流动负债专项培训(共83页).ppt

1、8流动负债流动负债 学习目标：学习目标：本章阐述流动负债的内容和核本章阐述流动负债的内容和核算方法。通过本章的学习，应理解流动负债的涵算方法。通过本章的学习，应理解流动负债的涵义、了解流动负债的内容及分类，掌握各种流动义、了解流动负债的内容及分类，掌握各种流动负债的会计核算方法。负债的会计核算方法。 教学内容：教学内容：流动负债概述流动负债概述 短期借款短期借款 应付票据和应付账款应付票据和应付账款 应付应付职工薪酬职工薪酬 应交税费应交税费 预收和其他应付款项预收和其他应付款项 8.1 流动负债概述流动负债概述 流动负债的概念、内容及特征流动负债的概念、内容及特征 流动负债的分类流动负债的分

2、类 流动负债的计价原则流动负债的计价原则 流动负债的概念、内容及特征流动负债的概念、内容及特征 概念：概念：流动负债是指将在流动负债是指将在一年一年( (含含1 1年年) )或或超过一年的超过一年的一个营业周期内一个营业周期内偿还的债务。偿还的债务。 内容：内容：包括短期借款、应付票据、应付包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬账款、预收账款、应付职工薪酬 、应付股、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款、预利、应付利息、应交税费、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。提费用和一年内到期的长期借款等。 特征：特征： （1）偿还期限短。）偿还期限短。 （2）到期必须动

3、用资产、提供劳务或举借）到期必须动用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿新的负债来清偿。 流动负债的分类流动负债的分类 流动负债按应付金额是否确定分类流动负债按应付金额是否确定分类: （1）金额确定的流动负债）金额确定的流动负债。如应付票据、。如应付票据、应付账款、短期借款等。应付账款、短期借款等。 （2）金额视经营情况而定的流动负债）金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费、应付股利等。如应交税费、应付股利等。 （3）金额须予估计的流动负债）金额须予估计的流动负债。如预提。如预提费用、预计负债等。费用、预计负债等。 其他分类：其他分类： P 173-174P 173-174 流动负债的计价原则

4、流动负债的计价原则 理论上理论上,流动负债应按未来应付金额流动负债应按未来应付金额的现值计价。的现值计价。 实务上实务上,流动负债按流动负债按未来应付的金额未来应付的金额计价。不采用现值计价。计价。不采用现值计价。 制度规定：流动负债应按制度规定：流动负债应按实际发生额实际发生额入账。入账。 8.2 8.2 短期借款短期借款 短期借款的含义短期借款的含义 短期借款的核算短期借款的核算短期借款的含义短期借款的含义 含义：含义：是指企业向银行或其他金融机构等是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在借入的期限在一年以内（含一年）一年以内（含一年）的各种借的各种借款。款。 短期借款的核算短期借款的核

5、算 “短期借款短期借款”账户账户 账务处理账务处理1.取得借款的处理取得借款的处理 按取得的金额入账：按取得的金额入账： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.借款利息的处理借款利息的处理 借款利息作为借款利息作为账务费用账务费用计入当期损益。计入当期损益。 注意：注意：如果短期借款属于企业为购建固定资产如果短期借款属于企业为购建固定资产而借入的款项，其利息的处理应按借款费用准则而借入的款项，其利息的处理应按借款费用准则的规定进行会计处理。的规定进行会计处理。 在实务中，在实务中，借款利息的处理借款利息的处理主要有以下两种方主要有以下两种方法：法：（1 1）采用按月预提方法）

6、采用按月预提方法 按月预提时：按月预提时： 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 （借款数额（借款数额月利率）月利率） 贷：贷：应付利息应付利息 实际支付利息时：实际支付利息时： 借：借：应付利息应付利息 （已计提利息）（已计提利息） 财务费用财务费用利息支出利息支出 （未计提利息）（未计提利息） 贷：银行存款贷：银行存款 适用：适用：利息是按季、按半年或到期一次付息，利息是按季、按半年或到期一次付息，且数额比较大，可采用按月预提计入费用的方法，且数额比较大，可采用按月预提计入费用的方法，以正确计算各期盈亏。以正确计算各期盈亏。 （2）不采用预提方法）不采用预提方法 在实际在实际支付利息支

