浅议电子商务的税收征管

1、浅议电子商务的税收征管摘要:数字革命催生下的电子商务是一种不同于任何传统商务活动的新兴的商务交流方式，这种交流方式给税下班作带来了许多新的挑战，成立健全完善的电子商务税务征管制度和计谋是应付这些挑战的有力武器，也是社会进展的必然要求。通过对电子商务的概念、特点和国内外进展状况和电子商务对国际税收和税收征管工作的阻碍的全面分析，提出四种计谋来实现和完善对电子商务的税收征管工作。关键词：电子商务；国际税收；税收征管一、电子商务概述随着运算机技术换代升级的加速，网络技术迅速进展的今天，电子商务(E-commerce)成为现代社会中愈来愈重要的-交易方式。被誉为现代营销学之父的菲利昔。科特勒大师对来势

2、汹汹的运算机网络技术对世界经济的阻碍，冠以“新经济”的概念来归纳，也确实是用数字革命和对顾客、产品、价钱、竞争对手和营销环境等方面的信息治理来构建“新经济”的基础，而电子商务那么是“新经济”的要紧代表。所谓电子商务是指借助于运算机网络，采纳数字化方式进行商务数据互换和开展商务业务活动，要紧包括利用电子数据互换(EDI)、电子邮件(E-mail)、电子资金转账(EFT)及Internet的要紧技术在个人世、企业间和国家间，依照必然的标准所进行的各类无纸化的商贸活动。电子商务是虚拟的组织在虚拟的市场进行虚拟的交易，冲破了时空的限制，具有无形性、隐匿性、虚拟性、全世界性、快捷性等特点。按电子商务应用

3、效劳的领域范围可将其分为四类，即企业对消费者(BC)、企业对企业(B-B)、企业对政府机构(B-G)和消费者对消-费者(C一C)的电子商务。依照联合国贸发会议统计，估量2006年全世界电子商务贸易额将达到12万亿美元。在全世界从事电子商务的网络公司中，美国企业约占2/3；在全世界电子商务销售额中，美国企业占要紧份额，约为75%o而且，美国的电子商务活动几乎涉及到各个行业。二、电子商务对税收的阻碍面对日趋普及和进展的电子商务，在税收领域也带来了新的问题。它不仅是一个国内问题，又是一个国际性、全世界性的问题；不但涉及较高的技术性，又涉及现行税收政策、法律、体制等。据专家预测,到2020年，全世界国

4、际贸易将会有1/3通过网络贸易的形式完成。当前，电子商务是不是征税已成为核心问题。世界各国对电子商务的税收问题，都有着不同的观点。美国仍然推行的电子商务免税政策取得了澳大利亚、日本等国家的支持。而加拿大税法学者阿瑟科德尔和荷兰学者路休特等人那么建议：以在互联网上传输的和由网络用户同意到的运算机数据信息单位“比特”的数量为计税依据，征收一种“比特税”。德国税务工会主席迪特昂德拉采克在同意德国商报采访时透露，因无法操纵众多的企业通过网络进行电子商务交易,联邦财政部每一年损失税款近200亿马克。不可幸免地，这种崭新的商业模式的进展必将使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务治理方式发生革命性的转变，

5、从而给予经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。（一）电子商务对国际税收的阻碍1 .电子商务对原有的所得来源的确认标准的冲击。在多数国家,税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形财产的利用都作了区分，而且有不同的课税规定。可是，在电子商务中，大量的商品和劳务是通过网络传输的无形的数字化产品，这些数字化产品在必然程度上模糊了原先人们普遍同意的产品概念，改变了产品的性质，使商品、劳务和特许权难以区分。2 .电子商务使课税对象的性质变得模糊不清。由于电子商务具有交易主体隐匿性、交易标的模糊性、交易地址流动性和交易完成快捷性等特点，在电子商务环境下，获取纳税人的交易信息很是困难。而且，隐私权的爱惜是电子商

6、务的一个相当重要的问题，各国都制定了相关的法律予以爱惜网络上也普遍地采纳先进的平安技术，如SSL技术、SET协议、防火墙、长密钥（128位）加密通信、电子签名、数字ID等先进的加密和认证技术方法，预防非法的信息存取和信息在传输进程中被非法窃取，确保只有合法用户才能看到数据。3 .电子商务为跨国公司进行避税提供了更多的条件。电子商务为纳税人逃避税务稽察提供了高科技手腕。成立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP、等技术为跨国企业架起了实时沟通的桥梁，跨国关联企业通过转让定价，轻易地就能够够将产品开发、设计、生产销售的本钱合理地散布到世界各地。在避税地成立基地公司也将轻而易举，任何一个公司都能够利

7、用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易，形成一个税法规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库，以逃避国内税收。4 .国家间税收管辖权的潜在冲突在加重。全世界电子商务活动具有“虚拟化”的国际市场交易；交易参与者的多国性、流动性和无纸化操作等特点，使得各国基于属地和属人两种原那么成立的国际税收管辖权面临挑战；由于电子商务代替传统的经济贸易方式，以往对纳税主体、客体的认定和纳税环节、地址等大体概念（如“常设机构”）均陷入窘境；传统的税收理论、税收原那么，也受到不同程度的冲击,国家之间税收管辖权的潜在冲突进一步加重。（二）电子商务对税收稽征治理的冲击1 .电子商务中的交易无纸化，使得凭证追

