《高级财务会计》

1、导论一、会计发展回顾和现代会计形成古代会计是从奴隶社会鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期会计。近代会计是从1494 年意大利数学家、会计学家巴其阿勒有关簿记著作算术、几何及比例概要公开出版到 20世纪 40 年代末会计获得较大发展时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。从 20 世纪中期至今是现代会计形成和发展阶段。现代会计形成有着以下三个重要标志：（一）会计工艺现代化（二）企业会计形成两个重要分支（三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新会计分支。二、财务会计概述（一）财务会

2、计基本理论和方法1、财务会计理论基本结构及其内容财务会计理论基本结构是指财务会计所依据会计基础观念构成。财务会计理论基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。（ 1 ） 会计目标， 又称 “会计报表目标” 。 是指会计为哪些人提供哪些快及信息， 以及满足会计报表使用者哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论基础，是会计理论基本结构最高层次。（ 2 ）会计假设，又称“会计假定” ，或“环境假设” 。它是指会计人员面对变化不定社会环境做出合理推论，是会计核算前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。（ 3 ）会计概念。包括资产

3、、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。（ 4 ）会计原则。2、财务会计基本方法（二）财务会计特征1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目。2、财务会计以“公认会计准测 ”指导和规范会计核算。3、财务会计仍然运用传统会计基本方法和程序进行会计数据处理与加工。三、高级财务会计产生（看）四、高级财务会计核算内容（一）各类企业均可能发生特殊会计业务1、外币交易与折算会计业务。（第一章）2、企业所得税会计业务。（第二章）3、股份上市公司信息披露会计业务。（第三章）（二）特殊经营行业特殊会计业务1、期货交易与经营会计业务。2、现代租赁经营会计业务。（第四章）3、房地产经营

4、会计业务。（第五章）（三）复合会计主体特殊会计业务1、企业合并会计业务。（第六章）2、集团公司母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来会计业务。3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制会计业务。（第七、八章）（四）特殊经济时期特殊会计业务1、通货膨胀信息披露会计业务。（第九、十、十一章）2、企业停业、破产与清算会计业务。如企业清算会计，它是突破了会计分期假设特殊经济时期特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生特殊会计业务。五、关于高级财务会计研究（大纲未要求）第一章外币会计第一节外币会计概述一、外币与外币业务（一）外币与外汇会计上外币 =非记账本位币金融上外

5、币：以国别区分在会计上，对外币核算有广义理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。（二）记账本位币选择对于发生多种货币计价核算会计主体，必然要选择一个统一成为会计计量基本尺度记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度货币，称为 “记账本位币 ” 。在我国，通常以人民币作为记账本位币。（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。二、外币会计产生和发展（看）外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动专门会计。三、汇率及汇兑损益（一）汇率1、汇率标价 汇率标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法特点是：外币数固定不变

6、，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率高低成反比。外币：本币间接标价法特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。本币：外币英、美国家采用间接标价方法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率 按外汇经营形式不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出） 外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌外汇买卖汇率。3、即期汇率和远期汇率。按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明远期汇率。在直接标价法下： 升

7、水时，远期汇率 贴水时，远期汇率 在间接标价法下： 升水时，远期汇率 贴水时，远期汇率 （二）汇兑损益1、汇兑损益概念=即期汇率升水数字=即期汇率贴水数字=即期汇率升水数字=即期汇率贴水数字换发生收付差额，给企业带来收益或损失。对此又称汇兑损益是指企业发生外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率变动而产生记账本位币折算差额和不同外币兑汇兑差额 ” 。2、汇兑损益类型（ 1 ）交易汇兑损益。（ 2 ）兑换汇兑损益。在帐上记录（ 3 ）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（ 4 ）外币折算汇兑损益。 不体现在帐上，只作报表第二节 外币交易会计一、外币交易二、外币交易会计基本方法有两种不同观点：

8、即单一交易观点或两项交易观点。（一）单一交易观点 单一交易观点，是指企业将发生购货或销货业务，以及以后账款结算均分别视为一笔交易两个阶段，外币业务按 记账本位币反映购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日汇率。因此，年终不确认未实现汇兑损益。（汇兑差 额不计入长期损益）在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示购货成本才能确认。（二）两项交易观点两项交易观点，是指企业发生购货或销货业务，以及以后账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映采 购成本或销售收入，取决于交易日汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现损益，列入当期收益表；第 二种

