科学出版社报关实务10年第五章

1、复习：一般进出口货物的报关程复习：一般进出口货物的报关程序序1.申报：时间、地点、方式、单据申报：时间、地点、方式、单据2.查验：协助海关、货损赔偿查验：协助海关、货损赔偿3.纳税：进出口关税、增值税、消纳税：进出口关税、增值税、消费税、船舶吨税费税、船舶吨税4.提取或转运货物（放行提取或转运货物（放行=结关）结关）思考：思考：v圣诞节前一个月，美国某公司委托圣诞节前一个月，美国某公司委托我国深圳辉煌公司加工一批毛绒玩我国深圳辉煌公司加工一批毛绒玩具，美国公司提供料件并包销全部具，美国公司提供料件并包销全部产品。当美国提供的料件抵达广州产品。当美国提供的料件抵达广州港口的时候，问：辉煌公司应该

2、如港口的时候，问：辉煌公司应该如何为这批料件报关？何为这批料件报关？第五章第五章保税货物的通关（一）保税货物的通关（一）保税加工货物的通关保税加工货物的通关一、保税货物概述一、保税货物概述1.1.保税货物的含义保税货物的含义海关法海关法：“经海关批准未办理纳税手续进境，在经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。境内储存、加工、装配后复运出境的货物。”所谓的保税，就是暂时不缴纳关税，即海关对那些在所谓的保税，就是暂时不缴纳关税，即海关对那些在境内从事特定方式加工或储存的进口货物，在其尚境内从事特定方式加工或储存的进口货物，在其尚未确定最终流向的前提下，给予其在海关监

3、管之下未确定最终流向的前提下，给予其在海关监管之下暂免纳税的待遇。暂免纳税的待遇。转运国为了吸引货物的生产与贮存，以各种优惠待遇转运国为了吸引货物的生产与贮存，以各种优惠待遇为转口贸易商提供的仓储、航运服务，以降低成本为转口贸易商提供的仓储、航运服务，以降低成本（将来货物再出口时，可以免于交纳各种国内税！）（将来货物再出口时，可以免于交纳各种国内税！） 2.2.保税货物的特征保税货物的特征（1 1）目的特定）目的特定（2 2）纳税暂免）纳税暂免（3 3）复运出境）复运出境2、保税货物特点、保税货物特点（1）目的特定）目的特定一种是保税加工，另一种为保税储存一种是保税加工，另一种为保税储存（2）

4、纳税暂免）纳税暂免（3）复运出境）复运出境3.3.保税货物的类型保税货物的类型（1 1）保税加工货物）保税加工货物（2 2）保税仓储货物）保税仓储货物4.4.保税货物的通关程序保税货物的通关程序（1 1）合同备案）合同备案（2 2）进口货物）进口货物（3 3）储存或加工后复运出境）储存或加工后复运出境（4 4）核销结案）核销结案二、保税加工货物二、保税加工货物1.保税加工货物的含义保税加工货物的含义经海关批准、未办理纳税手续进境，在境内加经海关批准、未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。工、装配后复运出境的货物。保税加工货物包括专门为加工、装配出口产品保税加工货物包括专门为加工

5、、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的原材料、零而从国外进口且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装材料、辅助材料（简称部件、元器件、包装材料、辅助材料（简称料件）以及用上述料件生产的成品、半成品。料件）以及用上述料件生产的成品、半成品。2.性质：两头在外。原料供应国性质：两头在外。原料供应国生产国生产国（加工增值）（加工增值）产品消费国。产品消费国。3.形式：形式：（1）来料加工；）来料加工；（2）进料加工。）进料加工。来料加工与进料加工的区别：来料加工与进料加工的区别：89页页类类 别别 货物所有权货物所有权 交易性质交易性质 风险承担风险承担 收益方式收益方式 进料加工进料加工

