企业境外税收抵免

1、外国税收抵免外国税收抵免 2国际双重征税产生原因及消除国际双重征税产生原因及消除产生原因产生原因： 大多数国家根据纳税人居民身份和所得来源两个标准确立征税权，大多数国家根据纳税人居民身份和所得来源两个标准确立征税权，因此造成的因此造成的税收管辖权冲突税收管辖权冲突导致三种类型的双重征税：导致三种类型的双重征税：q 来源地管辖之间的冲突来源地管辖之间的冲突q 居民管辖间的冲突居民管辖间的冲突q 居民和来源地管辖间的冲突居民和来源地管辖间的冲突q 经济性经济性/ /法律性法律性3消除国际双重征税的一般方法消除国际双重征税的一般方法1.1.双双/ /多边方式多边方式国际税收协定国际税收协定2.2.单

2、边方式单边方式q扣除法：居民国允许纳税人列支就外国来源所得支付给外国政府的税扣除法：居民国允许纳税人列支就外国来源所得支付给外国政府的税 收，包括所得税；收，包括所得税； q免税法：居民国对于纳税人来源于外国的所得给予免税；免税法：居民国对于纳税人来源于外国的所得给予免税；q抵免法：居民国允许纳税人将支付给外国政府的所得税冲抵本国纳税抵免法：居民国允许纳税人将支付给外国政府的所得税冲抵本国纳税 义务。义务。 低税法（减免法）低税法（减免法） 4消除国际双重征税的一般方法消除国际双重征税的一般方法方法比较与选择方法比较与选择: : 最终实际税率最终实际税率 扣除法扣除法抵免法抵免法免税法免税法q

3、扣除法：一国居民对外国来源所得采用扣除法消除双重征税的最终实际税率扣除法：一国居民对外国来源所得采用扣除法消除双重征税的最终实际税率比采用后两种方法高比采用后两种方法高; ;（原税制下对非居民企业的境外所得采取扣除法）原税制下对非居民企业的境外所得采取扣除法）q抵免法：当外国实际税率等于或高于本国实际有效税率时，采用抵免法和免抵免法：当外国实际税率等于或高于本国实际有效税率时，采用抵免法和免税法所得到的结果通常是相同的；税法所得到的结果通常是相同的；q免税法：当外国实际税率低于本国实际税率，免税法对纳税人最有利。免税法：当外国实际税率低于本国实际税率，免税法对纳税人最有利。5我国税制消除重复征

4、税的选择我国税制消除重复征税的选择q第二十三条第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民

5、企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。应税所得。q第二十四条第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内业的可抵免境外所得税税额，在本法第二

6、十三条规定的抵免限额内抵免。抵免。6境外所得抵免政策依据境外所得抵免政策依据q财税财税20091252009125号号关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知q国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1 1号号企业境外所得税收抵免操作指南企业境外所得税收抵免操作指南q国税发国税发200982200982号号关于境外注册中资控股企业依据实际管理机关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知构标准认定为居民企业有关问题的通知 q国税函国税函20096982009698号号关于加强非居民企业股权转让所得企业所得关于加强非

7、居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知税管理的通知 q国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2424号号关于非居民企业所得税管理若关于非居民企业所得税管理若干问题的公告干问题的公告7抵免法抵免法q直接抵免直接抵免 分支机构营业利润分支机构营业利润 预提所得税预提所得税q间接抵免间接抵免 符合符合持股条件持股条件的股息红利所负担的所得税额的股息红利所负担的所得税额 三层抵免三层抵免8适用范围适用范围q居民企业居民企业直接抵免和间接抵免直接抵免和间接抵免 包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企

8、业的企业q非居民企业非居民企业直接抵免直接抵免 在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有其有实际联系实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额9间接抵免适用的持股条件间接抵免适用的持股条件q由居民企业直接或者间接持有由居民企业直接或者间接持有20%20%以上股份的外国企业。以上股份的外国企业。（不强调实际控制权）（不强调实际控制权） “ 持股条件持股条件”是指，各层企业直接持股、间接持股以及是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的为计算居民企