9、方法是作为未实现递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。三、我国外币交易会计核算（一）我国外币交易会计核算原则我国采用两项交易观点第一种方法，遵循以下原则：1、外币帐户采用复币记账。双币种记账原币（外币） 外币帐户 外币货币资金本位币 外币债权债务2、 企业发生外币交易业务时， 应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。 记录时， 业务发生时市场汇率 （当 日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生差额作为

10、汇兑损益（一般计入当期损益）。4、对所有外币帐户余额要按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计科目设置和帐务处理四、远期外汇业务核算（一）远期外汇交易意义远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇数额、汇率、交割时间，到规定交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇买卖主要是两种目：一是（套期保值）为了避免汇率波动风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出投机者。（二）远期外汇核算内容1、计算和反映外汇买卖升水和贴水。2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益

11、。（三）远期外汇业务核算科目设置1、 “应收期汇合同款” 科目。2、 “应付期汇合同款”科目。3、 “递延升水 ”科目和 “递延贴水 ”科目。是用来核算为按远期汇率进行套期保值导致收益或损失资产或负债会计科目。 期末编制会计报表时， “递延升水 ”帐户和 “递延贴水 ”帐户借方余额， 可列示在资产负债表流动资产 “其他资产 ”项目 中； “递延升水 ”帐户和 “递延贴水 ”帐户贷方余额，可列示在资产负债表流动负债 “其他负债 ”项目中。4、 “贴（升）水费用 ”科目和 “贴（升）水收益”科目。属于损益类科目。贴（升）水损失记入当期损益。5、 “递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。期末编制会计

12、报表时，“递延汇兑损益”帐户借方余额，可列示在资产负债表流动资产 “其他资产 ”项目中。6、 “期汇合同损益”科目。用来核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生折算差额，属于损益类科目。（四）外币交易套期保值帐务处理（商品购销活动已完成）外币交易套期保值是指在外币计价结算商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能发生外汇风险，向银行买进或卖出与贷款等额远期外汇业务活动。（五）外币约定套期保值帐务处理（商品购销活动未完成）外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款业务中，为避免可能发生外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值业务活动。（六）投机性远期外汇业务帐

13、务处理（ 2001 年考过）远期外汇投机，是以外汇作为商品进行交易，从买卖远期外汇买卖差额中获利。第三节 外币会计报表折算一、外币会计报表折算意义为反映一个企业综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业外币会计报表折算成由统一记账本位币计量会计报表，以及为了特定目将一种货币表述会计报表折算为另一种货币表述会计报表，对此称为外币会计报表折算。外币折算是指把各种不同外币金额用单一同种货币来重新表示。在外币报表折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表折算标准。2、处理外币报表折算差额。二、外币报表折算主要方法（看）定义外币会计报表采用折算方法主要有流动与非流动项目法、货币

14、与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。（一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目流动与非流动分别选用适当汇率进行折算。（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，（分别采用不同汇率），对资产负债表上货币性项目，按报表编制日现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账历史汇率折算。（三） 现行汇率法： 它是将列在资产负债表中所有外币资产项目和外币负债项目， 均根据编制报表日现行汇率 （及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目（包括流动与非

15、流动）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。国际会计准则委员会要求各国 “从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算” 。三、外币报表折算差额会计处理（一）外币报表折算差额概念外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。（二）外币报表折算差额会计处理方法外币报表折算差额会计处理大致有两种方法： 一是作为递延损益 （计入资产负债表） 处理； 二是作为当期损益 （计入损益表）处理。采用现行汇率法（我国），外币报表折算

16、差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。四、我国外币会计报表折算（实际上是现行汇率法）（一）外币资产负债表折算规定（ 2004 年考过简答）1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币。（现行汇率）2、所有者权益类项目除“未分配利润 ”项目外，均按照发生时市场汇率折算为母公司记账本位币。（历史汇率）3、“未分配利润 ”项目以折算后利润分配表中该项目数额作为其数额列示。（平衡数）4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数差额，作为报表折算差额在“未分配利润 ”项目后单独列示。（递延）5、年初数按照上年折算后资产负债表数额列示。（

17、二）外币损益及其分配表折算规定1、损益及其分配表中有关反映发生额项目应当按照合并会计报表会计期间平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日市场汇率为母公司记账本位币。汇率计算方法一经采用，不得随意变更。2、表中“净利润 ”项目，按折算后损益表该项目数额列示。3、表中“年初未分配利润 ”项目，以上一年折算后期末 “未分配利润 ”项目数额列示。4、表中“未分配利润 ”项目，按折算后表中其他各项数额计算列示。5、表中上年实际数按照上期折算后损益及其分配表数额列示。（三）外币会计报表折算方法应用第二章所得税会计第一节所得税会计概述一、所得税会计概念所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益

