二）、将债务转为资本 （三）、修改其他债务条件（三）、修改其他债务条件 （四）、以上三种方式的组合（四）、以上三种方式的组合（一）、以资产清偿债务（一）、以资产清偿债务实际支付现金低于债务账实际支付现金低于债务账面价值的差额，计入面价值的差额，计入营业营业外收入外收入

11、债务重组利得债务重组利得。债债务务人人处处理理1 1、以现金清偿债务、以现金清偿债务实际收到现金低于债权账实际收到现金低于债权账面余额的差额，应计入面余额的差额，应计入营业营业外支出外支出债务重组损失债务重组损失。债债权权人人处处理理 甲欠乙甲欠乙100100万，现由于甲财务困难双方协商进行万，现由于甲财务困难双方协商进行债务重组，乙同意减免甲债务重组，乙同意减免甲4040万债务，只需归还万债务，只需归还6060万。万。甲立即以银行存款清偿。甲立即以银行存款清偿。例例1债权人乙公司： 借：银行存款借：银行存款 60 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 40 贷：应收账款贷：应收账款

12、100债务人甲公司： 借：应付账款借：应付账款 100 贷：银行存款贷：银行存款 60 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40如存在坏账准备，则应先如存在坏账准备，则应先冲减已计提的坏账准备，然冲减已计提的坏账准备，然后计入后计入营业外支出营业外支出债务债务重组损失重组损失；若冲减差额后坏账准备仍若冲减差额后坏账准备仍有余额，将坏账准备转回抵有余额，将坏账准备转回抵减当期减当期资产减值损失资产减值损失。债权人处理债权人处理 2 2（1 1）乙为该债权计提了）乙为该债权计提了2020万元万元坏账准备。坏账准备。（2 2）乙为该债权计提了）乙为该债权计提了4040万元万元坏账准备。坏账

13、准备。（3 3）乙为该债权计提了）乙为该债权计提了6060万元万元坏账准备。坏账准备。现假设三种情况：现假设三种情况： 甲欠乙甲欠乙100100万，乙减免甲万，乙减免甲4040万，余额万，余额6060万甲以银行存款清偿。万甲以银行存款清偿。（1 1）坏账准备）坏账准备2020万差额万差额4040万万 分分 析析 借：银行存款借：银行存款 6060 坏账准备坏账准备 2020 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2020 贷：应收账款贷：应收账款 100100借：银行存款借：银行存款 6060 坏账准备坏账准备 4040 贷：应收账款贷：应收账款 100100（2 2）坏账准备）坏账准

14、备4040万万= =差额差额4040万万（3 3）坏账准备）坏账准备6060万差额万差额4040万万分分 析析 借：银行存款借：银行存款 6060 坏账准备坏账准备 6060 贷：应收账款贷：应收账款 100100 资产减值损失资产减值损失 2020（一）、以资产清偿债务（一）、以资产清偿债务债务人的处理债务人的处理1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）重组利得（营业外收入）2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理：理：（1）存货

15、）存货应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本结转相应的成本 （2）固定资产、无形资产）固定资产、无形资产其公允价值和账面价值的差额，其公允价值和账面价值的差额，计入计入“营业外收入（支出）营业外收入（支出）处置非流动资产利得（损失）处置非流动资产利得（损失） ” （3）股票、债券等金融资产）股票、债券等金融资产其公允价值和账面价值及直接其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入相关费用的差额，计入“投资收益投资收益”2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务资产处置资产处置损益损益债务重组债务重组利得利得注：适用于固定资产

16、、无形资产、交易性金融注：适用于固定资产、无形资产、交易性金融资产清偿债务。资产清偿债务。资产公允价值资产公允价值资产账面价值资产账面价值和清理费用和清理费用债务账面价值债务账面价值债权人处理债权人处理1、重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认之间的差额，确认债务重组损失债务重组损失（营业外支（营业外支出），重组债权已计提减值准备的，应从中扣出），重组债权已计提减值准备的，应从中扣减；冲减减值准备后仍有余额的，应予转回并减；冲减减值准备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。抵减当期资产减值损失。 2、受让资产按、受让资产按公允价值