6、我国厂商我国厂商 两笔两笔 我国厂商我国厂商 利润利润 来料加工来料加工 外国厂商外国厂商 一笔一笔 外国厂商外国厂商 工缴费工缴费 4.海关对保税加工货物的监管模式：海关对保税加工货物的监管模式：（1）物理围网）物理围网：圈养。圈养。经国家批准，在关境内或关境线上划出一经国家批准，在关境内或关境线上划出一块地方，采用物理围网，让企业在围网块地方，采用物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，由海关进行内专门从事保税加工业务，由海关进行封闭式的监管。封闭式的监管。在关境线上的保税加工封闭式监管模式为在关境线上的保税加工封闭式监管模式为跨境工业区，中国只有一处，即珠澳跨跨境工业区，中国只有一

7、处，即珠澳跨境工业区，分澳门园区和珠海园区两部境工业区，分澳门园区和珠海园区两部分，在澳门特别行政区的部分是澳门园分，在澳门特别行政区的部分是澳门园区，在珠海经济特区的部分为珠海园区区，在珠海经济特区的部分为珠海园区。（2）非物理围网：放养，散落在全国各）非物理围网：放养，散落在全国各地。通过纸质手册管理与计算机联网来地。通过纸质手册管理与计算机联网来监管。监管。 其中计算机联网监管又分为两种：一种其中计算机联网监管又分为两种：一种是针对大型企业的、以建立电子帐册为是针对大型企业的、以建立电子帐册为主要标志，以企业为单元进行管理，不主要标志，以企业为单元进行管理，不再执行银行再执行银行“保证金

8、台帐保证金台帐”制度；另一制度；另一种是针对中小企业的，以建立电子手册种是针对中小企业的，以建立电子手册为主要标志，以合同为单元，执行银行为主要标志，以合同为单元，执行银行“保证金台帐保证金台帐”制度。制度。5.加工贸易银行保证金台账制度加工贸易银行保证金台账制度 （1）我国加工贸易设立银行保证金的原因：）我国加工贸易设立银行保证金的原因：缺乏全局规划与有效控制，造成缺乏全局规划与有效控制，造成“满山放羊满山放羊”的局面企业的信用风险增大的局面企业的信用风险增大 出现出现“三无三无”企企业。业。加工贸易政策和管理缺乏健全、有效的产业加工贸易政策和管理缺乏健全、有效的产业政策导向和税收保障机制政

9、策导向和税收保障机制 ，缺乏国家有利导，缺乏国家有利导向，加工贸易的税收优惠驱使加工贸易渠道向，加工贸易的税收优惠驱使加工贸易渠道走私猖獗。走私猖獗。 各部门多头共管，各地区监管条件不平衡各部门多头共管，各地区监管条件不平衡 东东部比较便利，中西部地区不便利。部比较便利，中西部地区不便利。审批把关不严格。审批把关不严格。 （2）对加工贸易的分类管理）对加工贸易的分类管理早期实践早期实践：1996年全国推广加工贸易银行保证金台账制度，但年全国推广加工贸易银行保证金台账制度，但是没有资金注入。是没有资金注入。正式推行正式推行：1999年国务院七部委颁布了年国务院七部委颁布了35号文件，即号文件，即

10、关关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度的意见于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度的意见实现路径实现路径：对进出口商品与企业的分类管理。：对进出口商品与企业的分类管理。（3）进出口企业的分类标准：企业生产经营实绩和守法状况）进出口企业的分类标准：企业生产经营实绩和守法状况A类企业：有良好海关监管条件和良好经营信誉的企业类企业：有良好海关监管条件和良好经营信誉的企业 在半年内无走私违规行为记录，连续两年无拖欠海关税收情在半年内无走私违规行为记录，连续两年无拖欠海关税收情事，连续两年加工贸易合同按期核销；（良好的通关信誉）事，连续两年加工贸易合同按期核销；（良好的通关信誉）向海关提供的单据、证

11、件真实、齐全、有效向海关提供的单据、证件真实、齐全、有效 有正常进出口业务（年进出口在有正常进出口业务（年进出口在100万美元以上）万美元以上） 连续连续2年报关单填制差错率在年报关单填制差错率在5%以下。以下。项制度健全、有专人负责海关事务项制度健全、有专人负责海关事务B类企业：依法开展加工贸易、无走私违规行为的普类企业：依法开展加工贸易、无走私违规行为的普通企业；新建企业。通企业；新建企业。C类企业：有一般违法行为的企业。例如依据外经贸类企业：有一般违法行为的企业。例如依据外经贸部、海关总署有关批文，经海关认定部、海关总署有关批文，经海关认定1年内有两次年内有两次以上违规行为及其他信誉不良