18、差异会计理论和方法。所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来税前会计利润。应税收益，则是指按照税法规定计算出来应纳税所得额。二、所得税会计产生和发展（看）（一）所得税会计与财务会计合二为一共同发展时期（二）所得税会计和财务会计逐步分离时期二者差异：1、目标不同。2、计量所得标准不同（收入、费用确认方法不同）。3、核算依据不同。（三）所得税会计兴起和发展时期1994 年 6 月颁布了企业所得税会计处理暂行规定三、所得税会计基本内容税前会计利润与纳税所得之间产生差异，按其性质不同可分为两类：永久性差异和时间性差异。（一）永久性差异永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不

19、同而形成差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为 “永久性差异” 。永久性差异有以下三类：（ 2002、 2003 年考过）1、企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生差异。购买企业债券利息收入 会计：投资收益 计入利润总额二着不存在差异税法：应税收入 计入纳税所得如果被投资企业适用税率低于投资方税率，则该笔收益按税率差补税。 时间性差异例如：被投资方 15%，分配税后利润 170万元，投资方 33%，则应缴纳税款过程如下：还原： 170/ （ 1-15% ） =200 万元补税： 200* （ 33%-15% ） =36 万元2、按税法规定计

20、入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。接受捐赠会计：资本公积二着不存在差异税法：收入纳税3、按会计准则核算确认费用和损失，在计算应纳税所得时不允许扣除而产生差异。（二）时间性差异时间性差异是指企业税前会计利润和纳税所得虽然计算口径一致，但由于二者确认时间不同而产生差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。1、本期税前会计利润大于应税所得（未来应纳税时间性差异 本期未计入应税所得因而本期未纳税，以后应纳税）（ 1 ）企业取得某项收益，在会计上已于本期确认，而税法规定需待以后期间确认应税所得。如长期股权投资。（ 2 ）企

21、业发生某些费用或损失，按税法规定已于本期计税时扣除，而在会计上可于以后期间确认。2、本期税前会计利润小于应税所得（未来可抵减时间性差异 本期已计入应税所得因而本期已纳税，以后不纳税）（ 1 ）企业取得某项收益，按税法规定应于本期申报，计入应税所得，而会计上于以后期间确认。如包装物押金。（ 2 ）企业发生某项费用或损失，在会计上已于本期确认，而税法规定应在以后期间从应税所得中扣减。如企业计提资产减值准备一律作为可抵减时间性差异。四、所得税会计前提及其核算方法（一）所得税会计前提如果所得税属于收益分配，在会计处理上只能采用当期计列法；如果把所得税作为企业一项费用，在会计处理上才能采用递延法，进行跨

22、期分摊。（二）所得税会计核算方法1、当期计列法。当期计列法，也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间差异对所得税影响数额，在本期作为应税项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。2、跨期所得税分摊法。跨期所得税分摊法（纳税影响会计法），是将本期税前会计利润与应税所得之间时间性差异造成影响纳税金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期所得税费用。第二节 所得税会计核算一、应付税款法要点：一律按税法上应税所得来计算，应交税金”在贷方列支。借方所得税费用列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。税法上要交数全部进入当期损益。不论是永久性差异还是时间性差异，其对应那部分所得税一律不

23、单独反映。不设置递延税款账户。（一）应付税款法核算科目设置应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间差额对所得税影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。（二）应付税款法核算（ 2001-2004 考过）二、纳税影响会计法要点 一律按税法上应税所得来计算， “应交税金 ”在贷方列支。借方所得税费用列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。税法上要交数全部进入当期损益。时间性差异对应那部分所得税单独反映。设置递延税款账户。（一）纳税影响会计法核算科目设置纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间时间性差异造成影响纳税金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生时间性差异对所得税影响，采取跨期分

24、摊方法。采用纳税影响会计法进行所得税会计核算时，除了设置 “所得税 ”科目外，还要设置 “递延税款 ”科目。（二）纳税影响会计法张无处理1、递延法帐务处理递延法是把本期由于时间性差异而产生影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率变化或开征新税对递延税款影响。（1）递延法一般帐务处理程序：计算税前会计利润与应纳税所得额之间时间性差异；计算时间性差异影响纳 税金额；进行应交所得税帐务处理。（2）应付税款法和纳税影响会计法递延法主要区别为：二者对时间性差异处理不同；二者核算基础不同：应 付税款法是在收付实现制基础上进行会计处理，而纳税影响

