消费税纳税筹划

1、消费税纳税筹划纳税筹划消费税的纳税筹划可以通过多种方式进行，下面结合现行税收 政策对消费税的各种筹划方案介绍如下：一、外购应税消费品的选择。国税发（1997）84号文件规定，纳税人用已税烟丝等8种应税消 费品连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税款。如果企业购进 的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销售额时，应一 律采取6%的征收率换算。1 .当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产 厂家，而不应是商家。所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直 接转入下一生产环节，未经市场流通。因此，允许扣除已纳消费税的i外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购 进

2、的应税消费品。另一方面，同品种的消费品，在同一时期，商家的 价格往往高于生产厂家。由此可见，生产厂家是纳税人外购应税消费 品的道选渠道，除非厂家的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家的 价格高。2 .当小规模纳税人的生产企业向一般纳税人购进应税消费品 时，应向对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。例，从某厂家购进应税消费品，支付价税合计100000元，消费税税率30%。若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为：100000 +1.06 X30%=28300.19（元）若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：100000 +1.17 X30%=25641.03（元）取得普通发票比取得专用发票多抵

3、扣消费税：28300.19-25641.03=2659.16（ 元）该笔业务，对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳和消 费税是不变的，对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣, 所以并不增加增值税税负。很显然，对购买来说，在这里普通发票的 “身价”超过了专用发票。二、采取“先销售后包装”方式销售成套消费品规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不 同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金 额按应税消费品的最高税率征税。习惯上，工业企业销售产品，都采 取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售 后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，

4、而且增值税税负仍然 保持不变。举例说明：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等 组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶 香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口红（15元）;护肤护发品包括 两瓶浴液（25元）、一瓶摩丝（8元）、一块香皂（2元）;化妆工具及小工 艺品（10元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30% ,护肤护 发品17%。上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为：（30+10+15+25+8+2+10+5） X30%=31.5（万元）若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后 对外销售（注

5、：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开 具发票，账务上分别核算销售收入即可）。应纳消费税为：（30+10+15） X30%+（25+8+2） X17%=16.5+5.95=22.45（元）每套化妆品节税额为：31.5-22.45=9.05（元）三、对不同税率的应税消费品分开核算。税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品（或非应征消费税 货物），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未 分别核算的，按最高税率征税。仍引用上例。若上述产品采取“先销售后包装”方式，在账务 上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品征收消费税。四、委托加工与自行加工的选择。

6、税法规定，委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时 代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消 费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托加工的应税消费品收回 后直接出售的，不再征收消费税。通过测算，我们不难发现，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委托加工方式回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负 要低。因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消 费品的加工方式。五、经销部核算方式的选择税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税 消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

7、 税法对独立核算的门市部则没有限制。消费税的纳税行为发生在生产 领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极消费环节。 因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以 较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由 于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消 费税税负下降，但增值税税负不变。应当注意：由于独立核算的经销部与生产企业之间存在关联关系，按照征管法第二十四条的规定，“企业或者外国企业在中国 境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往 来，应当按照独立企

8、业之间的业务往来收取或者支付价款、费用 ；不 按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应 纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”因此，企 业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价 格确定，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新 进行调整。 例：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批 发商。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、每年到工厂 直接购买的白酒大约1000箱。为了提高企业的盈利水平，企业在本 市设立了一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产 品价格与经销部结算，每箱400元，经销部再以每箱480元的价格 对外销售。粮食白酒适用消费税税率 25%。按同期水平计算：上期应纳消费税为：1000 X480 X25%=120000（元）本期应纳消费税为：1000 X400 X25%=100000（元）节税额为：120000-100000=20000（ 元）本例中，如果经销部为非独立核算形式，则起不到节税的效果。六、先销售后入股。税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消 费资料，入股或抵偿等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高 销售价作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税