17、公允价值入账入账 甲、乙为一般纳税企业，增值税率17%。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付欠乙公司购货款120万元。经双方协商，甲公司以其生产的产品偿还。产品销售价格100万元，实际成本（账面余额）80万元，已计提存货跌价准备1万元。乙公司收到甲企业抵债产品，作为库存商品入库。乙公司对该项债权计提了5万元坏账准备。【例2】思考二：思考二： 乙企业应确认多乙企业应确认多少债务重组损失？少债务重组损失？思考一：思考一：甲企业应确认多少债务重组利得？甲企业应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？应确认多少资产转让损益？借：应付账款 1200000 贷：主营业务收入 1000000 应

18、交税费应交增值税（销项税额）170000 营业外收入债务重组利得 30000 借：主营业务成本 790000 存货跌价准备 10000 贷：库存商品 800000借：库存商品 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 坏账准备 50000 贷：应收账款 1200000 资产减值损失 20000债务人处理（甲公司）：债权人处理（乙公司）：【例3】思考二：思考二： 乙企业应确认多乙企业应确认多少债务重组损失？少债务重组损失？思考一：思考一：甲公司应确认多少债务重组利得？甲公司应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？应确认多少资产转让损益？ 甲公司应付A公司账款100万元，

19、由于甲公司发生财务困难，与A公司达成债务重组协议：甲公司以一向专利权抵偿债务。该专利账面原价100万元，已摊销30万元，其公允价值80万元。不考虑相关税费。A公司对该项债权计提了5万元坏账准备。借：应付账款 1000000 累计摊销 300000 贷：无形资产 1000000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 200000200000 营业外收入营业外收入处置无形资产利得处置无形资产利得 100000100000借：无形资产 800000 坏账准备 50000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 150000150000 贷：应收账款 1000000债务人处理（甲公司）：

20、债权人处理（A公司）： 甲公司应付A公司账款100万元，由于甲公司发生财务困难，与A公司达成债务重组协议，甲公司以其拥有并作为以公允价值计量变动计入当期损益的丙公司股票抵偿债务。该股票账面价值95万，当日公允价值80万。A公司对该项债权计提了5万元坏账准备。A公司将取得的股票作为交易性金融资产处理。【例4】思考二：思考二： A公司应确认多少债公司应确认多少债务重组损失？务重组损失？思考一：思考一：甲公司应确认多少债务重组利得？甲公司应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？应确认多少资产转让损益？借：应付账款 1000000 投资收益投资收益 150000150000 贷：交易性金融资产

21、 950000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 200000 200000 债务人处理（甲公司） 借：交易性金融资产 800000 坏账准备 50000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 150000150000 贷：应收账款 1000000债权人处理（A公司） （二）、债务转为资本（二）、债务转为资本 债务人债务人 1、重组债务的账面价值与股权的公允价值的差额，确认债务重组利得、重组债务的账面价值与股权的公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）（营业外收入） 2、债权人放弃债权而享有的股份面值（股权份额）确认为股本（实收、债权人放弃债权而享有的股份面值（股权份

22、额）确认为股本（实收资本），股权的公允价值与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积资本），股权的公允价值与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积 债权人债权人 1 1、重组债权的账面价值（账面余额减去已提取的坏账准备）与享有、重组债权的账面价值（账面余额减去已提取的坏账准备）与享有的股权的公允价值的差额，确认债务重组损失（营业外支出）的股权的公允价值的差额，确认债务重组损失（营业外支出） 2、因放弃债权而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期因放弃债权而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定