25、会计法是在权责发生制基础上进行会计处理。2、债务法帐务处理债务法是指将本期由于时间性差异产生影响所得税金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认时间性差异所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款账面金额。递延法和债务法本质区别在于：运用债务法时，由于税率变更或开征新税需要对原已确认递延所得税负债或递延所得税资产余额进行相应调整，而递延法则不需要进行调整。运用债务法所确认递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债或资产定义。第三章上市公司会计信息披露第一节上市公司会计信息披露概述一、股份公司和股份公司会计（一）股份公司产生及其类别1、股份公司产生及发展。（看）2、股份公司类别。（

26、二）上市公司及其应具备条件上市公司是指所发行股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易股份有限公司。（三）上市公司会计特点及其会计信息披露1、上市公司会计特点（ 1 ）对资本筹集多元化特殊会计处理。（ 2 ）在成本费用处理上扩大了准备金提取范围。（ 3 ）利润分配复杂化。（ 4 ）会计信息公开化。2、上市公司会计信息披露所谓上市公司信息披露，是指将影响股东、债权人或潜在投资者等对公司目前和将来做出理性判断、进而影响其决策行为公司经济信息，公布于众。上市公司披露信息形式包括：招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告和临时报告。在上市公司披露信息中，会计信息占有较大比重。二、上

27、市公司会计信息披露意义（一）保护投资者合法权益和社会公众基本利益（二）维护证券市场良好秩序，促进证券业务健康发展（三）落实公司管理人员托管责任（四）促进上市公司加强管理和不断完善发展三、上市公司会计信息披露应遵循原则（一）可靠性（二）相关性：首先，要求上市公司披露信息要与过去预测信息相关联，以将过去预测与目前公司实绩相对照；其次，要求上市公司披露信息要与预测相关联，使信息使用者根据所披露信息可以做出正确决策；最后，要求上市公司要及时披露有关会计信息，以增强信息有用性。（三）重要性：尤其是可能会对公司股票市场价格产生较大影响事项，而无需事无巨细，面面俱到。（四）充分披露：不应隐瞒或者掩饰任何会影

28、响信息使用者决策事项。（五）统一性：要求上市公司按照国家及有关部门颁布信息披露规范文件统一要求披露会计信息。第二节 公司股票发行和上市阶段会计信息披露（初始信息披露）一、公司股票发行和上市阶段会计信息披露内容和形式（一）公司股票发行和上市阶段会计信息披露内容招股说明书是股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众批露公司有关信息书面报告。上市公告书是上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息书面报告。上市公告书内容除应当包括招股说明书主要内容外，还应当包括下列事项：1、交易日期和批准文号。2、股票发行等情况。3、股票交易决议。4、

29、有关人员简历等情况。5、公司经营业绩等情况。6、其他事项。招股说明书与上市公告书二者编制主体和发布方式相同，有时使用资料也相同。其不同之处在于：第一，公布时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二，标志不同；第三，编制目不同。从招股说明书和上市公告书披露信息来看，相当多内容涉及财务与会计信息，因此财务与会计信息在上市公司信息披露中占据重要地位。（考过）（二）公司股票发行和上市阶段会计信息披露形式二、资产评估与初始股权界定账务处理（一）资产评估及其账务处理资产评估基本方法有；1、现行市价法。2、重置成本法。3、收益现值法。4、清算价格法。公司根据有关规定对资产进行评估，会出现评估增值和评估减

30、值两种方法。（二）初始股权界定及其账务处理股权界定即将公司产权界定后，按一定标准，折算为公司股权。（ 2005 年考过名词）进行股权界定时，应计算折股比率和折股倍数。折股比率是公司可折合股本金额与股票发行前公司净资产总额比率，公式折股倍数是股票发行前公司净资产总额与可折合股本金额比率，公式折股比率不得低于 15%.三、招股说明书中会计信息披露招股说明书中披露最重要信息是财务会计信息。发行人应提供该公司不少于最近三年利润表，不少于最近两个年度资产负债表以及不少于最近一年财务状况变动表或现金流量表等数据。最近一期会计数据有效期为六个月。会计报表附注部分应包括以下内容：（ 2001 年考过简答）1、

31、公司一般情况。2、公司会计政策。3、个别明细资料说明。4、比较报表同向变动较大说明。5、特殊项目说明。6、分地区、分行业资料。7、承诺事项、或有时相应详细披露。8、资产负债表日后事项。9、关联交易情况。10、存续公司非正常变动。11、新改制公司报表模拟编制说明。12、其他有必要披露内容。四、盈利预测报告（一）盈利预测报告编制要求盈利预测是指公司对最近未来期间盈利情况所作推测。预测期间确定应符合以下要求：1、如果预测是在发行人会计年度前六个月做出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止期间。2、如果预测是在股票发行人会计年度后六个月做出，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时

