第5章合并财务报表

1、2021年12月23日1 2021年12月23日2 2021年12月23日3 2021年12月23日4 2021年12月23日5 2021年12月23日62021年12月23日7 （将合并报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，将合并报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而忽视了少数股主要为母公司股东和债权人服务，而忽视了少数股东利益，东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；将少数股东权益视为企业集团的负债；合合并净利润中不包括并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。净利润的份额，而将其视

2、为企业集团的一项费用。2021年12月23日8 2021年12月23日9 2021年12月23日102021年12月23日11 2021年12月23日122021年12月23日13 2 2、2021年12月23日14 2021年12月23日15 2021年12月23日16 2021年12月23日17 （2021年12月23日182021年12月23日19 2021年12月23日202021年12月23日21 2021年12月23日22六、合并财务报表的编制原则六、合并财务报表的编制原则 1 1以个别会计报表为基础编制的原则以个别会计报表为基础编制的原则 合并财务报表不是根据母公司和子公司的账簿

3、直接编制的，合并财务报表不是根据母公司和子公司的账簿直接编制的，而是根据母公司和纳入合并范围的子公司所提供的个别财而是根据母公司和纳入合并范围的子公司所提供的个别财务报表务报表，运用合并财务报表的相关方法进行编制的。，运用合并财务报表的相关方法进行编制的。 2 2、一体性原则、一体性原则 这一原则要求在编制合并会计报表时，应这一原则要求在编制合并会计报表时，应将纳入合并范围将纳入合并范围的各成员企业作为一个整体来看待，视为一个会计主体的各成员企业作为一个整体来看待，视为一个会计主体 。3 3重要性原则重要性原则 在编制合并报表时，需要运用重要性原则对报表项目进行取在编制合并报表时，需要运用重要

4、性原则对报表项目进行取舍，对内部交易事项决定是否进行抵销。舍，对内部交易事项决定是否进行抵销。 2021年12月23日232021年12月23日242021年12月23日25 2021年12月23日26 3、2021年12月23日272021年12月23日282021年12月23日292021年12月23日302021年12月23日31 2021年12月23日32 2021年12月23日33 （2021年12月23日34 （2021年12月23日352021年12月23日362021年12月23日372021年12月23日38 2021年12月23日392021年12月23日40 1. 1.

5、购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值2021年12月23日412021年12月23日422021年12月23日432021年12月23日44 2021年12月23日452021年12月23日46 2021年12月23日472021年12月23日48 1 1、账务处理、账务处理 （1 1）20122012年年1 1月月1 1日投资时：日投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 95009500 贷：银行存款贷：银行存款 95009500长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本95009500万元

6、，大于万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额份额92009200（115001150080%80%）的）的差额差额300300万元万元，在合并，在合并报表中表现为商誉。报表中表现为商誉。2021年12月23日492021年12月23日502021年12月23日512 2、编制、编制20122012年合并报表时年合并报表时 （100010001010） 无形资产无形资产5) 5) 20122012年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润算的净利润30003000200200280028

7、00（万元）。（万元）。2021年12月23日5220122012年年B B公司按公允价值调整后的股东权益公司按公允价值调整后的股东权益 股本股本 50005000 资本公积资本公积年初年初 6500 (50006500 (50001500)1500) 本年本年 10001000盈余公积盈余公积年初年初 0 0 本年本年 300300未分配利润未分配利润年末年末 1500(2800-300-1000) 1500(2800-300-1000) 合计合计 14300143002021年12月23日53 （2800280080%80%）2021年12月23日542021年12月23日552021年1

8、2月23日562021年12月23日57（60060080%80%）2021年12月23日58 2021年12月23日592021年12月23日60 同时，还同时，还应以母公司资本公积应以母公司资本公积( (资本溢价或股本资本溢价或股本溢价溢价) )的贷方余额为限的贷方余额为限，将子公司在资产负债，将子公司在资产负债表日的留存收益中归属于母公司的份额自表日的留存收益中归属于母公司的份额自“资资本公积本公积”转入转入“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分配利润”项目。项目。 借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润年初年初 2021年12月23日612021年1

9、2月23日62 2021年12月23日63 2021年12月23日642021年12月23日652021年12月23日662021年12月23日67 2021年12月23日682021年12月23日692021年12月23日702021年12月23日71 2021年12月23日72 2021年12月23日73 2021年12月23日742021年12月23日752021年12月23日762021年12月23日772021年12月23日782021年12月23日79 2021年12月23日80 2021年12月23日81 2021年12月23日822021年12月23日83 2021年12月23