7、付利息时直接计入当期损益时直接计入当期损益财务财务费用。费用。 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款 注意注意:如果借款期间跨越两个会计年度，在年如果借款期间跨越两个会计年度，在年末仍计提当年的应计利息费用。末仍计提当年的应计利息费用。 适用：适用：利息数额不大或是按月支付的情况。利息数额不大或是按月支付的情况。3 3归还借款的处理归还借款的处理 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 实例：实例：教材教材P175-176P175-176【例【例8 81.2.31.2.3】 8.3 8.3 应付票据和应付账款应付票据和应付账款 应付票据应付票据 应付账

8、款应付账款 8.3.1应付票据应付票据 8.3.1. 1含义及内容含义及内容 含义含义:是指企业对外发生债务时所开出是指企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票。承兑的商业汇票。 内容：内容：商业汇票按商业汇票按承兑人承兑人不同分为商业不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；按承兑汇票和银行承兑汇票两种；按是否带息是否带息分为带息票据和不带息票据两种。分为带息票据和不带息票据两种。 商业汇票不管承兑人是谁，付款人的义商业汇票不管承兑人是谁，付款人的义务是不受影响的，在其到期偿还前应作为务是不受影响的，在其到期偿还前应作为一一项流动负债项流动负债。应付票据的核算应付票据的核算 “应付票据应付票据”

9、账户账户 是用来核算企业对外发生债务时所开出承兑的是用来核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票的账户。商业汇票的账户。 属于负债类账户。属于负债类账户。 结构：结构： 应付票据应付票据 支付汇票金额支付汇票金额 开出承兑汇票面值开出承兑汇票面值 余：尚未支付汇票金额余：尚未支付汇票金额 设置设置“应付票据备查账簿应付票据备查账簿”. 账务处理账务处理 入账价值：入账价值：不论是否带息都按不论是否带息都按面值面值入账。入账。 不带息应付票据的处理：不带息应付票据的处理： （1 1）开出承兑商业汇票购进材料物资、抵付应）开出承兑商业汇票购进材料物资、抵付应付账款时：付账款时： 借：原材料（或材

10、料采购等）借：原材料（或材料采购等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应付账款应付账款 （抵付账款）（抵付账款） 贷：应付票据贷：应付票据 （面值）（面值） （2 2）支付银行承兑汇票）支付银行承兑汇票手续费时手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）票据到期付款时：票据到期付款时： 不带息应付票据，到期应付金额不带息应付票据，到期应付金额 票据面值票据面值 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（4）若票据到期，无力支付票款时：）若票据到期，无力支付票款时： 对于商业承兑汇票应转入对于商业承兑汇票应转入“应付账款应付账款”

11、，对于银，对于银行承兑汇票应转入行承兑汇票应转入“短期借款短期借款”。 借：应付票据借：应付票据 （面值）（面值） 贷：应付账款贷：应付账款短期借款短期借款 （面值）（面值） 实例：实例：教材教材P177【例【例84】带息应付票据的处理带息应付票据的处理（1 1）开出承兑商业汇票时：）开出承兑商业汇票时： 账务处理与不带息票据相同，按账务处理与不带息票据相同，按面值面值入账。入账。（2 2）期末计算应付利息时）期末计算应付利息时 带息应付票据，应于期末计算应付利息带息应付票据，应于期末计算应付利息 ，计入，计入当期损益当期损益财务费用。财务费用。 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付

12、利息 （3 3）到期支付票据本息）到期支付票据本息 借：应付票据借：应付票据 （账面金额）（账面金额） 应付利息应付利息 （已计利息）（已计利息） 财务费用财务费用 （未计利息）（未计利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额）（实际支付的金额）（4 4）若应付票据到期，企业无力支付票款）若应付票据到期，企业无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 （已计利息）（已计利息） 财务费用财务费用 （未计利息）（未计利息） 贷：应付账款贷：应付账款短期借款短期借款 注意注意:到期不能支付的带息应付票据，转入到期不能支付的带息应付票据，转入“ “应付应付账款账款” ”科目核算后