23、进行处理 资本公积资本公积债务重组债务重组利得利得股份或股权的股份或股权的公允价值总额公允价值总额股份或股权的股份或股权的面值总额面值总额债务账面价值债务账面价值 甲公司应付A公司账款100万元，由于甲公司发生财务困难，与A公司达成债务重组协议：甲公司向A公司发行10万股股票，每股面值1元，该股票公允价值总额80万。A公司对该项债权计提了5万元坏账准备。【例5】思考二：思考二： A公司应确认多少债公司应确认多少债务重组损失？务重组损失？思考一：思考一：甲公司应确认多少债务重组利得？甲公司应确认多少债务重组利得？应确认多少资产转让损益？应确认多少资产转让损益？借：应付账款 1000000 贷：股

24、本 100000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 700000700000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 200000200000借：长期股权投资 800000 坏账准备 50000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 150000150000 贷：应收账款 1000000债务人处理（甲公司）债权人处理（A公司）（三）、修改其他债务条件（三）、修改其他债务条件 一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组 不附或有条件，指债务重组中不涉及或有应付金额、

25、或有应不附或有条件，指债务重组中不涉及或有应付金额、或有应收金额。收金额。 债务人债务人 重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值修改其他债务条件后债务的公允价值修改其他债务条件后债务的公允价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）当期损益（营业外收入） 债权人债权人 重组后债权的入账价值重组后债权的入账价值修改其他债务条件后的债权的公允价值修改其他债务条件后的债权的公允价值重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，同前述重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，同前述 A公司

26、销售一批商品给B公司，价款260万元（含增值税）。按合同规定，款项应于2004年12月10日前付清。由于B公司连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定时间将款项偿付A公司。经协商，于2005年3月10日进行债务重组。A公司同意豁免B公司债务10万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间， A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定A公司为债权计提的坏账准备为26万元。例6借：应付账款 260 贷：应付账款债务重组 255 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5 5借：应付账款债务重组 255 贷：银行存款 255借：应收账款债务重组 255 坏账准备 26 贷：应收账

27、款 260 资产减值损失资产减值损失 2121借：银行存款 255 贷：应收账款债务重组 255 债务人处理（B公司）债权人处理（A公司） 2、附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组 是指在债务重组协议中附有或有应付条件的重组。是指在债务重组协议中附有或有应付条件的重组。 或有或有应付金应付金额额，是指依未来某种事项出现而发生的支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出 1 1、债务人、债务人 以以修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值入账价值， 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付修改后的债务条款如涉及或有应付金额

28、，且该或有应付金额符合企业会计准则第金额符合企业会计准则第13 号号或有事项中有关预计负债确或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的重组债务的账面价值账面价值，与，与重组后债务的入账价值和预计负重组后债务的入账价值和预计负债的金额之和债的金额之和的差额，确认债务重组的差额，确认债务重组利得利得。 上述或有应付金额在随后会计期间发生时，则应当冲减已确认上述或有应付金额在随后会计期间发生时，则应当冲减已确认的预计负债，同时贷记的预计负债，同时贷记“银行存款银行存款”等科目等科目 上述或有应付金额在随后会

29、计期间没有发生的，则应当冲销已上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，则应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入确认的预计负债，同时确认营业外收入 2 2、债权人、债权人 修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值的账面价值 ，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值账面价值 重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额（扣减计

30、提的坏账准备），确认债务重组损失（营业外支额（扣减计提的坏账准备），确认债务重组损失（营业外支出）出） 或有应收金额待实现时直接冲减财务费用（金融企业或有应收金额待实现时直接冲减财务费用（金融企业应直接计入利息收入）应直接计入利息收入） 2007年年6月月30日，乙企业销售一批材料给甲企业，同时收到日，乙企业销售一批材料给甲企业，同时收到甲企业签发并承兑的一张面值甲企业签发并承兑的一张面值1 100 000元、年利率元、年利率10%、期限为期限为6个月、到期还本付息的票据。由于甲企业发生财个月、到期还本付息的票据。由于甲企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，于务困难，无法兑现票据，经双方