12、记录的企业。以上违规行为及其他信誉不良记录的企业。D类企业：有严重违法记录的企业，例如走私违法行类企业：有严重违法记录的企业，例如走私违法行为以及两年内偷逃应缴税款为以及两年内偷逃应缴税款50万元人民币以上，或万元人民币以上，或者拖欠海关税款者拖欠海关税款100万元人民币以上的企业。万元人民币以上的企业。（4）加工贸易商品的分类管理）加工贸易商品的分类管理禁止类禁止类：对外贸易法对外贸易法规定禁止进口的商品，以及规定禁止进口的商品，以及海关无法实行保税监管的商品；海关无法实行保税监管的商品；限制类限制类：进口料件属于国内外差价大且海关不易监管：进口料件属于国内外差价大且海关不易监管的敏感商品；

13、的敏感商品；允许类允许类：除禁止类和限制类以外的其他商品。：除禁止类和限制类以外的其他商品。（5）加工贸易银行保证金台账制度）加工贸易银行保证金台账制度实施目的：通过对不同情况的加工贸易合同给与不实施目的：通过对不同情况的加工贸易合同给与不同的政策待遇，对加工贸易实行有效的风险管理。同的政策待遇，对加工贸易实行有效的风险管理。台账的性质：台账的性质：海关事务担保海关事务担保 （6）台账制度实施的层次）台账制度实施的层次禁止开展禁止开展-开展禁止类商品的加工、开展禁止类商品的加工、D类企业开展加类企业开展加工贸易工贸易台账的台账的“实转实转”-B类企业开展限制类商品的加工、类企业开展限制类商品的

14、加工、C类企业开展加工类企业开展加工台账的台账的“空转空转”-A类企业开展限制及允许类商品类企业开展限制及允许类商品（风险较小）的加工，（风险较小）的加工，B类企业开展允许类商品的类企业开展允许类商品的加工，只开立账户，不需实际注入资金加工，只开立账户，不需实际注入资金可免于开设台账的可免于开设台账的-部分部分A类企业、部分合同类企业、部分合同 （良好（良好海关监管信誉的企业）海关监管信誉的企业）半实转：具体见教材半实转：具体见教材94页页6.海关对保税加工货物监管的特征：海关对保税加工货物监管的特征：（1）商务审批：加工贸易业务必须经过商务主管部）商务审批：加工贸易业务必须经过商务主管部门的

15、审批才能进入向海关备案的程序。门的审批才能进入向海关备案的程序。（2）备案保税：国家规定，加工贸易料件经过海关）备案保税：国家规定，加工贸易料件经过海关批准才能保税进口；进口料件不需要许可证，但是批准才能保税进口；进口料件不需要许可证，但是出口成品属于许可证管理的，必须缴纳许可证。出口成品属于许可证管理的，必须缴纳许可证。 （3）纳税暂缓：国际规定专为加工出口产品而进口）纳税暂缓：国际规定专为加工出口产品而进口的料件，按实际加工复出口成品所耗用料件的数量的料件，按实际加工复出口成品所耗用料件的数量准予免缴纳进口关税和进口环节增值税、消费税。准予免缴纳进口关税和进口环节增值税、消费税。（4）监管

16、延伸：海关对保税加工货物的监管，在时）监管延伸：海关对保税加工货物的监管，在时间、地点上都延伸。间、地点上都延伸。（5）核销结关：经过海关核销后才能结关。）核销结关：经过海关核销后才能结关。7.电子手册管理下的保税加工货物的通关程序电子手册管理下的保税加工货物的通关程序（1）合同备案）合同备案P92跨关区异地加工跨关区异地加工外发加工外发加工保税加工贸易的串料保税加工贸易的串料（2）货物进出口）货物进出口（3）货物复运进出境）货物复运进出境保税货物的最终去向：复运出境、深加工结转、内销、保税货物的最终去向：复运出境、深加工结转、内销、退运、放弃、销毁退运、放弃、销毁（4）合同报核）合同报核企业