8、踪审计失去基础。传统税收征管离不开对凭证、账册、报表的审核，而Internet的进展促使纳税人的财务信息不断走向无纸化。传统财务软件中存贮账表的是纸介质和磁盘，而Internet财务软件中的存账表愈来愈趋向于网页方式和以网页为主体的多媒体方式，而且，网页数据能够轻易被修改而不留下任何线索，致使传统的凭证追踪审计失去基础。2 .电子商务中电子支付系统的完善，使得交易无法追踪。电子商务的进展刺激了电子支付系统的完善，联机银行与数字现金的显现，使得跨邦交易本钱降至与国内本钱相当的水平。若是纳税人在国际避税地开设联机银行，税务当局就很难对支付方的交易进行监控。数字现金的利用也存在类似问题，数字现金的利

9、用者能够采纳匿名的形式,难以追踪。3 .电子商务中，中介机构代扣代缴税款的作用被减弱。电子商务的进展使得交易企业的数量专门是中小企业的数量大大增加。同时，由于厂商和消费者能够通过Internet进行产销直接交易，再也不借助商业中介机构，使商业中介机构代扣代缴税款的作用被严峻减弱乃至取消。税务机关必需从更多分散的纳税人那里收取相对来讲金额较小的税款，从而使得征税本钱急骤增加，征生效率下降。4 .电子商务中运算机加密技术的进展，使得税务征管难度加大。随着运算机加密技术的进展，纳税人能够用超级密码和用户名双重爱惜信息来掩盖有关信息，也可用授予方式掩藏交易信息。税务机关既要严格执行法律规定，对纳税人的

10、知识产权和隐私加以爱惜，又要搜集纳税人的交易资料，从而加大了税收征管的难度。三、对电子商务的税收征管计谋为保障国家财政收入，对电子商务进行税收征管符合社会进展要求，应从以下几个方面来实现和完善对电子商务的税收征管工作。（一）增强立法。应该依照电子商务的特点，改革、补充和完善现行法律法规，专门是适应电子商务进展需求的税法1 .我国于2005年4月1日开始实施电子签名法，这将传统的合同范围延伸到了虚拟的网络空间，当事人能够依据电子合同文本来主张自己的权利和义务，而且交易的认证也为交易者提供了平安上的保障。这是对电子商务立法的一个较好例证。但是，有关其他法律法规仍需完善、修改和补充。如在坚持居民管辖

11、权和来源地管辖权的基础上，针对电子商务的特点，应从头界定国际税收领域的相关概念，如“居民”、“所得来源”、“常设机构”、“商品”、“劳务”、“特许权”等概念，明确其内涵和外延。在增值税、消费税、营业税、所得税、关税中不适合电子商务进展的条款做以修订、补充和完善。2 .修改税收征管法。完善税务记录制度，在电子商务初期就要及时完善税务记录，己在Internet上登录的商业网站，必需将真实的网址和效劳范围向税务机关如实申报，使税务机关能及时有效地查询税务记录和进行税收检查。成立电子货币发送者数字身份证明，在银行建账号的电子商务网站，必需先到税务机关进行记录，申请网上交易税务记录号后才能进行交易。（二

12、）成立符合电子商务要求的税收征管体系1 .加速税务机关的信息化建设，成立电子税务。所谓电子税务,确实是把税务机关的各项职能搬到网上，实现网上办公、网上征管、网上稽察、网上效劳、网上专用发票认证等。这第一要求各级税务机关在公众信息网上成立自己的站点，提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上，进一步实现税务网站与办公自动化联通，与税务机关各部门的职能紧密结合。2 .踊跃组织技术力量与金融机构、网络技术部门及公证部门紧密配合，开发出统一、有效、高效的自动征税软件和稽核软件。这种软件可存储于税务机关的网络器上，以备纳税人下载自行计税。当技术进一步进展后，还可在企业的智能型效劳器上设置有追踪统计

13、功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库。固然，这种征税软件在设计时应加上防窜改、防运算机病毒的平安防护系统。3 .效仿增值税发票，为电子商务活动设置专用发票。效仿增值税发票的专用性，各国能够考虑同时开设网络贸易专用发票，以适应网络交易无纸化的特点。当网络交易达到时，必需开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往相关的网络银行，才能进行电子账号的结算。同时，通过网络，税务机关也对其真实性进行审核，如此既保全了交易的平安性，又提高了税务机关征收网络贸易税收的完整性。（三）增强合作1 .增强协作与交流在税务征管进程中，不仅要增强与工商、海关、公安等部门的联系，还要增强国际情报交流，税务机关要踊跃同国外税务机关互换税收情报，增强协助监控，深切了解纳税人信息，使税收征管、稽察有更充分的依据，尤其应注意有关企业在避税地开设网址进行交易的情报资料，以防企业利用国际电子商务进行避税。2 .增强与银行等中介机构的信息交流，获取真实靠得住的征管信息，开展税务稽察。税务机关应与金融机构紧密合作，通过互联网取得企业网络贸易的各类信息，并对企业资金流动进行有效监控，开展税务稽