13、，期末时不再计提利息科目核算后，期末时不再计提利息 例例: :A A企业企业20062006年年9 9月月1 1日购入材料一批，该批材料价款为日购入材料一批，该批材料价款为 200 000200 000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元，企业开出并承兑期限为元，企业开出并承兑期限为5 5 个月，年利率为个月，年利率为8 8的商业承兑汇票一张。材料已验收入库的商业承兑汇票一张。材料已验收入库（原材料按实际成本计价）。（原材料按实际成本计价）。 A A企业账务处理如下：企业账务处理如下： （1 1） 20062006年年9 9月月1 1日购入材料日购入材料, ,开出并承兑商业汇

14、票时：开出并承兑商业汇票时： 借：原材料借：原材料 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：应付票据贷：应付票据 234 000234 000 （2 2）年末计算应付利息）年末计算应付利息62406240元（元（2340002340008 84 41212） 借：财务费用借：财务费用 6 2406 240 贷：贷：应付利息应付利息 6 2406 240 （3 3）20072007年年2 2月月1 1日到期支付票据本息时：日到期支付票据本息时： 借：应付票据借：应付票据 234 000234 000 应付利息应付利

15、息 6 240 财务费用（财务费用（2340002340008 81212） 1 5601 560 贷：银行存款贷：银行存款 241 800241 800 上例上例,若票据到期，无力支付票据本息若票据到期，无力支付票据本息. 会计处理会计处理: : 借：应付票据借：应付票据 234 000234 000 应付利息应付利息 6 240 财务费用财务费用 1 5601 560 贷：应付账款贷：应付账款 241 800241 800 8.3.2 8.3.2 应付账款应付账款 8.3.2.18.3.2.1什么是应付账款什么是应付账款 含义：含义：是指企业因购买材料、商品或接受劳务是指企业因购买材料、商

16、品或接受劳务供应等而供应等而应支付应支付给供货方的各种款项。给供货方的各种款项。 8.3.2.28.3.2.2应付账款应付账款入账金额的确定入账金额的确定 应付账款一般按应付账款一般按到期到期应付金额应付金额入账入账。 如果带有现金折扣，应付账款入账金额的确如果带有现金折扣，应付账款入账金额的确定按发票上记载的定按发票上记载的末扣除现金折扣的应付金额末扣除现金折扣的应付金额的的总价总价入账，在实际获得现金折扣时，作为理财收入账，在实际获得现金折扣时，作为理财收入，冲减财务费用。入，冲减财务费用。 “应付账款应付账款”账户及账务处理账户及账务处理 “应付账款应付账款”账户账户 账务处理账务处理（

17、1 1）购入材料物资）购入材料物资,发生应付账款时发生应付账款时 借：原材料（或材料采购等）借：原材料（或材料采购等） 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款（2 2）支付时（或开出承兑商业汇票抵付应付账款）支付时（或开出承兑商业汇票抵付应付账款 ）: 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据） 注：注：取得现金折扣的，则贷：财务费用取得现金折扣的，则贷：财务费用. 实例：实例：某公司向三星公司购入一批材料，某公司向三星公司购入一批材料，增值税专用发票注明货款为增值税专用发票注明货款为100 000

18、元，增元，增值税值税17 000元，共计元，共计117 000元，材料已验元，材料已验收入库，。付款条件为收入库，。付款条件为210，N30。（原（原材料按实际成本计价核算）材料按实际成本计价核算） 会计处理：会计处理：（总价法）（总价法） （1）购进货物时：）购进货物时： 借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 17 000 贷：应付账款贷：应付账款三星公司三星公司 117 000 （2）付款时：）付款时：若若 10天内付款：天内付款：现金折扣现金折扣11700022 340（元）（元） 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷

19、：银行存款贷：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 若若 10天后付款：天后付款：现金折扣现金折扣0 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 实例：实例：教材教材P178【例【例85】（3 3）无法支付或不需支付时：）无法支付或不需支付时： 应付账款计入当期损益应付账款计入当期损益(营业外收营业外收入入) 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 8.48.4应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬的概念和内容职工薪酬的概念和内容 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 应付应付社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金

