《审计》模拟试题（二）-解析

1、审计模拟试题（二） 一、单项选择题（江南博哥）1.下列关于会计估计审计的说法中不正确的是（ ）。 A.会计估计的性质会影响会计估计的不确定性程度 B.与诉讼结果相关的会计估计属于不确定性相对较低的会计估计 C.会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断 D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报 【正确答案】B【答案解析】与诉讼结果相关的会计估计属于不确定性相对较高的会计估计。2.注册会计师对于管理层提供的书面声明的可靠性产生疑虑，认为其在财务报表中作出不实陈述的风险很

2、大，以至于审计工作无法进行。在这种情况下，治理层并没有采取适当的纠正措施，注册会计师的做法中，正确的是（ ）。 A.发表否定意见审计报告 B.视为审计范围受限，发表保留或者否定意见审计报告 C.视为审计范围受限，发表保留或者无法表示意见审计报告 D.考虑解除业务约定 【正确答案】D【答案解析】这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定。3.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的，需要在财务报表中调整或披露

3、的事项是否均已得到识别 B.在审计工作完成后，注册会计师没有责任对期后事项实施审计程序 C.在审计报告日至财务报表报出日之间获知的在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与被审计单位管理层讨论，必要时实施适当的审计程序 D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询 【正确答案】B【答案解析】在完成审计工作到财务报表对外报出日之间的期后事项，注册会计师有被动识别的责任。4.注册会计师对被审计单位2013年1月1日至2013年9月30日财务报表进行审计，并于2013年11月17日出具审计报

4、告。下列各项中，管理层在编制2013年1月1日至2013年9月30日财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（ ）。 A.2013年11月18日至2014年11月17日期间 B.2013年11月18日至2016年11月17日期间 C.2013年10月1日至2014年9月30日期间 D.2013年10月1日至2016年9月30日期间 【正确答案】C【答案解析】管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间。5.评价会计估计的合理性并确定错报时，注册会计师的判断正确的是（ ）。 A.注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异

5、构成错报 B.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报 C.注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报 D.管理层改变上期作出会计估计的方法时，注册会计师可认为会计估计被管理层错报 【正确答案】B【答案解析】当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。6.集团项目组在确定集团财务报表整体的重要性时，注册会计师的判断不当的是（ ）。 A.根据集团的特定情况

6、，可确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平 B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性 C.应将集团财务报表整体重要性按比例分配给不同的组成部分 D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性 【正确答案】C【答案解析】由于针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。7.在执行审计业务过程中，当项目组内部人员出现意见分歧时，下列处理不符合会计师事务所质量控制准则的是（ ）。 A.将项目组内部意见分歧的解决及形成的结论记录于审计工作底稿 B.项目组

7、内部意见分歧无法达成一致意见时，可向相关监管机构进行咨询 C.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响 D.在意见分歧解决之后，注册会计师才能出具报告 【正确答案】C【答案解析】会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后及时处理和解决意见分歧，只有意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告。8.下列有关关键审计事项的表述中不正确的是（ ）。 A.对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险 B.从需要重点关注的事项中，确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要属于职业判断问题

8、 C.注册会计师在对被审计单位审计中，确定的“最为重要的事项”只有一项 D.注册会计师对不同的被审计单位所选取的关键审计事项往往不同 【正确答案】C【答案解析】“最为重要的事项”并不意味着只有一项，需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。9.下列关于数据分析的说法中，错误的是（ ）。 A.数据分析是通过数据记录的格式来提取数据 B.数据分析工具可以用于风险分析 C.数据分析为判断提供支撑并提供见解 D.数据分析工具可以提高审计质量 【正确

9、答案】A【答案解析】数据分析是通过基础数据结构中的字段来提取数据，而不是通过数据记录的格式。10.下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的说法中，不正确的是（ ）。 A.与治理层的沟通并不改变注册会计师独立承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任 B.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通 C.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的 D.对于计划事项的沟通，应当在审计业务的终结阶段进行 【正确答案】D【答案解析】本题考查的是注册

10、会计师与治理层的沟通。注册会计师应当及时与治理层沟通，对于计划事项的沟通不能等到审计业务的终结阶段进行。11.注册会计师在对收入项目进行审计时，下列说法中正确的是（ ）。 A.注册会计师应当将与收入相关的所有认定都假定存在舞弊风险 B.如果注册会计师认为收入确认不存在舞弊风险，应在审计工作底稿中记录得出结论的理由 C.注册会计师应当假定收入存在高估的舞弊风险 D.注册会计师在实施风险评估程序时无需考虑舞弊风险迹象 【正确答案】B【答案解析】假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。管理层实施舞弊的动

