当前我国税制改革宜选择有减有增的结构性调整(上)

1、    当前我国税制改革宜选择有减有增的结构性调整 (上)         近期随着国际金融危机愈演愈烈，并加速向实体经济蔓延，我国经济也受到严重冲击，一些主要经济指标下行趋势明显。针对当前的经济形势，有关方面要求进一步减税的呼声也很强烈。本文通过对减税政策的理论和实际效应分析，认为应根据社会经济客观形势合理选择运用减税政策。在我国已采用诸多减税措施、且财政收支压力加大的情况下，进一步大规模减税一定要十分慎重，既要考虑需要，又要兼顾可能，减之有度，建议选择有减有增的结构性调整

2、。一、应相机抉择使用减税政策工具(一)减税的理论依据及效应分析。为应对愈演愈烈的国际金融危机，我国财政政策作出重大调整，继1998年为应对亚洲金融危机实施积极的财政政策之后，再次转向积极财政政策。积极财政政策实质上就是西方理论界所倡导的扩张性财政政策，其主要主张就是当国民经济运行处于不景气状态、总需求小于总供给时，运用各种财政政策工具来扩大社会有效需求，刺激经济增长，反经济衰退。运用的政策工具除了增加政府开支、加大转移支付力度以外，另一个重要方面就是实行减税。减税可以刺激投资和消费，增加供给，进而达到促进经济增长的目的。20世纪70年代出现的供给学派把减税作为其主要政策工具。该学派认为，税收是

3、激励个人和企业进行经济活动的最有效手段，降低税率能刺激供给，拉动经济增长。供给学派在20世纪80年代初一度成为美国里根政府制定经济政策的纲领。减税和增加政府支出作为积极财政政策的两个主要手段，在刺激经济增长方面都具有重要作用。两者各有利弊，效果也各不相同。从历史上看，以扩大财政支出为主的“罗斯福新政”的收效最为明显。而1986年税改后，美国的经济虽然略有起色，但财政赤字也从此步入泥潭。相反，克林顿政府1992年上台后实施增税和削减财政支出，美国股市和经济在同一时期竟保持了创纪录的增长。因此，减税和增支都应随客观经济环境的情况而相机抉择使用。比较分析减税和增支的特点，不难发现，减税可以减轻企业和

4、个人的税收负担，有利于刺激和启动非政府投资，带动最终需求，更有可能被社会各界接受而付诸实施。但是，减税的缺点也是明显的。首先，减税一般是以收入增长为前提的。而在减税实施之后，一旦经济形势发生变化，税基缩小，可能会使得一国的财政收支状况严重恶化。第二，在政策效果上，增加财政支出对经济的拉动作用直接、明显，而减税往往有一定的“时滞”，且其能否发生预期作用取决于受益人群的行为选择。如果人们不把或只把部分增加的收入用于消费，则冀望通过减税来拉动需求、刺激经济的愿望将大打折扣。以美国为例，美国2008年公布了大规模的退税计划，目的是通过补贴民众刺激消费，增强经济发展的动力。但据美国API的一项调查显示，

5、绝大多数人有其他的盘算：其中45%的人计划把退税用来还债，32%的人将存起来或者进行投资，只有19%的人将会花掉这些退税。显然在这种情况下，减税能发挥的作用将受到限制。(二)减税是否成为应对本次金融危机的主要工具因国而异。从2007年下半年开始，由于次贷危机冲击，美国金融市场剧烈动荡，失业率持续上升，私人部门消费萎缩，投资增长乏力。危机进一步深化并迅速蔓延，引发全球性金融危机。为了重振经济，包括美国在内的各国政府采取运用货币政策放松银根，增加市场流动性等手段；刺激经济发展。大多数国家首先主要采用的是货币政策手段。主要包括以下几方面：(1)注资。包括股权收购和提供特别(短期、低息)贷款两种方式，

6、目的在于帮助银行增加资金流动性，能够继续向企业和个人提供贷款。(2)担保。以国家政府信用或外汇储备提供存款、贷款担保，稳定市场、公众对金融市场信心。(3)降息。下调基准利率，降低金融机构融资成本。随着金融危机加深和波及面扩大，各国也纷纷实行扩张性的财政政策，通过增加支出和减税，防止经济陷入衰退。显然，减税作为一个重要的政策手段早已为各国所认识，但其是否成为应对危机的主要工具则因国而易。一部分国家如墨西哥、泰国等，主要通过减税来刺激消费和投资。墨西哥政府出台了一系列的减税措施，包括降低公司所得税和社会保险税税率。据估算，2008年的减税总额约为131亿比索。但在多数国家，减税只是其一系列救市措施

7、中的一项内容，主要目的是为了配合货币政策，刺激经济增长。而某些国家如英国，在减少部分税收的同时也调增其他部分的税收。2008年11月24日，英国宣布了一项以减税为核心的经济刺激计划，自2008年12月1日至2009年底间临时下调货物销售增值税2.5个百分点至15%，预计这项临时减税措施将使消费者得到大约120亿英镑的好处。但在削减增值税的同时，英国也将提高大约1%最富人群的所得税。年收入15万英镑以上者，其个人所得税税率自2011年4月起，由40%增至45%。我国则在时隔十年后又实施的新一轮积极财政政策，虽然在类型以及内在逻辑方面与1998年的积极财政政策基本相同，但在内容上有差异。1998年

