对残疾人就业税收优惠政策运行情况的分析及建议

1、对残疾人就业税收优惠政策运行情况的分析及建议新税制实施以来，为解决残疾人就业及生活保障等问题，国家先后出台了一系列保障残疾人的税收优惠政策，其中，最主要的就是对符合条件的民政福利企业生产自产产品实现增值税即征即退的政策。2007年财政部、国家税务总局联合下发了关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号），决定从2007年7月1日起，对符合条件的残疾人就业企业实行新的税收优惠政策，该政策对以往福利企业税收优惠政策进行了较大程度的修订和完善。为确保税收优惠政策贯彻落实到位，我们组织开展了对全市福利企业2007年7-9月执行增值税税收优惠政策情况的调研，对新政策运行情况进行效应分析，针

2、对发现的问题就如何促进政策的全面落实提出了几点建议和对策。一、促进残疾人就业税收优惠政策的主要内容和特点（一）主要内容新的税收优惠政策主要包括两个方面，一是调整和完善了安置残疾人就业单位适用的优惠政策，二是重申和规范了残疾人个人就业的税收优惠政策。其中对安置残疾人就业的单位的优惠，包括增值税（或营业税）优惠和企业所得税优惠。在增值税（或营业税）方面，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，按单位所在区县适用的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。兼营增值税和营业税业务的单位，可自行

3、选择退还增值税或者减征营业税，选定后12个月内不得变更。在企业所得税方面，实行由税务机关按单位实际支付给安置的残疾人员工资的2倍在企业所得税税前扣除办法，并对单位安置残疾人取得的增值税退税或营业税减税收入，暂免征收企业所得税。（二）特点一是扩大了享受优惠政策的单位范围和残疾人范围。单位范围从以往的民政部门和乡镇、街道举办的企业扩展到各类所有制企业及其它单位。残疾人范围在以往的视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾的基础上增加了智力残疾和精神残疾人员。沙子烘干机 二是更多地体现了对残疾人权益的保护。企业要享受有关税收优惠，必须与安置的残疾人签订劳动合同，按月足额缴纳当地政府规定的各项社会保险，还

4、要通过金融机构向残疾人支付不低于最低工资标准的工资。同时，将单位享受的税收优惠的多少直接与安置的残疾人人数、工资挂钩，可以鼓励单位更多地安置残疾人，并且更大限度地保护残疾人的利益。三是继续保持十分优惠的政策力度。安置1.5%的残疾人就业是每个单位的责任和义务，为了鼓励单位安置1.5%甚至更高比例的残疾人就业，国家实行一定的税收优惠是必要的。为了保持一定的税收政策力度，这次新出台的政策给予单位的税收优惠，将远远高于其因安置残疾人而发生的工资、费用等各项支出，在残疾人为单位创造价值的同时，大多数单位相当于不必支付任何费用，还能够得到额外的财政补贴。 二、政策执行情况和效应分析（一）总体执行情况 1

5、、残疾人企业资格认定情况。 2007年7月1日前，XX市共有符合退税条件的民政福利企业121家，涉及新的税收优惠政策在残疾人员人数和比例以及企业经营情况等方面的因素，至9月底，全市国税机关备案登记经过民政部门认定的符合增值税税收优惠条件的福利企业共有100家。2、残疾人员情况。2007年7-9月，享受新的增值税税收优惠政策条件的100家企业的残疾人员共有2523人，比去年同期残疾人员2202人增加321人，比2007年元至6月份的残疾人员2351人增加172人。 3、税收指标情况。2007年7-9月，享受新的增值税税收优惠政策条件的100家企业共实现产品销售收入55232万元，应纳增值税税额3

6、013万元，应退增值税1256万元，已退增值税599万元。增值税税负为5.5%，退税率为47.7%。比去年同期实现销售收入61402万元，减少6170万元，比去年全年增值税税负7.12%（同期销售收入239868万元），减少1.62%，比今年元至6月增值税税负7.33%（同期销售收入89372万元）下降1.83%。根据预测情况，这100家企业2007年7-12月预计实现销售收入114888万元，应纳增值税6319万元，应退增值税2894万元。4、与残疾人相关的财务指标情况。2007年7-9月，享受新的增值税税收优惠政策条件的福利企业共列支残疾人工资716万元，职工福利费等三项费用136万元，基

