无形资产转让的会计核算

1、2500 无形资产转让及其应交营业税 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务，出租给他人或为管理目的而持有 的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。企业所拥有的无形资产，可以依 法转让。企业转让无形资产的方式有两种：是转让其使用权，二是转让其所有权。 无形资产使用权的转让即无形资产出租而无形资产所有权的转让主要表现为出 售无形资产此外也包括用无形资产抵偿债务、用无形资产换入非货币性资产等。 用不同方式转让无形资产，其相应的会计账务处理方法不同。 转让无形资产的所有权或使用权的单位和个人应当缴纳营业税应纳税额按 照营业额和规

2、定纳税率计算，其计算公式为：应纳税额=营业额X税率、转让无 形资产的营业税税率5%。由于不同方式转让无形资产的会计账务处理不同，相 应地转让无形资产应交营业税的账务处理也不相同。 一、转让无形资产使用权应交营业税的账务处理 无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人， 出让方 仍保留对该无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处置的权利。受让方只 能取得无形资产的使用权，在合同规定的范围内合理使用而无权转让。在转让无 形资产使用权的情况下，由于转让企业仍拥有无形资产的所有权因此不注销无形 资产的账面价值，转让取得的收入计入其他业务收入，发生与转让有关的各种费 用支出计入其他业务

3、支出。转让无形资产使用权应交的营业税届于与转让有关的 支出，因而计入其他业务支出。 例如：A公司与H企业于2002年底达成协议，A公司允许H企业2003年使 用其某一商标.H企业于2003年每月月初向A公司支付商标使用费50000元。则 A公司的相关账务处理为： 每月月初收到商标使用费时： 借：银行存款 50000 贷：其他业务收入 50000 同时计算出应缴纳的营业税(50000 X 5%),并作如下账务处理： 借：其他业务成本 2500 贷：应交税金一应交营业税 二、转让无形资产所有权应交营业税的账务处理 出售无形资产是无形资产所有权转让的主要形式，出售人不再保留无形资产 的所有权，因而不

4、再拥有使用、收益和处置的权利。在出售无形资产的情况下， 由丁出售企业不再拥有无形资产的所有权因此， 应当注销所出售无形资产的账面 价值（即无形资产账面余额与相应的己计提减值准备） ，出售无形资产实际取得的 转让收入与该项无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 出售无 形资产应交的营业税，则作为相应营业外收入的减少或营业外支出的增加。 例如：B公司丁 2003年7月18日将拥有的一项专利权出售，取得收入300000 元，应交的营业税为15000元。该专利权的账面余额230000元。已计提的减值 准备为10000元，则B公司的相关账务处理为： 借：银行存款 300000 无形资产减值准

5、备 10000 贷：无形资产 230000 营业外收入 65000 应交税金应交营业税 15000 三、用无形资产抵偿债务应交营业税的账务处理 （高级财务会计） 用无形资产抵偿债务是企业债务重组的一种方式。这里所转让的是无形资产 的所有权，应当注销用以抵偿债务的无形资产的账面价值。 根据债务重组的有关 会计处理方法，债务人用非现金资产活偿债务时，按照所活偿的应付债务的账面 价值结转债务，应付债务的账面价值小丁用以活偿债务的非现金资产账面价值和 支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大丁用 以活偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额， 计入资本公积。这 就是说

6、，用无形资产抵偿债务网交的宜业税”一作为业应苴业外亥出.的埴加或者任 为资杰公.积的一减少例如 C公司欠K企业购货款500000元，由丁资金周转困难 短期内无法支付货款。经协商，2003年8月15日达成协议，K企业同意C公司 立即以一项专利权活偿债务。该专利权的账面余额425000元，未计提减值准备， 这里专利权转让应交营业税 25000元（即500000X 5%），预计应交所得税16500 元。则C公司的相关账务处理为： 借：应付账款 500000 贷：无形资产 425000 应交税金交营业税 25000 预计负债一一应交所得税 16500 资本公积 33500 四、用无形资产换入非货币性资

7、产应交营业税的账务处理 （高级财务会计） 用无形资产换入非货币性资产届丁非货币性交易。非货币性交易涉及两个方 面的问题，一是换入资产如何计价，二是是否确认当期损益。当交易具有商业性 质或者交易资产的公允价值能够可靠计量时， 应当以换出资产的公允价值加上相 关税费确认换入资产的入账价值，同时确认损益，即 换入资产的价值瑚出资产 公允价值+相关税费+支付的补价-收到的补价，换出资产账面价值与公允价值之 间的差额计入营业外收入或营业外损失；当交易不具有商业性质且资产的公允价 值不能可靠取得时，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价作 为换入资产的入账价值。这就是说用无形资产换入非货币性资

8、产应交的营业税， 作为相应的换入资产的入账价值。 例如：D公司以其一项专利权与M企业的一台设备交换。D公司的该项专利 权账面余额450000元，已计提减值准备100000元，公允价值为400000元。M 企业的该台设备账面原价为 500000元，已计提折旧100000,公允价值为400000 元。D公司换入的设备作为自用固定资产。这是不涉及补价的非货币性交易， D 公司应缴营业税为20000 （400000*5%,换入设备的入账价值为420000,专利账 面价值350000,公允价值400000,差额50000计入营业外收入。 借：固定资产 420000 应交税金应交营业税 20000 无形资