20、应付应付工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 辞退福利辞退福利8.48.4 .1职工薪酬的概念和内容职工薪酬的概念和内容 概念：概念：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 内容：内容： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；）职工福利费； （3）社会保险费）社会保险费:医疗保险费、养老保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等；失业保险费、工伤保险费和生育保险费等； （4

21、）住房公积金；）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利；）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。应付工资应付工资 8.4.2.18.4.2.1工资总额的组成工资总额的组成 工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总额。工资总额的付给职工的劳动报酬总额。工资总额的组成组成内容内容包括以下六部分：包括以下六部分： （1 1）计时工资）计时工资 （2 2）计件工资）计件

22、工资 （3 3）奖金）奖金 （4 4）津贴和补贴）津贴和补贴 （5 5）加班加点工资）加班加点工资 （6 6）特殊情况下支付的工资）特殊情况下支付的工资工资结算和分配的核算工资结算和分配的核算 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户账户 是核算企业应付给是核算企业应付给职工工资总额的账户。职工工资总额的账户。 凡是工资总额的构成内容，不论是否在当月支付，凡是工资总额的构成内容，不论是否在当月支付，都应当通过本账户核算。都应当通过本账户核算。 账务处理账务处理 （1）工资结算的处理）工资结算的处理 提现备发工资提现备发工资 借借:库存现金库存现金 或委托银行发放工资时或委托银行发放工资时

23、贷贷:银行存款银行存款 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 发放工资发放工资 贷贷:银行存款银行存款 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资（实发工资）（实发工资） 贷：库存现金贷：库存现金 结转代扣款项结转代扣款项 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷: :其他应付款其他应付款 （代扣款（代扣款: :如个人负担社会保险金等）如个人负担社会保险金等） 贷贷: :应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 实例实例:教材教材P180-181 （2 2）工资分配的处理）工资分配的处理 工资分配工资分配是将企业发放的工资是将企业发放的工资, ,于月末按于月末按用途用途进行分配，计入

24、有关成本费用账户。进行分配，计入有关成本费用账户。 借：生产成本借：生产成本 （生产工人工资）（生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （行政管理部门人员工资）（行政管理部门人员工资） 在建工程在建工程 （基建工程人员工资）（基建工程人员工资） 研发支出研发支出 （开发无形资产人员工资）（开发无形资产人员工资） 销售销售费用费用 （销售部门人员工资）（销售部门人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 （应发工资）（应发工资） 实例实例: :教材教材P181P181【例【例8 88 8】 应付福利费应付福利费 职工职工福利费福利费

25、 含义：含义：职工福利费是企业准备用于企业职工福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。职工福利方面的资金。 用途：用途： 主要用于职工医药费主要用于职工医药费 ，医务人员工，医务人员工资资 ，医务经费，医务经费 ，职工因工伤赴外地路费，职工因工伤赴外地路费 ，生活困难补助生活困难补助 ，福利部门人员工资，福利部门人员工资以及按国以及按国家规定开支的其他职工福利支出。家规定开支的其他职工福利支出。 “应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”账户账户账务处理账务处理（1 1）使用福利费时：）使用福利费时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：库存现金银行存款贷：库存现金银行存

26、款 等等 实例实例:教材教材P181【例【例89】（2）分配职工福利费时）分配职工福利费时： 按按用途用途计入有关成本费用账户计入有关成本费用账户 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 销售销售费用费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 8.4.48.4.4应付应付社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金1.社会保险费和住房公积金的计提社会保险费和住房公积金的计提 （企业负担）（企业负担） 企业应根据职工工资一定比例计算社会保险费、企业应根据职工工资一定比例计算社会保险费、住房公积金等住房公积金等,并按用途计入有关