7、本养老保险金等“四金”134万元，与去年同期比分别增加了117万元、25万元和38万元，按人均计算，平均每个残疾人每月工资为945.96元，同比增加39.16元，平均每月缴纳“四金” 177.03 元，同比增加28.69元。（二）效应分析1、对企业及残疾人的影响。促进残疾人就业税收优惠政策的实施，使全市具有享受该优惠政策的企业较新政策执行前有了一定比例的减少，全市共减少21家，减少比例为17.35%。但与此同时，这些企业使用残疾人的人数却有所增加，残疾人员月平均工资和缴纳的“四金”也同比提高，这说明新的税收优惠政策的出台在促进残疾人员就业、保障残疾人员权益上起到了积极的作用。2、对增值税的影响

8、。促进残疾人就业税收优惠政策实施后仅一个季度，我市福利企业增值税税负就由2006年全年民政福利企业增值税税负7.4%调减为5.5%，减少比例为1.9%。这说明新的税收优惠政策的出台扭转了以往民政福利企业长期存在的税负偏高的状况，减少了由此造成的偷税、骗税等税收违法问题或管理漏洞。此外，新政策实行后，退税率不足50%，这说明政策的执行有一定的滞后效应，没有完全做到即征即退。3、对所得税的影响。原民政福利企业税收优惠政策规定对企业所得税实行免征或减半征收的办法，同时规定退还的增值税应并入利润总额。我市在执行原民政福利企业税收优惠政策时，由于民政福利企业使用残疾人员均达到50%以上的比例，所得税均实

9、行免税。新政策规定实行按支付给残疾人工资的100%加计扣除的办法，退还的增值税不并入利润征收企业所得税，对全市所得税有一定的增长效应。4、对全市税收计划的影响分析。促进残疾人就业税收优惠政策的实施对税收计划的影响主要体现在应征税款和应退税款两方面。一是对应征税款的影响。由于实行新政策后福利企业增值税税负下降的趋势较为明显，因此，对应征税款会产生一定的负增长效应。以我市2007年7-9月份为例，实现销售收入55232万元，应征增值税3013万元，如按照去年增值税平均税负率7.12%计算，少实现增值税919万元，加上10-12月份的预测数据，在实行新政策情况下，2007年下半年预计实现增值税631

10、9万元，如按照去年增值税平均税负率7.12%计算，可实现增值税8180万元，则下半年因执行新政策少实现增值税合计1861万元，同比减少实现增值税约为22.75%。二是对应退税款的影响。这也是新政策实行对税收影响较大的一个方面。按照以往的政策，2007年下半年符合退税条件的福利企业预计实现增值税6319万元，应退税额与应纳税额相等，也是6319万元。而新政策以残疾人员数量作为退税依据，2007年下半年福利企业退税额为2894万元，比以往政策少退税3425万元。少退增值税比少实现的增值税仍多出1564万元，可理解为新政策实行的净增长因素。通过以上分析可以得出如下结论：一是新的税收优惠政策的实行在一

11、定程度上起到了促进残疾人就业的目的，达到了新政策出台的基本目标；二是有效遏制了民政福利企业增值税税负长期以来一直偏高的局面，由此造成的偷、骗税等政策及税收管理中的漏洞也得到有效弥补；三是促进了税收的增长。新政策的出台对增值税和所得税都存在增长因素，在保障残疾人权益的同时使税收职能得到充分发挥。由此可以看出，国家对税收优惠政策的运用已经从对某类企业的优惠扩展到对某类符合条件的特定群体更严格和更广泛意义上的税收优惠，优惠政策的目标定位更加清晰。政策的调整，特别是减免税方式的改变，将有利于税制的规范和完善。民政福利企业税收优惠政策的改革和完善为类似企业增值税税收优惠政策的调整和完善起到了一定的导向作