32、止期间，但最短不得少于12 个月。（二）盈利预测指标（考过简答）盈利预测指标包括会计年度净利润总额、每股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产。1、净利润总额。即公司在预测年度测算利润总额减去当期所得税数额后净额。2、每股盈利。即公司经利润总额与发行在外普通股股数之间比例。3、市盈率。即普通股股票每股市价与每股盈利之间比例，反映普通股股票市场价格与每股盈利水平之间倍率。4、每股净资产。即公司净资产总额与发行在外普通股股数之间比例，反映每一普通股股份所能分配净资产价值。（三）盈利预测报告编制（看）五、股票境外发行与上市差异调节（一）股票境外发行与上市差异形成原因及需调整事项股票境外发行与上市差异是指

33、发行人既发行境内社会公众股又发行境内上市外资股或者境外上市外资股，所有不同会计准则进行确认和计量而得出不完全相同会计报表数据。（二）差异调节基本方法进行差异调节有两种基本方法：一种是将企业经济活动完全按股票发行、上市国家或地区会计准则重新处理，这种方法称为 “重述法” ；另一种方法是编制会计报表差异调节表，将差异以汇表方式列示、汇总，并说明差异原因。第三节 公司经营阶段会计信息披露（持续信息披露）一、公司经营阶段会计信息披露形式（一）定期报告（考过名词）上市公司根据有关法规于规定时间编制并公布反映公司业绩报告称为定期报告。定期报告包括年度报告和中期报告。（二）临时报告上市公司根据有关法规对某些

34、可能给上市公司股票市场价格产生较大影响事件予以披露报告称为临时报告。临时报告包括重大事件公告和公司收购公告。二、上市公司定期报告（看）三、上市公司临时报告（看）四、上市公司各种信息披露异同（一）年度报告与招股说明书、上市公告书异同区别在于： 1、报给对象不同； 2 、报出时间不同；3 、编制目不同。（二）年度报告与中期报告异同二者区别在于年度报告内容比中期报告内容丰富复杂，且报告时间不同。（三）年度报告与临时报告异同二者区别在于： 1、内容不同； 2 、报出时间不同；3 、编制目不同。第四章租赁会计第一节租赁会计概述一、租赁业务产生与发展租赁是资产所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬一种

35、经济活动形式。二、我国现代租赁业务发展（看）三、租赁业务特点、分类及一般程序（一）租赁业务特点（考过简答）1、租赁资产使用权和所有权分离。2、“融资 ”与 “融物 ”相结合。3、租赁资产分期获得补偿。（二）租赁分类1、按租赁目分类。租赁业务按其目不同可分为经营租赁和融资租赁。经营租赁，是为满足经营使用上临时或季节性需要而发生资产租赁。融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关全部或绝大部分风险和报酬租赁。在租赁期满时，既可优先选择廉价购买租赁资产权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还出租人。2、按租赁资产投资来源分类。按租赁资产来源不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。直接租赁

36、，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金租赁业务。杠杆租赁，是出租人租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租租赁业务。转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业资产成为承租人，而另一方面又将租入资产再转租给他人而成为出租人租赁业务。售后租赁， 是指企业 （买主蒹出租人） 将其拥有自制或外购资产售出后再租赁回来租赁业务， 对此又称 “返回租赁（三）租赁业务一般程序1、租赁资产购入。2、租赁合同履行。3、租赁届满租赁资产处置：租赁届满，融资租赁资产处置方法有退租、续租和留购。四、租赁会计产生和发展租赁会计是以租赁业务过程中租赁各方资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活

37、动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关会计信息。租赁会计对传统财务会计基本原则有了进一步发展，主要表现在以下几个方面：（一）收入确认原则：在融资租赁方式下，出租人收取承租人租金扣除租赁资产本金后部分，才能确认为经营收入。（二）重要性原则：租赁会计在租金计算方法选用时，对于时间较长、金额较大融资租赁项目采用复杂年金计算方法，以特殊原则记录和报告。（三）谨慎性原则：出租人应选择导致乐观程度最小方式确定本期收益。对于租金可能收不回来风险，应在会计核算中加以考虑。（四）配比原则：每期收到租金通常无法简单确认为某一个会计期间实际收益。所以租赁会计收益应在租赁期内合理地配比分摊。五、租赁会