27、成本费用账户并按用途计入有关成本费用账户: 借：生产成本借：生产成本 （生产工人工资的）（生产工人工资的） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资的）（车间管理人员工资的） 管理费用管理费用 （行政管理人员工资的）（行政管理人员工资的） 在建工程在建工程 （基建工程人员工资的）（基建工程人员工资的） 研发支出研发支出 （开发无形资产人员工资的（开发无形资产人员工资的%） 销售销售费用费用 （销售部门人员工资的）（销售部门人员工资的） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金2.缴付社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金借：其他应付款借：其他应付款 （个人负

28、担）（个人负担） 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 （企业负担）（企业负担） 住房公积金住房公积金 贷贷:银行存款银行存款 实例实例:接教材接教材P180【例【例86】。根据所在】。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和和10.5%计提医疗保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。理机构。 8.4.58.4.5应付应付工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费 1.工会经费

29、、职工教育经费的计提工会经费、职工教育经费的计提 借：生产成本借：生产成本 （生产工人工资的）（生产工人工资的） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资的）（车间管理人员工资的） 管理费用管理费用 （行政管理人员工资的）（行政管理人员工资的） 在建工程在建工程 （基建工程人员工资的）（基建工程人员工资的） 研发支出研发支出 （开发无形资产人员工资的（开发无形资产人员工资的% %） 销售销售费用费用 （销售部门人员工资的）（销售部门人员工资的） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费2.工会经费、职工教育经费的使用工会经费、职工教育经费的使用借：应付职工薪酬借：

30、应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款 等等 实例实例:接教材接教材P180【例【例86】。公司】。公司分别按照职工工资总额的分别按照职工工资总额的2%和和l.5%计提计提工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 1.企业以自产产品发放给职工作为福利企业以自产产品发放给职工作为福利 （1 1）决定发放非货币性福利决定发放非货币性福利时时: 应当根据应当根据受益对象受益对象，按照该产品的公允，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。时确认应付职工

31、薪酬。 借：生产成本借：生产成本 （生产工人）（生产工人） 制造费用制造费用 （车间管理人员）（车间管理人员） 管理费用管理费用 （行政管理人员）（行政管理人员） 在建工程在建工程 （基建工程人员）（基建工程人员） 研发支出研发支出 （开发无形资产人员）（开发无形资产人员） 销售销售费用费用 （销售部门人员工资）（销售部门人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（2）非货币性福利的支付）非货币性福利的支付 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 （公允价值）（公允价值） 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（

32、销项税额) 借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品 例例.甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为名，总部管理人员为30名。名。2007年年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工色电视机作为福利发放给职工,每人一台。该彩色每人一台。该彩色电视机单位成本为电视机单位成本为l0 000元，单位计税价格（公允元，单位计税价格（公允价值）为价值）为14 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：甲公司的

33、账务处理如下： （1）决定发放非货币性福利时）决定发放非货币性福利时 计入生产成本：计入生产成本：17014000（1+17%）=2 784 600（元）（元） 计入管理费用：计入管理费用：3014000（1+17%）=491 400（元）（元）借：生产成本借：生产成本2 784 600 管理费用管理费用491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000（2）实际发放非货币性福利时）实际发放非货币性福利时应交增值税应交增值税(销项税销项税)=2001400017%=476 000（元）（元）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3

34、276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 476 000借：主营业务成本借：主营业务成本2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。 应当根据应当根据受益对象受益对象，将该住房每期应，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供同时确认应付职工薪酬。租

35、赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。确认应付职工薪酬。 例例.丙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使丙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。该公用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。该公司部门经理共有司部门经理共有25名，副总裁共有名，副总裁共有5名。假定每辆轿名。假定每辆轿车月折旧额为车月折旧额为500元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为4000元。元。 账务处理如下：账务处理如下： 借：管理费用借

36、：管理费用(2550054000) 32 500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32 500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32 500 贷：累计折旧贷：累计折旧(25500) 12 500 银行存款银行存款(54000) 20 000 实例实例:教材教材P183【例【例810】辞退福利辞退福利 辞退福利包括辞退福利包括： 一是职工劳动合同到期前，不论职工本一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；系而给予的补偿； 二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补