11、机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，故选项AC不正确；选项B，如果注册会计师认为收入存在舞弊风险假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由；选项D，注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。参考中国注册会计师审计准则问题解答第4号收入确认。12.2012年3月5日注册会计师对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1 000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2 000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3 000元、支出

12、金额为4 000元，2012年1月1日至3月4日现金收入总额为165 200元、现金支出总额为165 500元，则推断2011年12月31日库存现金余额应为（ ）元。 A.1 300     B.2 300  C.700      D.2 700 【正确答案】B【答案解析】首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数账面余额已收现金未记账金额已付现金未记账金额2 0003 0004 0001 000(元)，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2 000元。然后用调节法计算1

13、2月31日(结账日)库存现金余额。盘点日在结账日之后，则：(结账日)应结存数(盘点日)盘点数(结账日至盘点期间)增加数+(结账日至盘点期间)减少数。用两种方法计算：将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数2 000165 200165 5002 300(元)；将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数1 000(165 2003 000)(165 5004 000)2 300(元)。13.下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是（ ）。 A.产成品的保管由验收部门负责 B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门 C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应

14、承担的责任，并对验收部门的工作进行验证 D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签 【正确答案】A【答案解析】选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。14.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，说法错误的是（ ）。 A.了解管理层认为重要的关键业绩指标，有助于注册会计师深入了解被审计单位的目标和战略 B.如果注册会计师计划在审计中利用财务业绩指标，应当考虑相关信息是否可靠，以及在实施审计程序时利用这些信息是否足以发现重大错报 C.注册会计师应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，

15、以及相关信息是由显示财务报表可能存在重大错报 D.对被审计单位财务业绩的衡量和评价是注册会计师了解被审计单位及其环境的外部因素 【正确答案】D【答案解析】注册会计师对被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部因素也有内部因素。15.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（ ）。 A.主任会计师、所长或指定代理人 B.业务助理人员 C.部门经理或签字注册会计师 D.项目经理或项目合伙人 【正确答案】B【答案解析】助理人员是最基层的审计人员，是被复核的对象。16.A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底

16、稿中列明的存货余额为200万元，现改为120万元。下列做法中正确的是（ ）。 A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改 B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改 C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息 D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息 【正确答案】B【答案解析】修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。17.下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不正确的是（ ）。 A.统计抽样能客观

17、的计量抽样风险，并通过调整样本规模精确的控制抽样风险 B.统计抽样能够定量评价样本结果 C.非统计抽样不能有效设计样本 D.使用非统计抽样应当考虑抽样风险 【正确答案】C【答案解析】注册会计师使用非统计抽样时，如果设计恰当，也能够提供与统计抽样方法同样有效的结果。18.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（ ）。 A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 B.如果在实施审计程序时使用被审计单位

18、生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序 【正确答案】D【答案解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。19.在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是（ ）。 A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证 B.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被

19、审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证 C.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证 D.为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证 【正确答案】D【答案解析】因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。20.下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性 B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性&#

20、160;C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值 D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险 【正确答案】B【答案解析】注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性。21.下列对于明显微小的错报的理解中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的所有错报 B.注册会计师不需要累积明显微小的错报 C.通常情况下，将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的5%到10% D.注册会计师需要在制定审计划时预先设定明显微小错报的临界值 

21、【正确答案】A【答案解析】选项A，注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。22.针对于企业发生的制造费用可能没有得到完整归集的情况，企业可以设置的人工内部控制是（ ）。 A.生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对 B.成本会计每月复核系统生成的制造费用明细表并调查异常波动 C.成本会计将产成品收发存报表中的产品入库数量与当月成本计算表中结转的产成品成本对应的数量进行核对 D.财务经理和总经理每月对毛利率进行比较分析，对异常波动进行调查和处理 【正确答案】B【答案解析】选项A，属于针对“发出的原材料可能未

22、正确的记入相应产品的生产成本中”的内部控制；选项C，属于针对“已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中”的内部控制；选项D，属于针对“销售发出的产品的成本可能没有准确转入营业成本”的内部控制。23.下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法中，错误的是（ ）。 A.总体审计策略通常在具体审计计划之前制定 B.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的决策是总体审计策略的核心 C.总体审计策略包括项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排 D.总体审计策略应当包括确定适当的重要性水平 【正确答案】B【答案解析】确定进一步审计程序