38、计核算内容（一）出租人会计核算内容1、租赁资产购入阶段。2、租赁合同履行阶段。3、租赁届满时资产处置。（二）承租人会计核算内容1、租赁资产购入阶段。2、租赁合同履行阶段。3、租赁届满时资产处置。第二节 经营租赁会计一、经营租赁会计核算原则（ 2006 年 1 月考过简答）对承租人会计处理规定是：1、承租人租入资产不能作为本企业资产计价入账，也不计提折旧，仅需按期支付租金。2、所付租金一般应在租赁期限内均衡地计入费用。对出租人会计处理规定是：1、经营租赁用资产应区别自用固定资产，单独进行核算。2、租赁用固定资产折旧费、修理费应比照自用固定资产折旧、修理会计方法处理。3、经营租赁用固定资产折旧应单

39、独核算，但经营租赁资产修理费在“营业费用 ”科目中设置明细科目核算。二、承租人经营租赁账务处理（ 2002 年第 36 题）三、出租人经营租赁账务处理四、会计报表关于经营租赁业务揭示租赁资产租赁期一年以上且为不可取消经营租赁，则应在会计报表附注中加以说明。第三节 融资租赁会计一、融资租赁会计核算一般原则（一）承租人会计核算一般原则（二）出租人会计核算一般原则金融企业融资租赁业务，可按总额法进行核算，也可按净额法进行核算。所谓总额法即指出租人应收租赁款包括租赁资产成本、利息、手续费等。（考过名词）选用总额法进行会计处理可以全面反映租赁业务状况。但这种方法设置会计科目较多，核算手续比较繁琐。所谓净

40、额法即出租人应收租赁款只包括租赁资产成本，这种方法核算比较简单，但由于起租时账面不反映租金、利息、手续费等，故难以在账面上全面反映业务情况。二、融资租赁业务承租人账务处理（一）承租人融资租赁核算会计科目设置1、 “固定资产 融资租入固定资产” 科目2、 “长期应付款 应付租赁款”科目（二）承租人融资租赁业务具体账务处理三、融资租赁业务出租人账目设置（一）出租人融资租赁核算科目设置1、 “应收租赁款”科目，属于资产类科目。2、 “未实现租赁受益”科目，属于资产类科目。实行净额法核算出租人不设置本科目。3、 “租赁资产 ”科目，属于资产类科目。4、 “待转租赁资产”科目，属于资产类备抵科目。5、

41、“租赁保证金”科目，属于负债类科目。6、 “租赁收益 ”科目，属于损益类科目。（二）出租人融资租赁账务处理租赁投资总额=租金总额+租赁资产收回残值四、会计报表关于融资租赁业务信息揭示（看）（一）融资租赁业务在资产负债表上揭示（二）融资租赁业务在损益表揭示（三）融资租赁业务在会计报表附注中揭示（ 2004 年考过简答）第四节 其他租赁业务会计一、售后回租业务核算（一）售后回租一般业务程序（二）回租业务会计处理原则对于融资租赁性质回租业务，承租人（蒹销售方）所取得销售收入超过资产账面净额差额，应作为递延收益，按直线法分配与租赁期内和各个会计期间；资产账面净值超过销售收入差额应直接计入当期损失。（三

42、）售后回租业务账务处理另行借款利率（银行挂牌利率）是指承租人若以相同条件借款购买该租赁资产而应承担借款利率。租期超过租赁资产预期寿命75%（绝大部分），应作为融资租赁处理。租赁最低付款额是指在融资租赁中，承租人按租赁合同在租赁期内支付各种款项，加上担保租赁资产余值。租赁资产公允价值=租金现值+担保残值现值租赁内含利率是指在租赁开始日，出租人将租赁投资总额折算成现值所使用贴现率。二、转租赁业务核算转租赁业务是租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人身份与用户签订转租合同租赁业务。（一）转租赁业务核算一般账务处理原则转租赁没有影响原出租人业务性质，所以原出租人仍保持其

43、会计处理方法不做改变。（二）转租赁业务核算科目设置： “应付转租赁租金 ”、 “应收转租赁款 ”科目。第五章房地产会计第一节房地产会计概述一、房地产业概述（一）房地产业内容及分类房地产是房产和地产总称。房地产业是指从事房地产开发、经营、管理和服务行业。房地产业是从事房屋和土地开发经营独立行业。一般包括征用土地、拆迁安置、委托规划设计、组织开发建设。（ 2002 年考过选择）房地产经营一般包括土地使用权转让、抵押，以及住宅买卖、租赁等经营活动。（二）房地产业营运：包括两个过程，即生产过程和流通过程。（三）反帝产业特点1、房地产开发产品单件性。2、房地产物质形态不可移动性。3、房地产业是城市型产业