37、偿，职工有权选择自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职继续在职或接受补偿离职 . 注意注意:（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。为单位职工缴纳的养老金不属于辞退开来。为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。福利。（2）无论职工因何种原因离开）无论职工因何种原因离开都要支付都要支付的的福利属于离职后福利，不是辞退福利。福利属于离职后福利，不是辞退福利。辞退福利的确认辞退福利的确认 辞退福利的确认条件辞退福利的确认条件： （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。或提出自

38、愿裁减建议，并即将实施。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。或裁减建议。 确认辞退福利时确认辞退福利时 借借:管理费用管理费用 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利支付辞退福利时支付辞退福利时 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷贷:银行存款银行存款 / 库存现金库存现金 等等8.5 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税和教育费附加应交城市维护建设税和教育费附加 应交增值税应交增值税 1.应交增值税的确定应交增值税的确定 增值税增值税是对在我国境内销售

39、货物或提供加工、是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。一种流转税。 一般纳税人一般纳税人增值税的确定：增值税的确定： 一般纳税人可使用增值税专用发票，并凭进货和一般纳税人可使用增值税专用发票，并凭进货和购进劳务的专用发票抵扣进项税款购进劳务的专用发票抵扣进项税款。计税公式计税公式 ： 应纳税额应纳税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 上式中：上式中：销项税额销项税额销售额（不含税）销售额（不含税）增值税率增值税率 增值税率增值税率：基本税率基本税率17%17%、低税率、低税率13%1

40、3%、零税率。、零税率。 进项税额进项税额：以扣税凭证为依据。企业购进免税农以扣税凭证为依据。企业购进免税农副产品，按规定可按买价的副产品，按规定可按买价的1313计算进项税额计算进项税额. . 2.一般纳税企业增值税的核算一般纳税企业增值税的核算 账户的设置账户的设置 在在“应交税费应交税费”账户下账户下设置设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细分类账户。两个明细分类账户。 “应交增值税应交增值税”明细账户明细账户应设置下列各专栏应设置下列各专栏：借方借方贷方贷方进项进项税额税额 已交已交税金税金 减免减免税款税款 出 口出 口抵 减抵 减内 销内 销产 品产 品应

41、 纳应 纳税额税额转出转出未交未交增值增值税税 销项销项税额税额 出口出口退税退税进项进项税额税额转出转出 转出转出多交多交增值增值税税 账务处理：账务处理： （1）一般购销业务的会计处理一般购销业务的会计处理 采购物资时，增值税专用发票上注明采购物资时，增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分计入购入货的价款和增值税，属于价款部分计入购入货物成本，属于增值税部分计入进项税额。物成本，属于增值税部分计入进项税额。 销售货物或者提供应税劳务时，按照规销售货物或者提供应税劳务时，按照规定向购买方收取的增值税作为销项税额，以定向购买方收取的增值税作为销项税额，以不含税的价格作为销售收入。不含

42、税的价格作为销售收入。 例：例：某一般纳税企业购入一批生产用某一般纳税企业购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明价款原材料，增值税专用发票上注明价款300000300000元和增值税额元和增值税额51 00051 000元。材料到达并验收入元。材料到达并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含增值税的售价为批，不含增值税的售价为650 000650 000元，适用元，适用增值税率为增值税率为1717，货款尚未收到。（材料日，货款尚未收到。（材料日常核算按实际成本计价）常核算按实际成本计价） 会计处理如下：会计处理如下：借：原材料借：原材料

43、300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 351 000351 000借：应收账款借：应收账款 760 300760 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 650 000650 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 110 500110 500 实例：实例：教材教材P186-187P186-187【例【例8 81111（1）（2 2）（4）】，】，P189P189【例【例8 81313（1 1）】 （2）一般纳税人的特殊会计处理）一般纳税人的特殊会计处理 购入免

44、税农产品的会计处理购入免税农产品的会计处理 一般纳税人购买的免税农业产品，按税法规定，一般纳税人购买的免税农业产品，按税法规定，准予按照准予按照买价买价和和1313的扣除率的扣除率计算进项税额计算进项税额, ,从当期从当期的销项税额中抵扣。的销项税额中抵扣。 例：例：某企业收购农产品某企业收购农产品5600056000千克，每千克收购价千克，每千克收购价为为1 15050元，价款通过银行支付，收购的农产品已入元，价款通过银行支付，收购的农产品已入库。库。 进项税额买价进项税额买价扣除率（扣除率（1313） 56000560001.51.513%=10 92013%=10 920（元）（元） 借

