CPA考试会计科目学习笔记第十二章财务报告

1、第十二章 财务报告（一） 本章考情分析 本章主要阐述财务报告的内容及其编制。分数在 8 分左右，属于比较重要章节。 本章近三年主要考点： （1）资产负债表流动性项目的判断； （2）现金流量表净额； （3）现金流量的分类； （4）各类现金流量流入、流出的计算； （5）关联方的判断； （6）确定经营分部应考虑的因素。 本章应关注的主要问题： （ 1）资产负债表的编制； （ 2 ）利润表的编制； （3）现金流量的分类及计算； （4）分部报告相关概念； （5）关联方关系的判断； （6）本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。 2015 年教材主要变化 （ 1）修改了财务报告概述；（ 2）修

2、改了金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销 的要求；（ 3）增加了资产和负债按流动性列报；（ 4）修改了其他综合收益等 主要内容 第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 附注 第七节 中期财务报告 第一节 财务报告概述 一、财务报表的定义和构成 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、 经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包 括下列组成部分： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）所有者权益（或 股东权益，下同）变动表；（ 5）附注

3、。财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。 二、财务报表列报的基本要求 财务报表项目应当以总额列报， 资产和负债、 收入和费用不能相互抵消， 即不得以净额 列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外； （2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示； （3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。 【例题多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（ ）。 A. 汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销 B. 资产计提的减值准备，不属于抵销 C. 非流动资产处置形成的利得或损失

4、，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销 售费用后的净额列报，不属于抵销 D. 为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销 【答案】 ABCD 第二节 资产负债表 一、 资产负债表的内容及结构 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 它反映企业在某一特定日 期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （一） 资产负债表的内容 （二） 资产负债表的结构 二、 金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示， 不得相互抵销。 但是， 同时满足下 列条件的，应当以相互抵销后的净额在资

5、产负债表内列示： 1. 企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的； 2. 企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵 销。 三、资产和负债按流动性列报 根据财务报表列报准则的规定， 资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动 资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 （一）资产的流动性划分 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（ 1）预计在一个正常营业周期中变现、 出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年） 变现；（

6、4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或 现金等价物。 【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产， 比如自资产负债表日起超过 12个月到 期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。 （二）负债的流动性划分 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（ 1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有；（ 3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（ 4）企业 无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 【提示 1】对于划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资产也包括处置组），应当 归类为流动资产，在 “划分为持

7、有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处置组中的 与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。其 中，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交 易中转让的与这些资产直接相关的负债。” 【提示 2】关于可转换债券负债成分的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行 权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。 例如， 2015年 12月 1日，甲公司发行每张面值为 100元的可转换债券 2000万份，期 限 5 年，到期前债券持有人有权随时按每张面值 100元的债券转换 10 股的转股价格，将持 有的债券转换为

8、甲公司的普通股。甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起 12个月内）予以清偿，但甲公司在 2015年 12月 31日资产负债表日判断该可转换债券的负 债成分为流动负债还是非流动负债时， 不应考虑转股导致的清偿情况， 因此， 该可转换债券 的负债成分在 2015 年 12 月 31 日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不 考虑其他因素和情况）。 （三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响 （1）资产负债表日起一年内到期的负债 对于在资产负债表日起一年内到期的负债， 企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债 表日后一年以上的， 应当归类为非流动负债； 不能自

9、主地将清偿义务展期的， 即使在资产负 债表日后、 财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议， 从资产负债表日来看， 此 项负债仍应当归类为流动负债。 （ 2）违约长期债务 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债， 应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下， 债务清偿的主动权并不在企业， 企业只能 被动地无条件归还贷款， 而且该事实在资产负债表日即已存在， 所以该负债应当作为流动负 债列报。 但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽 限期， 企业能够在此期限内改正违约行为， 且贷款人不能要求随时清偿时， 在资产负债表日