23、的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。24.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（ ）。 A.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束 B.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家 C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议 D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系 【正确答案】B【答案解析】选项A，外部专家不属于审计项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策

24、和程序约束；选项C，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，但是不是必须生成书面协议；选项D，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。25.下列有关内部审计与注册会计师审计的联系中，表述不恰当的是（ ）。 A.与财务报表审计相关的内部审计活动是注册会计师审计评价的内容 B.实现各自目标的手段一致 C.内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关 D.利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任 【正确答案】B【答案解析】内部审计与注册会计师审计用以实现各

25、自目标的某些手段相似。二、多项选择题 26.注册会计师在实施货币资金审计的过程中遇到的下列情形中，可能需要格外关注的有（ ） A.企业资金存放于管理层或员工个人账户 B.管理层不能提供银行对账单或银行存款余额调节表 C.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷” D.付款方账户名称与销售客户名称不一致 【正确答案】ABCD【答案解析】依据：中国注册会计师审计准则问题解答第12号货币资金审计。27.如果管理层在编制财务报表时利用了管理层的专家的工作，影响注册会计师作出是否利用专家的工作的决策的因素可能包括（ ）。 A.管理层的专家的工作的性质、范

26、围和目标 B.管理层的专家是否受雇于被审计单位，或者为被审计单位所聘请 C.管理层能够对其专家的工作实施控制或施加影响的程度 D.管理层的专家的胜任能力和专业素质 【正确答案】ABCD【答案解析】除此之外，还包括管理层的专家是否收到技术标准、其他职业准则或行为要求的约束；被审计单位对管理层的专家的工作实施的各种控制。28.如果注册会计师无法进行充分的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，则采取的措施主要包括（ ）。 A.根据审计范围受到限制的程度出具

27、保留意见或无法表示意见的审计报告 B.在法律法规允许的情况下解除业务约定 C.就采取不同措施的后果征询法律意见 D.与治理结构中拥有更高权力的组织（如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通 【正确答案】ABCD【答案解析】如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：根据审计范围的受限制发表非无保留意见告；就采取不同措施的后果征询法律意见；与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；在法律法规允许的情况下解除业务约定。29.针对财务报表审

28、计业务，注册会计师获取的书面声明通常包括的内容有（ ）。 A.管理层对财务报表的责任 B.被审计单位战略目标的可实现性 C.被审计单位提供的董事会会议记录的完整性 D.公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性 【正确答案】ACD【答案解析】财务报表审计业务的鉴证对象信息为历史财务信息，被审计单位战略目标的可实现性并不包括在这一范围内。30.下列关于控制测试的说法中正确的有（ ）。 A.注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的 B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这说明与该认定相关的控制是有效运行的

29、 C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑 D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通 【正确答案】ACD【答案解析】如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。31.在注册会计师了解控制活动时，下列说法中，不恰当的有（ ）。 A.注册会计师应当了解被审计单位所有的与财务报表相关的控制活动 B.注册会计师应当了解被审计单位所有的控制活动 C.注册会

30、计师应当了解与审计相关的控制活动 D.如果多项控制活动能够实现同一控制目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动 【正确答案】AB【答案解析】注册会计师进行财务报表审计时目标很明确，即合理保证查出财务报表重大错报，降低财务信息重大错报风险，提高财务报表可信性。因此，注册会计师需要了解的是被审计单位内部控制中与财务报表审计相关的重要控制活动，不需要了解与财务报表审计无关的内部控制；如果多项控制活动能够实现同一控制目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。32.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，实现的目的包括（ ）。 A.有助于项目组计划和执行审计工作

31、60;B.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础 C.既有利于项目组内部复核，同时也有利于项目质量控制复核 D.提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作 【正确答案】ABCD【答案解析】审计工作底稿的主要目的体现在作为审计报告的基础和提供证据，选项BD正确；同时审计工作底稿有利于有经验的注册会计师根据相关规定实施质量控制复核与检查，选项C正确；另外，审计工作底稿还有助于项目组计划和执行审计工作，选项A正确。33.注册会计师在控制测试中使用审计抽样，下列考虑中，正确的有（ ）。 A.只有当控制的运行留下轨迹时，注册会计师才可能使用审计抽样实施控制测试 

32、;B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模越大 C.总体变异性越高，样本规模越大 D.样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计 【正确答案】ABD【答案解析】选项C，在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。34.针对其他信息，注册会计师的下列相关考虑中，正确的有（ ）。 A.对于上市实体财务报表的审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题 B.对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题&#