44、。4、房地产商品生产周期长。5、房地产商品开发大都需要举债经营。6、房地产市场与多种行业经济联系紧密。房地产开发经营企业在生产经营活动中上述特点，决定了房地产开发企业在资金筹措（负债）、工程价款结算方式（分期）、成本核算以及生产经营等方面，有着不同于其他行业特点。二、房地产会计账务处理原则（一）开发产品成本采用制造成本法核算（二）营业收入要根据不同经营方式进行确认1、对房地产开发企业开发土地及商品房，在所有权移交后将结算帐单提交给买方并得到认可时，即确认为营业收入实现。2、代建房屋及代理其他工程，在工程竣工验收办妥交接手续，价款结算帐单经委托单位验证后，即确认为营业收入实现。3、出租房屋时，出

45、租方与承租方签订合同、协议后，承租方根据合同规定，在付租日期交纳了租金后，出租方即确认为营业收入实现。4、以赊销或分期收款方式销售开发产品，以本期收到价款或按合同约定本期应收价款，确认为营业收入实现。（三）土地使用权要根据不同开发目进行不同帐务处理一是企业为建设自用办公用房、职工宿舍而获得土地使用权，对此，列为企业无形资产进行核算；二是企业在从事开发项目开发经营活动中获得土地使用权，由于其随同开发产品在销售时转让，故此类土地使用权应该计入受益开发产品成本。（四）出租房产作为企业库存核算（五）建房贷款利息作为资本性支出第二节 房地产开发成本费用核算一、房地产开发一般业务程序一般要经过计划、规划设

46、计、征地拆迁、七通一平、施工、验收、销售与售后服务等环节。房地产开发大体分为四个阶段，即投资决策分析阶段、项目前期工作阶段、前期建设阶段、房屋租售阶段。投资决策分析阶段是房地产开发重要阶段，也是项目开发成败关键。二、房地产开发成本费用核算对象确定三、房地产开发成本核算（一）房地产开发成本核算内容为了满足开发成本核算需要，可对开发产品按用途分为以下四类二级明细核算：1、土地（建设场地）开发项目成本费用支出。2、房屋建设项目成本费用支出。3、配套设施工程项目成本费用支出，指开发建设城市规划中大型配套设施发生各项费用支出。4、代建工程项目成本费用支出。可进一步将工程中各项费用归为以下六个成本项目设专

47、项进行明细核算：1、土地征用及拆迁补偿费。2、前期工程费。3、基础设施费。4、建筑安装工程费。5、配套设施费。6、开发间接费。（二）房地产开发成本核算方法我国房地产开发企业开发成本核算采用是制造成本法。（三）房地产开发成本归集及其核算科目设置1、房屋开发建设成本归集及科目设置。（ 1 ）房屋开发建造成本归集：房屋开发建造成本应当按房地产开发类别归集核算。（ 2）房屋开发建造成本核算科目设置：设置“开发成本 ”科目，属于成本费用类科目。借方记录企业开发过程中发生成本费用；贷方记录开发产品完工后结转开发产品数额；借方余额是未完工开发产品成本费用数额。对于房屋开发建造，要设置 “房屋开发 ”二级分类

48、账，进行明细分类核算。2、土地开发成本归集及科目设置（ 1 ）土地开发成本归集（ 2 ）土地开发成本核算科目设置：土地开发有两种不同用途，一种是为了作开发后土地销售（即有偿转让），另一种是为了兴建商品房、出租房儿开发工程用土地。（四）房地产开发成本核算帐务处理1、房地产开发成本核算一般帐务处理（ 2005 年考过简答）（ 1 ）将属于直接费用土地征用及补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装工程费等，直接计入 “开发成本 ”账 户及相应成本核算成本项目中；（ 2 ）将日常应由开发产品成本负担间接费用，计入“开发间接费用 ”账户进行归集；（ 3）期末，按一定分配标准将开发间接费用在开发产品之间进

49、行分配，计入到相关开发产品“开发成本 ”账户中；（ 4）计算并结转完工开发工程成本，即将完工开发工程成本由“开发成本 ”账户转记 “开发产品 ”账户中。2、土地开发成本核算账务处理3、房屋开发成本核算账务处理四、房地产开发期间费用核算（一）房地产开发期间费用核算科目设置销售费用包括产品销售之前改造修复费、产品看护费、水电费、采暖费，为房地产开发产品销售而发生广告宣传费、展览费以及专设销售机构人员工资、福利费、业务费等。企业内部独立核算单位为开发产品而发生直接参与项目开发组织管理人员、设施等发生各项间接费用，不作为期间费用，不在上述科目进行核算，而是在所设置 “开发间接费用 ”科目中核算。（二）