31、协议，于2008年年1月月1日进日进行债务重组。乙企业同意免除积欠利息行债务重组。乙企业同意免除积欠利息55 000元，本金减元，本金减至至800 000元，并将债务的偿还期限延长至元，并将债务的偿还期限延长至2009年年12月月31日，年利率降至日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一条件：债，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业务重组后，如甲企业2009年实现盈利，则利率回复至年实现盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持若无盈利，仍维持7%的利率。乙企业对该项债权未计提的利率。乙企业对该项债权未计提坏账准备坏账准备例7 债务人债务人甲公司甲公司的账务处理的账务处理 计算债

32、务重组利得：计算债务重组利得： 重组债务的账面价值重组债务的账面价值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元）（元） 重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值800 000（元）（元） 所涉及的或有应付金额所涉及的或有应付金额800 000（10%-7%）24 000（元）（元） 债务重组利得债务重组利得1 155 000800 00024 000331 000（元）（元）债务重组时的会计分录：债务重组时的会计分录： 借：应付票据借：应付票据 1 155 000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 800 000 预计负债预计负债 24 000 营业外收入营业外收入债务重

33、组利得债务重组利得 331 0002008年年12月月31日支付利息时日支付利息时借借:财务费用财务费用 56 000 贷：银行存款贷：银行存款 56 0002009年年盈利盈利 2009年没有盈利年没有盈利 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 800 000 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 800 000 财务费用财务费用 56 000 财务费用财务费用 56 000 预计负债预计负债 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 856 000贷：银行存款贷：银行存款 880 000 借：预计负债借：预计负债 24 000 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 2

34、4000 债权人债权人乙公司乙公司的账务处理的账务处理 计算债务重组损失计算债务重组损失：重组债权的账面价值重组债权的账面价值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元）（元）重组债权后的账面价值重组债权后的账面价值800 000（元）（元）债务重组损失债务重组损失1 155 000800 000355 000（元）（元）债务重组日的会计分录：债务重组日的会计分录：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 800 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 355 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 155 0002008年年12月月31日收到利息：日收到利息：借：银

35、行存款借：银行存款 56 000 贷：贷：财务费用财务费用 56 000甲公司甲公司2009年盈利年盈利借：银行存款借：银行存款880 000贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组800000财务费用财务费用 80000甲公司甲公司2009年没有盈利年没有盈利借：银行存款借：银行存款 856 000 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组800000 财务费用财务费用 56000（四）、混合重组（四）、混合重组 混合重组形式的会计处理除上述一般原则外，还须注意以下几条特殊混合重组形式的会计处理除上述一般原则外，还须注意以下几条特殊原则：原则： 1 1、债务人、债务人在混合重组方式下，债务人

36、应当依次以支付的现金、转在混合重组方式下，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原重组债务的账面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理则处理 2 2、债权人、债权人在混合重组方式下，债权人应当依次以收到的现金、受在混合重组方式下，债权人应当依次以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减重组债权的账

37、面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原重组债权的账面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理则处理 209年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至209年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。210年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开

38、出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至210年6月30日。【例8】债务重组后债务的公允价值=1 300 000-300 000（1+17%）-50 0005 （1-40%）=699 00060%=419 400（元）债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600（元）借：应付账款乙公司1 3

39、00 000贷：其他业务收入销售材料300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000股本50 000资本公积股本溢价200 000应付账款债务重组乙公司 419 400营业外收入债务重组利得279 600同时，借：其他业务成本销售材料 280 000贷：原材料材料 280 000（1）甲公司账务处理债务重组损失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600（元）借：原材料材料 300 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000长期股权投资甲公司 250 000应收账款债务重组甲公司 419 400坏账准备 18 000营业外支出债务重组损失261 600贷：应收账款甲公司 1 300 000（2）乙公司的账务处理练习一多选题：2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立