33、160;C.审计报告中包括单独的其他信息部分，应当包括管理层对其他信息负责的说明 D.审计报告中包括单独的其他信息部分，应当指明对于上市实体财务报表审计，审计报告日后预期将获取的其他信息（如有） 【正确答案】ABCD【答案解析】本题考查的知识点是注册会计师对其他信息责任。参考中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任第22、23条。35.关于企业内部控制审计中控制测试的范围，下列说法中正确的有（ ）。 A.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围 B.除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加

34、自动化控制的测试范围 C.注册会计师在测试控制的运行有效性时，应当在考虑与控制相关的风险的基础上，确定测试的范围 D.在测试人工控制时，如果采用检查的方式，控制每周运行1次，则测试的最小样本规模区间为25 【正确答案】ABC【答案解析】在测试人工控制时，如果每周运行1次，则测试的最小样本规模区间为515。三、简答题 36.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，在审计工作底稿中记录了其制定的审计计划，部分内容摘录如下：（1）只对余额大于零的银行存款账户全部进行函证。（2）应付账款低估的风险较高，因此对大额应付账款执行函证程序。（3）对存货盘点结果

35、进行测试，既要从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以验证盘点记录的完整性，又要从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以验证盘点记录的准确性。（4）对于已经全额计提坏账准备的大额应收账款不再执行函证程序。（5）执行会计分录测试以应对舞弊风险：a.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；b.测试报告期末做出的会计分录和其他调整。（6）针对关联方关系及其交易，要求管理层提供以下书面声明：a.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称、关联方关系及其交易；b.已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；c.所有关联方交易均不涉及未予

36、披露的“背后协议”；d.已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。 （1）针对上述事项（1）至（6），判断是否 恰当，如果不恰当，简要说明理由。 【正确答案】（1）不恰当。注册会计师应对零余额以及在本期内注销的账户实施函证，除非这些账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（1分）（2）不恰当。函证程序针对的主要是存在认定，对于应对应付账款低估风险效果不佳。/当应付账款低估风险较高时，采用函证程序时应选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人进行函证。（1分）（3）不恰当。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，验证的是盘点

37、记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，验证的是盘点记录的完整性。（1分）（4）不恰当，函证针对存在认定，全额计提坏账准备与计价和分摊认定相关，不能因已经全额计提坏账准备就不再执行函证程序。（1分）（5）不恰当。注册会计师还应当考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（1分）（6）恰当。（1分）37.甲公司是造纸企业，A会计师事务所首次接受委托审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2012年度财务报表由B会计师事务所审计，A会计师事务所在接受委托前，经甲公司管理层同意与B会计师事务所进行了沟通。甲公司固定资产余额占资产总额的比例较大。针对固定资产期初余额，注册会计师实

38、施了下列审计程序：（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。在审计过程中，注册会计师从甲公司环保部门获得了一份文件，文件显示环保部门测量的废水总排放口的五日生化需氧量、化学需氧量、氨氮、可吸附有机卤素的数值分别为45、170、18、22，经过查询相关环保法律法规，法律法规针对上述四项指标设定的最高限分别为30、100、10、15。 （1）简要回答注册会计师获得甲公司环保部门文件后应当实施的审计程序。 【正确答案】注册会计师应当：了解甲公司违反环保法规的性质及其发生的环境（1分）；获取进一步信息，以评价对

39、财务报表可能产生的影响。包括：a.违反环保法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等；b.潜在财务后果是否需要列报；c.潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。（1分）（2）简述A会计师事务所与B会计师事务所沟通的核心内容。 【正确答案】沟通的核心内容有：B会计师事务所是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题（0.5分）；B会计师事务所与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧（0.5分）；B会计师事务所向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷（0.5

40、分）；B会计师事务所认为导致甲公司变更会计师事务所的原因。（0.5分）（3）针对固定资产期初余额，除了注册会计师已实施的审计程序，简述注册会计师通常还需要实施的审计程序。 【正确答案】注册会计师通常还需要实施下列一项或多项审计程序：查阅B会计师事务所的审计工作底稿，并考虑前任注册会计师的独立性和胜任能力，在沟通过程中遵守职业道德守则和审计准则的规定（1分）；评价本期实施的审计程序是否提供了固定资产期初余额的审计证据（0.5分）；通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据（0.5分）。38.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制

41、程序： （1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况； （2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接； （3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档； （4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度； （5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 （1）针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。 

42、【正确答案】（1）第（1）项合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。 （2）第（2）项业务的承接以部门经理根据收费的高低自行决定违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规