10、的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。 【例题多选题】甲公司 20 X 3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为 20 X 3年资产负债表中流动性项目列报的有（ ）。（2013 年） A. 将于20 X 4年7月出售的账面价值为 800万元的可供出售金融资产 B. 预付固定资产购买价款 1 000万元，该固定资产将于 20 X 4年6月取得 C. 因计提固定资产减值确认递延所得税资产 500万元，相关固定资产没有明确的处置计 划 D. 到期日为20X 4年6月30日的负债2 000万元，该负债在 20X 3年资产负债表日后 事项期间已签订展期一年的协议 【答案】

11、ABD 【解析】选项C,应作为非流动资产列报；选项 D,对于在资产负债表日起一年内到期的负 债，甲公司不能自主地将清偿义务展期， 即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划， 仍应当做为流动负债列报。 四、资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、 整理和汇总， 加工成报表项目， 形 成资产负债表。 一）“年初余额”栏的填列方法 资产负债表中的 “年初余额” 栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列， 负债表“期末余额”栏相一致。 （二）“期末余额”栏的填列方法 1. 根据总账科目余额填列 （1）根据总账科目的余额直接填列 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

12、产” 、“工程物资” 、“固定资产清理” “递延所得税资产” 、“短期借款” 、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债” “应付票据”、“应交税费”、“专项应付款”、 “预计负债”、 “递延收益”、 “递延所 得税负债”、 “实收资本（或股本）”、 “库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、 “专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。 2）根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金 =库存现金 +银行存款 +其他货币资金 2. 根据明细科目余额计算填列 （ 1）应付账款 =应付账款所属明细科目贷方余额 （ 2）预付款项 =应付账款所属明细科目借方余额 （ 3）

13、应收账款 =应收账款所属明细科目借方余额 收账款有关的坏账准备贷方余额 （ 4）预收款项 =应收账款所属明细科目贷方余额 （5）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填 列； 3. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 （1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属 的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借 款后的金额填列。 （2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资 收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 （3）“长期应

14、付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资 费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的“持有至到期投资”、 “长期股权投资”等项目，应根据“持有至到 期投资”、 “长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期 股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列； “固定资产”项目，应根据“固定资产”科 目期末余额减去 “累计折旧” 、“固定资产减值准备” 科目余额后的净额填列； “无形资产” 项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、 “无形资产减

15、值准备”科目余 额后的净额填列。 5. 综合运用上述填列方法分析填列 且与上年末资产 +预付账款所属明细科目贷方余额 +预付账款所属明细科目借方余额 +预收账款所属明细科目借方余额 - 与应 +预收账款所属明细科目贷方余额 被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产， 被划分为持有待售的非流动负债 应当归类为流动负债。 【例题单选题】某公司 2015年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为 250 万元，“生产成本”科目余额为 335万元，“原材料”科目余额为 300万元， “材料成本差 异”科目的贷方余额为 25 万元， “存货跌价准备”科目余额为 100 万元， “委托代销商品”

16、科目余额为 1 200万元，“受托代销商品”科目余额为 600万元， “受托代销商品款”科目 余额为 600 万元，“工程施工”科目余额为 400 万元，“工程结算”科目余额为 300 万元。 则该公司 2015 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A. 1 960 B. 2 060 C. 2 460 D. 2 485 【答案】 B 【解析】 “存货”项目的金额 =250+335+300-25-100+1 200+（ 600-600 ）+（400-300 ）=2 060 （万元）。 【例题单选题】A公司于2015年1月1日从C公司购入不需安装的 N型机器作为固定

17、 资产使用，该机器已收到。购货合同约定， N型机器的总价款为 2 000万元，分3年支付， 2015年 12月 31 日支付 1 000万元， 2016年 12月 31 日支付 600万元， 2017年12月 31 日 支付400万元。假定A公司购买机器价款的现值为 1813.24万元，实际年利率为 6% 2015 年 12 月 31 日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额为（ ）万元。 A. 922.03 B. 544.68 C. 377.35 D. 400 答案】 C 解析】 2015年 12月 31 日“长期应付款”科目余额 =2 000-1 000=1 000 （万元），“未 确认融资费用”科目余额 额