17、应当在最后一批成品或者加工贸易手册到期之日企业应当在最后一批成品或者加工贸易手册到期之日其其30日内向海关报核；加工贸易合同因故提前终止日内向海关报核；加工贸易合同因故提前终止的，应当自合同终止之日起的，应当自合同终止之日起30日内向海关报核。日内向海关报核。v8.保税加工货物的电子账册通关程序保税加工货物的电子账册通关程序v（1）电子账册的含义）电子账册的含义v海关对加工贸易企业实施联网管理的一种监海关对加工贸易企业实施联网管理的一种监管模式。海关为加工企业建立电子底账，第管模式。海关为加工企业建立电子底账，第七对联网加工企业进行核销。七对联网加工企业进行核销。v（2）电子账册管理的对象）电

18、子账册管理的对象v大型加工贸易企业大型加工贸易企业v（3）通关程序）通关程序v备案备案-货物报关货物报关-报核和核销报核和核销保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序1.商务审批：加工货物所在地商务部门（婆婆）商务审批：加工货物所在地商务部门（婆婆）2.加工贸易合同签订、海关备案与审批加工贸易合同签订、海关备案与审批3.进口报关（与一般进出口货物的报关程序基进口报关（与一般进出口货物的报关程序基本相同，但暂免纳税）本相同，但暂免纳税）4.监管延伸监管延伸：准予保税的期限：电子手册：准予保税的期限：电子手册1+1年；电子账册：电子账册建立之日起到该账年；电子账册：电子账册建立之日起到该账册被

19、撤销为止册被撤销为止5.核销结关：企业报核时间为：电子手册为电核销结关：企业报核时间为：电子手册为电子手册到期之日起或最后一批成品出运后子手册到期之日起或最后一批成品出运后30天内；电子账册为天内；电子账册为180天为一个报核周期。天为一个报核周期。1 1、石家庄、石家庄A A公司（海关公司（海关B B类管理企业）类管理企业）20102010年从美国购进年从美国购进一批棉坯布（加工贸易限制类商品），用于加工出口衬一批棉坯布（加工贸易限制类商品），用于加工出口衬衫。由于该企业某项工艺不能达到出口合同的要求，经衫。由于该企业某项工艺不能达到出口合同的要求，经海关批准将半成品运至天津海关批准将半成品

20、运至天津B B公司（海关管理公司（海关管理A A类企业）类企业）， 由由B B公司加工成成品后直接由天津口岸出口。根据上公司加工成成品后直接由天津口岸出口。根据上述案例，回答下列问题：述案例，回答下列问题： （1 1）A A公司该笔加工贸易属于哪种形式？公司该笔加工贸易属于哪种形式？ （2 2）A A公司应按公司应按A A类还是类还是B B类别设立何种银行保证金台账？类别设立何种银行保证金台账？ （3 3）A A公司将半成品运至天津公司将半成品运至天津B B公司，由公司，由B B公司加工成成品公司加工成成品后直接由天津口岸出口的行为叫什么？后直接由天津口岸出口的行为叫什么？ （4 4）A A公

21、司该笔加工贸易完成后，棉坯布会变成哪些东西公司该笔加工贸易完成后，棉坯布会变成哪些东西？哪些去向？哪些去向？ （5 5） A A公司最迟应该于何时向海关报核？公司最迟应该于何时向海关报核？ 复习思考题：复习思考题：1、名词解释：异地加工、名词解释：异地加工 外发加工外发加工 深加工结转深加工结转2、海关对保税加工货物的监管模式有哪几种？、海关对保税加工货物的监管模式有哪几种？3、进出口加工企业分几类？其标准是什么？、进出口加工企业分几类？其标准是什么？4、海关对保税加工货物监管的特征是什么？、海关对保税加工货物监管的特征是什么？5、哪些企业在从事出口加工贸易中（不）用设立、哪些企业在从事出口加工贸易中（不）用设立银行保证金台帐？银行保证金台帐？6、简述加工贸易的方式及其区别、简述加工贸易的方式及其区别课堂作业：课堂作业：圣诞节前一个月，美国某公司委托我国深圣诞节前一个月，美国某公司委托我国深圳辉煌公司加工