50、房地产开发期间费用核算账务处理第三节 房地产开发产品销售核算一、房地产销售收入确认一般原则长期工程（包括劳务）合同，一般都应当根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入。在确认房地产销售收入时，一项交易完成实质比形式更加重要。确认房地产收入应该考虑两个重要因素：一是要根据客户资信程度，并以定金与售价百分比作为参考，评价其在房地产上首次或继续投资情况；二是要评价房地产企业对已售出房产和地产权利和义务关系履约程度。企业相应采用会计方法称为完全应计法（又称销售法），有分期收款法、成本回收法、保证金（负债）法和推定收入法。二、房地产销售收入确认方法（一）完全应计法完全应计法也称销售法，是指在房地产开

51、发产品所有权已经转移并满足以下条件收到款项时，即确认为销售收入方法。采用完全应计法适用条件应该是：1、试用期满。2、付款可靠。3、应收账款收回把握性强。4、卖方应尽义务大部分完成。由于房地产销售中收款周期一般很长，因此，完全应计法下房地产销售应收账款应以净现值表示。应收账款净现值等于房地产商品现行市场价格。在房地产销售业务中，应收账款实际上是由两部分组成：一部分是本金，另一部分是利息。所以，完全应计法就是在销售时确认房地产销售收入，而在收款期内确认利息收入一种会计处理方法。（二）完工百分比法虽然采用完工百分比法确认收入使用条件除因所开发项目尚未完工而与完全应计法不同外，其余前提条件与完全应计法

52、基本相同。在完工百分比法中销售收入是随着工程项目完工进度逐期确认。而在利息收入确认上则与完全应计法相同。对于某一项工程完工程度，通常是以已发生成本占预计总成本比例来估定。（三）分期收款法房地产商品销售收入确认与一般商品分期收款销售有关账务处理相同，但在确定房地产销售利润时还应考虑应收账款计价、开发成本预计等问题。1、应收账款计价：由于分期收款法下应收账款收款期较长，应以本金和利息之和计算应收账款。2、开发成本预计：分期收款法在利润计算上是将总收入和总成本之差（毛利）递延。三、房地产开发产品销售核算科目设置包括经营收入、其他业务收入、经营成本、经营税金及附加、其他业务支出。“经营收入”科目，按照

53、“土地转让收入”、“商品房销售收入”、“配套设施销售收入”、“代建工程结算收入”、“出租产品租金收入”等设置明细分类账。“经营成本”科目，按照“土地转让成本”、“商品房销售成本”、“配套设施销售成本”、“代建工程结算成本”、“出租产品经营成本”等设置明细分类账。“其他业务收入 ” 科目，包括商品房屋售后服务收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入（如起重机出租，而不是房屋出租）。四、房地产开发产品销售账务处理第四节 房地产出租核算一、房地产出租业务概述二、房地产出租业务核算科目设置和账务处理（一）房地产出租业务核算科目设置对于出租开发产品，应设置 “出租开发产品 ”科目核算。下面

54、分别设置 “出租产品 ” （出租产品原价）和 “出租产品摊销 ” （摊销产品价格）两个二级科目。（二）房地产出租业务账务处理1、出租开发产品账务处理2、出租开发产品摊销计算和账务处理对于出租开发产品经营业务中按月摊销，应借记 “经营成本 ”账户，贷记 “出租开发产品 出租产品摊销 ”账户。3、出租开发产品修理账务处理出租开发土地和房屋在租赁期间发生修理费用，应列为企业经营成本。企业为了出租所开发土地和房屋，对所出租产品进行装饰及增添相关设施而发生装饰工程支出，应先通过 “开发成 本 ” 账户对所发生费用进行归集。房地产开发企业改变出租开发产品用途，作为商品房销售所发生修理费用，则应列为销售费用，不得作为经营成本进行列支。第六章企业合并会计（一） 企业合并账务处理第一节企业合并会计概述一、企业合并及其原因（一）企业合并概念企业合并，是指两个或两个以上彼此独立企业联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或另几个企业控制权行为。企业合并是企业扩张基本手段。（二）企业合并原因（优点）：第一，成本低。第二，风险小。第三，速度快。第四，影响增大，地位提高。二、企业合并方式企业合并方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。（一）吸收合并吸收合并，又称兼并，