8、实施的积极财政政策是为了应对东南亚金融危机以及由此而对经济稳定发展产生的压力，当时的主要政策措施是增发长期建设国债支持重大基础设施建设、调整收入分配政策等，这些政策曾为应对当时的金融波动起到了明显的调控作用。2008年的积极财政政策重在扩大内需、调整经济结构。在发挥财政宏观调控作用时，重点增加在民生工程、基础设施、生态环境建设和灾后重建的支出，提高城乡居民特别是低收入群众的收入水平等方面。在国务院出台的一系列扩大内需的“国十条”措施中，两年4万亿元投资计划的重点也是民生领域。强调着力优化财政支出结构，大力支持保障和改善民生。通过以上分析，可以看出，任何一种政策工具都具有“双面性”，各国政策工具

9、的选择应根据经济特点相机抉择。二、我国目前进一步大规模减税要十分慎重税收作为财政政策的一个有效工具，在扩大内需、刺激经济增长方面具有重要作用。我国政府已经充分认识到这一点，从2004年的新一轮税制改革开始，已经采取了一系列减税措施，目前正在实施以减税和增支为特点的积极财政政策。在我国经济出现增长缓慢趋势下，应该说，我国目前进一步全面减税的空间有限，一定要非常慎重，减之有度。(一)我国现阶段已经采取的减税措施。财税部门按照经济决定财政的思想，主动服务大局，积极发挥财政的职能作用，自2004年我国启动新一轮税制改革以来，各项支持经济发展、改善民生的减税政策次第出台。特别是为应对本轮全球性金融危机对

10、我国经济带来的负面影响，2008年以来政府出台了一系列减税政策。具有涉及税种多，受益人群广，减税金额大的特点。可以说，近些年来，减税一直在中国稳步推进。1.全面取消农业税。在2004年开始进行农业税减免试点的基础上，我国从2006年1月1日起全面取消农业税，这一政策使全国农民受益。与农村税费改革前的1999年相比，农民每年减负总额超过1000亿元，人均减负120元左右。2.提高工资薪金个人所得税免征额。2005年修改中华人民共和国个人所得税法，从2006年1月1日起将工薪所得费用扣除标准从每月800元提高到每月1600元，2007年再次修改中华人民共和国个人所得税法，从2008年3月1日起将工

11、薪所得费用扣除标准提高到每月2000元。3.免征储蓄存款利息所得税。从2007年8月15日起，居民储蓄存款利息所得税税率由20%下调到5%，从2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。4.统一内外资企业所得税，降低企业所得税税率。2007年对中华人民共和国企业所得税暂行条例与外商投资企业和国外企业所得税法进行合并，新的中华人民共和国企业所得税法于2008年1月1日起正式施行。新的企业所得税法规定一般企业所得税的税率为25%，这使得基准税率下降了8个百分点，所得税负由中等偏上转向中等偏下。同时，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新

12、技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。5.调整证券交易印花税政策，对证券交易结算资金利息所得免征个人所得税。从2008年4月24日起，证券交易印花税税率由3%0下调至1%o。2008年9月19日起，对股票交易印花税政策再次进行调整，由现行双边征收改为向出让方单边征收。从2008年10月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，比照储蓄存款利息所得，暂免征收个人所得税，即对证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年10月9日后(含10月9日)产生的利息所得，暂免征收个人所得税。6.提高出口退税率。为缓解出口企业的困难，稳定出口，保障就业，2008年8月1日起将部分纺织

13、品、服装的出口退税率由11%提高到13%，部分竹制品的出口退税率提高到11%。2008年11月1日起，再次上调3486项商品的出口退税率，调整的商品数量约占中国海关税则中全部商品总数的25.8%。部分纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品的出口退税率提高到14%，抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率提高至9%到13%不等。从2008年12月1日起，进一步提高部分劳动密集型产品、机电产品和其他受影响较大产品等3770项商品的出口退税率，并取消部分钢材、化工品和粮食的出口关税。7.实施支持抗震救灾和灾后恢复重建的税收扶持政策。为了支持受灾地区做好抗震救灾及灾后重建工作，财政部、税务总局和

14、海关总署接连下发了关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知和关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题通知两份文件，对受灾地区的企业所得税、个人所得税、营业税、房产税、契税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、印花税、车船税、进出口税收等税收给予减免。据不完全统计，因企业震灾财产损失从应纳税所得额中扣除，按我国企业所得税率25%计算，四川受灾工业企业约将减免税168亿元。另外，企业和个人向灾区的捐款可从企业应纳税所得额和个人应纳税所得中全额扣除，这至少将给捐赠者带来100亿元以上的减税。8.对个人首次购买普通住房免征印花税、土地增值税和减征契税。从2008年11月1日起，对个人首次购

15、买90平方米及以下普通住房的，契税税率下调到1%；对个人销售或购买住房暂免征收印花税；对个人销售住房暂免征收土地增值税。9.推行增值税转型改革。2004年7月1日起，在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行增值税转型试点。2007年7月1日起，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。在以前试点的基础上，2009年1月1日起我国将在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造。生产型增值税的17%相当于消费型增值税的23%，企业因此可以获得6个百分点的

16、税收优惠。据测算，东北三省在增值税转型试点的两年内，财政共减收90.62亿元。而2009年开始的增值税全面转型，预计将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后预计将减轻企业税负共约1233亿元。10.推进税费改革，进一步规范行政事业性收费。在出台一系列减税政策的同时，我国也在进一步推进税费制度改革，加大对现有各种收费的清理、整合和规范。从2008年9月1日起，在全国统一停止征收个体工商户管理费和集贸市场管理费，此项减免金额约170亿元。从2009年1月1日起，在全国统一取消和停止征收100项行政事业性收费，总的减免金额约190亿元。国家采取的这两项减费措施可直接减轻企业和社会负担约360亿元。“减费”可发挥与减税政策相同的扩张效应，有利于促进企业增加投资和居民消费，扩大内需，保持经济平稳发展。据测算