45、：原材料借：原材料 73 08073 080 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额) ) 10 92010 920 贷：银行存款贷：银行存款 84 00084 000 （3）不予抵扣项目的会计处理）不予抵扣项目的会计处理 购进货物时即购进货物时即能认定能认定进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的 直接将增值税专用发票上注明的增值直接将增值税专用发票上注明的增值税额记入购入货物或接受劳务的成本。税额记入购入货物或接受劳务的成本。 不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额：P186 实例：实例：教材教材P186-187P186-187【例【例8 81111（1 1）】）】购入货物时

46、购入货物时不能认定不能认定进项税额能否抵扣进项税额能否抵扣 购进货物时，先按增值税专用发票上注购进货物时，先按增值税专用发票上注明的税额记入明的税额记入“应交税费应交增值税（进应交税费应交增值税（进项税额）项税额）”账户，当所购货物用于账户，当所购货物用于不得抵扣不得抵扣进项税额的项目进项税额的项目时，再将其进项税额转出。时，再将其进项税额转出。 实例：实例：教材教材P187【例【例8 81212（1 1）（2）】 （4）视同销售的会计处理）视同销售的会计处理 企业将自产或委托加工的货物用于非增企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用值税应税项目；将自产、委托加

47、工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或者工或购买的货物作为投资、分配给股东或者投资者投资者、赠送其他单位或者个人等，赠送其他单位或者个人等，税法上税法上视同销售物资视同销售物资计算应交增值税。计算应交增值税。 例：例：教材教材P189【例【例813（2）（）（3）】）】（5）转出未交或多交增值税）转出未交或多交增值税的处理的处理 转出未交增值税时：转出未交增值税时： 月末，将本月月末，将本月应交未交应交未交增值税自增值税自“应交增值税应交增值税”明细账户明细账户转入转入“未交增值税未交增值税”明细账户：明细账户

48、： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 转出多交增值税时转出多交增值税时： 月末，将本月月末，将本月多交多交的增值税自的增值税自“应交增值税应交增值税” ”明明细账户细账户转入转入“未交增值税未交增值税” ”明细账户：明细账户： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（转出多交增值税）（转出多交增值税） （6）交纳增值税的处理）交纳增值税的处理 本月上交本月上交本月本月应交增值税时：应交增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值

49、税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 本月上交本月上交上期上期应交未交的增值税：应交未交的增值税： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款例：例：教材教材P190【例【例816,15（2）】3.小规模纳税企业应交增值税的确定及核算小规模纳税企业应交增值税的确定及核算 （1）小规模纳税人认定标准）小规模纳税人认定标准 P191 （2）小规模纳税人增值税的确定小规模纳税人增值税的确定 小规模纳税人小规模纳税人采用采用简易办法简易办法计算缴纳增值税，计算缴纳增值税，销货或提供应税劳务时不得开具增值税专用发票，销货或提供应税劳务时不得开具增值税专用发票，购进货物或应

50、税劳务时也不得抵扣进项税。购进货物或应税劳务时也不得抵扣进项税。 应纳税额应纳税额销售额（不含税）销售额（不含税）征收率征收率 含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）征收率征收率 注意：注意： 如果纳税人取得的收入是含税价格，则需要换如果纳税人取得的收入是含税价格，则需要换算成不含税的销售额计征销项税。算成不含税的销售额计征销项税。 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为。（。（2009年年1月月1日执行）日执行） （3）小规模纳税企业应交增值税的核算小规模纳税企业应交增值税的核算 账户设置：账户设置： “应交增值税应交增值税”明细账户（三栏式）明细账户（三栏式） 账务处理