10、日84 2021年12月23日85 2021年12月23日86抵销坏账准备对所得税的影响抵销坏账准备对所得税的影响 借：所得税费用借：所得税费用 2.52.5 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2.52.5 2021年12月23日872021年12月23日88 2021年12月23日892021年12月23日90抵销坏账准备对所得税的影响抵销坏账准备对所得税的影响借：所得税费用借：所得税费用 （抵销本期的坏账准备金额（抵销本期的坏账准备金额税率）税率） 未分配利润未分配利润年初年初 （抵销以前年度坏账准备金额（抵销以前年度坏账准备金额税率）税率） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 （抵

11、销的坏账准备金额（抵销的坏账准备金额税率）税率）2021年12月23日912021年12月23日922021年12月23日932021年12月23日942021年12月23日952021年12月23日962021年12月23日972021年12月23日98 2021年12月23日992021年12月23日1002021年12月23日101假设期末应收账款余额为假设期末应收账款余额为0，如何编制抵消分录？如何编制抵消分录？2021年12月23日1022021年12月23日1032021年12月23日104 2021年12月23日105 2021年12月23日1062021年12月23日10720

12、21年12月23日108 2021年12月23日109 2021年12月23日1102021年12月23日1112021年12月23日112 2021年12月23日113 2021年12月23日114 2021年12月23日1152021年12月23日116 2021年12月23日1172021年12月23日118 2021年12月23日1192021年12月23日120 所得税的影响？所得税的影响？注意对子公司净利润的调整注意对子公司净利润的调整2021年12月23日1212021年12月23日122确认递延所得税：确认递延所得税： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用贷

13、：所得税费用 5 （假设所得税税率为（假设所得税税率为25%）2021年12月23日1232021年12月23日124 2021年12月23日1252021年12月23日1262021年12月23日127内部购销交易当期的抵消分录：内部购销交易当期的抵消分录：借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本（营业收入与存货之差）（营业收入与存货之差） 存货存货（期末存货包含的未实现毛利）（期末存货包含的未实现毛利）所得税的影响所得税的影响 2021年12月23日1282021年12月23日1292021年12月23日130 同时，抵销子公司原因计提存货跌价准备而确认的同时，抵销子公司原因计提

14、存货跌价准备而确认的递延所得税资产：递延所得税资产： 借：所得税费用借：所得税费用（抵销的存货跌价准备（抵销的存货跌价准备所得税税率）所得税税率） 贷：贷： 递延所得税资产递延所得税资产 2021年12月23日131 【例题【例题7 7】 2013年年4月月10日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司A公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为100万元，万元，销售成本销售成本80万元。款项已收存银行。万元。款项已收存银行。A公司从甲公司公司从甲公司购入的商品全部未售出。购入的商品全部未售出。A公司年末发现该存货已部公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为分陈

15、旧，其可变现净值为94万万元，为此，元，为此，A公司年末公司年末对该存货计提存货跌价准备对该存货计提存货跌价准备6万万元。甲公司已将该项元。甲公司已将该项交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。A公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。假假定甲公司和定甲公司和A A公司的所得税税率均为公司的所得税税率均为25%25%。 甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：2021年12月23日1322021年12月23日1332021年12月23日1342

16、021年12月23日135 2021年12月23日136 2021年12月23日1372021年12月23日138 2021年12月23日1392021年12月23日1402021年12月23日141 2021年12月23日142 2021年12月23日1432021年12月23日144 2021年12月23日1452021年12月23日1462021年12月23日1472021年12月23日148 2021年12月23日149 2021年12月23日150 2021年12月23日151 2021年12月23日1522021年12月23日1532021年12月23日1542021年12月23日

17、155 2021年12月23日1562021年12月23日1572021年12月23日158 2021年12月23日1592021年12月23日160 2021年12月23日1612021年12月23日162 2021年12月23日1632021年12月23日1642021年12月23日1652021年12月23日1662021年12月23日167 2021年12月23日1682021年12月23日169 2021年12月23日1702021年12月23日171 2021年12月23日1722021年12月23日173 2021年12月23日174 2021年12月23日175 2021年12

18、月23日176 2021年12月23日177 2021年12月23日178 2021年12月23日179 2021年12月23日1802021年12月23日181 2021年12月23日1822 2、内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理、内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理（1 1）抵销无形资产价值中包含的未实现收益）抵销无形资产价值中包含的未实现收益 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：无形资产贷：无形资产成本成本（2 2）抵销以前会计期间多摊销的金额）抵销以前会计期间多摊销的金额 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初（3 3）抵销本期多摊销的无形资产）抵销本期多摊销的无形资产 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销 贷：管理费用贷：管理费用2021年12月23日1832021年12月23日1842021年12月23日1852021年12月23日186 2021年12月23日1872021年12月23日188 2021年12月23日189 2021年12月23日19020