12、用，也预示着增值税税制改革正在稳步推进。 三、政策执行中存在的主要问题（一）“四金”缴纳的政策规定操作性不强。总局、民政部、残联关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知（国税发200767号）中“减免税申请及审批”第一项规定：纳税人在每月提出减免税申请时，须提交当月为残疾人缴纳的社会保险费记录和当月向残疾人通过银行等金融机构实际支付的工资凭证。但在实际运行中存在以下问题：一是缴纳时间与政策规定时间不一致。企业的正常人员和残疾人员的“四金”一般都是按季或半年汇总缴纳。二是缴纳方式不符合政策规定。社保局收取“四金”开具的行政事业性收费发票一般为一张且不区分人员类别。这些实际情况使目前文件规定在

13、某种程度上型同虚设。（二）基本养老保险费的缴纳在实际执行中存在难度。一是财税200792号文中“享受税收优惠政策单位的条件”第三项规定，企业应为每位残疾人按月足额缴纳基本养老保险费等四种社会保险，但部分企业以缴纳农村社会养老保险费代替基本养老保险。二是目前社保局执行规定的缴纳基本养老保险费的年龄标准是：男不超过45岁，女不超过40岁，超过规定年龄界限的人员社会保障部门不收养老保险费。但部分企业确实存在安置超过以上年龄界限的残疾人员的情况，这部分人员由于年龄偏大而无法缴纳基本养老保险，是否可作为享受税收优惠的残疾人也成为目前政策执行中的一个突出问题。（三）退税标准不利于企业提高残疾人工资的积极性

14、。财税200792号文中“对安置残疾人单位的增值税和营业税政策”第一项规定，实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。如我市2007年10月1日后执行的最低工资标准是城区550元/月，县级450元/月。但在实际运作中，由于各福利企业行业类别、产品利润水平等差异，工资标准也存在较大差异，以我市为例，西峡县福利企业残疾人月平均工资在1200元以上，而宛城区残疾人月平均工资不足700元。这样，在政策运用中就造成了发放工资低的企业反而享受退税多的问题。造成两个弊端；一是

15、不符合税收公平原则。税收公平是税收最基本的原则之一，仅按照最低工作标准的一定幅度和限额退税的方法在一定程度上违背了这一原则。二是不利于企业提高残疾人工资的积极性。虽然新政策在所得税方面考虑了加计残疾人工资税前扣除的因素。但鉴于职工工资对企业应纳税所得额乃至所得税的影响一般很小，而退税却是企业主要考虑的因素，因此，从长远看，该政策会削弱企业提高残疾人工资的积极性。四、政策的完善建议（一）对“四金”缴纳方式等做出补充规定。鉴于目前在实际运做中，企业“四金”的缴纳在时间和方式上都与现行政策的规定不相吻合，增大了税务机关执行政策的难度、降低了退税效率。因此，建议总局、财政部等出台针对“四金”缴纳的补充

16、规定，主要对各级社会保障部门的职责等进行明确：一是规定“四金”缴纳的时间可以按月进行；二是对涉及为残疾人缴纳“四金”的企业，应要求企业在缴费时提供包含所有缴费人员的名称、缴费金额等内容的缴费清单，由社保部门审查并出具“审核无误”意见和加盖业务章后，方可开具行政事业性收费发票，以切实保障残疾人利益，提高退税效率。（二）调整和完善对基本养老保险费缴纳的规定。鉴于目前确实存在由于基本养老保险费缴纳的年龄限制造成企业的部分人员不能缴纳基本养老保险费的问题，本着从实际出发和确保国家政策落到实处的原则，建议总局对基本养老保险费的缴纳做出调整：一是对符合社会保障部门规定的缴费最高年龄界限以下的人员，企业必须按照规定为其缴纳基本养老保险费，不能以农村社会养老保险费代替；二是对超过上述年龄界限又符合国家法定工作年龄的残疾人员，如果有证据证明确实属于企业的工作人员，应规定可以缴纳农村社会养老保