51、：账务处理： （1）购进货物或接受应税劳务时）购进货物或接受应税劳务时 无论取得何种发票均不得抵扣进项税，其无论取得何种发票均不得抵扣进项税，其材料采购或接受的劳务成本都包含所付增值材料采购或接受的劳务成本都包含所付增值税。税。 借：原材料（或物资采购等）借：原材料（或物资采购等） （价税合计）（价税合计） 货：银行存款等货：银行存款等（2）销售货物或提供劳务时）销售货物或提供劳务时借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （3 3）缴纳增值税时）缴纳增值税时借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 例例

52、: :教材教材P191-192P191-192【例【例8 81717】应交消费税应交消费税 1.应交消费税的确定应交消费税的确定 消费税消费税是是对我国境内从事生产、委托加工和进对我国境内从事生产、委托加工和进口依照消费税条例规定的消费品的单位和个人而征口依照消费税条例规定的消费品的单位和个人而征收的一种税。收的一种税。 计税依据计税依据:应税消费品的应税消费品的销售额或销售数量销售额或销售数量。 计税方法：计税方法： 从价计税时从价计税时 应纳税额应纳税额销售额销售额适用税率适用税率 从量计税时从量计税时 应纳税额应纳税额销售数量销售数量适用税额标准适用税额标准 消费税是价内税消费税是价内税

53、2.应交消费税的核算应交消费税的核算 设置设置“应交税费应交消费税应交税费应交消费税”账户账户 账务处理：账务处理： （1）销售应交消费税产品）销售应交消费税产品 按规定计算应交的消费税时按规定计算应交的消费税时: 借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税 实际交纳时实际交纳时: 借借:应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷贷:银行存款银行存款 例：例：教材教材P192【例【例818】 （2）视同销售应交消费税）视同销售应交消费税 P193 企业将自产自用应税消费品用于生产非应税消企业将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机

54、构、提供劳费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面奖励等方面, ,税法上税法上视同销售视同销售, ,应交消费税应交消费税. . 例：例：教材教材P193P193【例【例8-19（1）（）（2）】）】 （3）委托加工应税消费品委托加工应税消费品 应以应税消费品的应以应税消费品的计税价格计税价格作为计算依作为计算依据，计算应交的消费税。据，计算应交的消费税。 组成计税价格组成计税价格 （材料成本加工费）（材料成本加工费） （1一消费税税率）一消费税税率） 委托加工物资的应交消费税一般由委托加工物资

55、的应交消费税一般由受托受托方代扣代交税款。方代扣代交税款。 委托加工物资收回后委托加工物资收回后直接用于销售直接用于销售 支付的支付的消费税消费税计入委托加工物资的成本计入委托加工物资的成本： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款银行存款等贷：应付账款银行存款等 委托加工物资收回后委托加工物资收回后用于连续生产用于连续生产 支付的消费税按规定准予抵扣支付的消费税按规定准予抵扣，记入记入“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”科目借方科目借方： 借：借：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款银行存款等贷：应付账款银行存款等 例：例：教材教材P194-195P194-195【

56、例【例8 82020】应交营业税的核算应交营业税的核算 1.应交营业税的确定应交营业税的确定 营业税营业税是对有偿是对有偿提供应税劳务提供应税劳务、转让无转让无形资产形资产和和销售不动产销售不动产的单位和个人，就其营的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。业收入额征收的一种税。 计税依据：计税依据：是提供应税劳务的营业额，是提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为售额，统称为营业额营业额。 营业税的计算营业税的计算 ： 应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率 3%3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业交通运输业

57、、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率税率 5%5%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 5%5%20%20%娱乐业娱乐业2.应交营业税核算应交营业税核算 设置设置“应交税费应交营业税应交税费应交营业税”账户账户 账务处理：账务处理： （1）提供应税劳务提供应税劳务 按其营业额和规定的税率，计算应交纳的按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税时：营业税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 例：例：教材教材P195【例【例821】（2）销售不动产）销售不动产 按销售额计算的营业税计入按销售额计算的营业税计入“固定资产清固定资产清理理”账户。账户。 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 例：例： P195【例【例822】 注意：注意： 房地产开发企业经营房屋不动产所交纳房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税记入的营业税记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。 借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费应