43、范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。 （3）第（3）项审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档违反了质量控制准则的规定。按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案，审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。 （4）第（4）项会计师事务所以尚未取得上市公司审计资格为借口，不执行项目质量控制复核制度违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，会计师事务所还应当自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异

44、常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。 （5）第（5）项即使项目组内部分歧未得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。 （6）第（6）项检查对象仅为当年度考核等级位列后3名的项目负责人违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。39.（本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审

45、计。与审计工作底稿相关的部分事项如下： （1）在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了抽样检查，针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征为销售发票的开具日期。（2）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。（3）A注册会计师在对甲公司可能存在的舞弊事项进行审计时，对初步思考的执行方案进行了记录，而后经过对被审计单位及其环境的深入思考，又形成了一份反映全面的方案，在最终整理工作底稿时，将两份方案均予以了归档。（4）2014年2月15日，A注册会计师完成审

46、计工作，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。（5）2014年5月20日，A注册会计师知悉甲公司2013年12月20日销售的一批货物于2014年2月10日发生了退回，此前未获知该信息，在得知后，注册会计师及时提请甲公司管理层进行了修改，并将该调整事项补记在审计工作底稿中，除此外并没有做任何其他记录。（6）2014年9月10日，因会计师事务所在与甲公司商讨下一年审计业务的费用时双方意见不统一，最终不欢而散。会计师事务所不再承接甲公司审计业务，因此决定对甲公司2013年已归档的审计工作底稿在5年后销毁。 （1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当

47、，简要说明理由。 【正确答案】（1）不恰当。（0.5分）对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常应具有唯一性，针对所检查的连续编号的销售发票，识别特征应当为销售发票的编号。（0.5分）（2）恰当。（0.5分）（3）不恰当。（0.5分）审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录，因此对初步思考的执行方案不应当归入审计工作底稿中。（0.5分）（4）不恰当。（0.5分）应当在报告日后六十天内将工作底稿归档。（0.5分）（5）不恰当。（0.5分）在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由。（0.5分）（

48、6）不恰当。（0.5分）在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。（0.5分）(1) Not appropriate. For a specific item or event, the identification is generally unique. For inspected sales invoices that are numbered consecutively, the identification should be the serial number of each sales invoice. (2) Appropriate. (3) Not a

49、ppropriate. Audit working papers usually do not include records of incomprehensive or preliminary thoughts so that execute plan of initial thoughts should not be included in audit working papers. (4) Not appropriate. Audit working papers should be archived in 60 days after reporting day. (5) Not app

50、ropriate. If it is necessary to edit or add working papers after archived, time and personnel that edit, add and review working papers should be recorded; reasons of editing or adding working papers should be recorded.40.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2012年度财务报表审计业务，并于2012年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC会计师事务所

51、以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。(3)V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。(4)项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同

52、控制。(5)项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。 （1）请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。 【正确答案】(1)产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。（1.2分）(2)产生不利影响，属于自我评价和自身利益导致不利影响的情形。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（1.2分）(3)产生不利影

53、响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。（1.2分）(4)产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。（1.2分）(5)产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。（1.2分）41.甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户 ，2014年1月继续聘请ABC会计师事务所审计其2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划

54、，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。（2）经初步了解，2014年度甲公司及其环境发生重大变化，重大错报风险较高，注册会计师拟确定较低的重要性水平，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。（3）甲公司因关闭了某地一办事处，于2014年10月注销了该地的银行存款账户，A注册会计师拟不再函证该银行账户。（4）2013年度ABC会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本

55、期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。（5）A注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。 （1）要求：针对上述事项（1）至（5），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 【正确答案】（1）不适当。（0.5分）与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。（0.7分）（2）不适当。（0.5分）重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。（0.7分）（3

56、）不适当。（0.5分）A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。（0.7分）（4）不适当。（0.5分）鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。（0.7分）（5）不适当。（0.5分）穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。（0.7分）四、综合题 42.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于2012年

57、初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2012年2月起大幅减少了T产品的生产，所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年12月推出更新一代的换代产品。（3）经董事会批

58、准，甲公司于2012年12月1日与丙公司股东达成协议，以1 800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。2013年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公

59、司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 未审数已审数2012年2011年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入32 3403 00020 440028 50018 000营业成本27 5002 92019 800027 20015 300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货  账面余额2 3401804 44002 0304 130减：存货跌价准备000000  账面价值2 3401804 44002 0304 130长期股权投资联营公司丙公司年初余额00加：增加投资1 8000加：按权益法调整数200年末余额1 8200无形资产  非专利技术5000预计负债  居民环境污染补偿100资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的