9、业间接持股总和比例的每一个单一持股每一个单一持股，均应达到均应达到20%20%的持股比例的持股比例10间接抵免持股条件举例间接抵免持股条件举例q两层持股条件的判定（例一）两层持股条件的判定（例一） 中国居民中国居民A A企业直接持有甲国企业直接持有甲国B B企业企业20%20%股份，直接持有乙国股份，直接持有乙国C C企业企业16%16%股份，并且股份，并且B B企业直接持有企业直接持有C C企业企业20%20%股份，如下图所示：股份，如下图所示：中国居民中国居民A A企业企业乙国乙国C C企业企业甲国甲国B B企业企业20%20%20%20%境内境内境外境外16%16%11间接抵免持股条件举

10、例间接抵免持股条件举例q例二居民企业A甲国B1（50%）甲国B2（50%）乙国B3(100%)乙国B4(100%)丙国C1(30%)丙国C2(50%)丁国C3(50%)丁国C4(50%)戊国D戊国E(100%)20%40%25%15%12间接抵免负担税额计算公式间接抵免负担税额计算公式q本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+ +符合本符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）通知规定的由本层企业间接负担的税额）本层企业向本层企业向一家上一层企业分配的股息（

11、红利）一家上一层企业分配的股息（红利）本层企业所得税本层企业所得税后利润额后利润额q子公司所纳税额属于母公司负担的税额子公司所纳税额属于母公司负担的税额= =（子公司就其利（子公司就其利润和投资收益实际缴纳的税额润和投资收益实际缴纳的税额+ +子公司间接负担的税额）子公司间接负担的税额） 子公司向母公司分配的股息（红利）子公司向母公司分配的股息（红利） 子公司税后利子公司税后利润润q财税财税125125号文第五条号文第五条13间接抵免计算举例间接抵免计算举例q间接抵免（一层间接抵免举例，例二间接抵免（一层间接抵免举例，例二A A、B1B1为例）为例）q B1B1公司符合公司符合A A公司的间接

12、抵免持股条件。公司的间接抵免持股条件。B1B1公司应纳税所得总额为公司应纳税所得总额为10001000万元（假设该万元（假设该“应纳税所得总额应纳税所得总额”中在中在B1B1公司所在国计算税额公司所在国计算税额抵免时已包含投资收益还原计算的间接税额），其中来自抵免时已包含投资收益还原计算的间接税额），其中来自C1C1公司的公司的投资收益为投资收益为300300万元，按万元，按10%10%缴纳缴纳C1C1公司所在国预提所得税额为公司所在国预提所得税额为3030万万元（元（300300万万* *10%10%），无符合抵免条件的间接税额），无符合抵免条件的间接税额qB1B1公司适用税率为公司适用税率

13、为30%30%，其当年在所在国按该国境外税收抵免规定计其当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为算后实际缴纳所在国所得税额为210210万元万元；B1B1公司当年税前利润为公司当年税前利润为10001000万元，则其当年税后利润为万元，则其当年税后利润为760760万元（税前利润万元（税前利润10001000万万- -实际缴实际缴纳所在国税额纳所在国税额210210万万- -缴纳预提税额缴纳预提税额3030万），且全部分配万），且全部分配qB1B1公司向公司向A A公司按其持股比例公司按其持股比例50%50%分配股息分配股息380380万元万元 14间接抵免计算举例间接

14、抵免计算举例q将上述数据代入将上述数据代入通知通知第五条公式（即：本层企业所第五条公式（即：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额本层企业就纳税额属于由一家上一层企业负担的税额本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额利润和投资收益所实际缴纳的税额+ +符合本通知规定的由符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）本层企业间接负担的税额）本层企业向一家上一层企本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）业分配的股息（红利）本层企业所得税后利润额，下本层企业所得税后利润额，下同）计算，同）计算，A A公司就从公司就从B1B1公司分得股息间接负担的可在我公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵

15、免的税额为国应纳税额中抵免的税额为120120万元：万元：q（210+30+0210+30+0）* *（380380760760）=120=120万元万元15间接抵免负担税额计算公式的注意事项间接抵免负担税额计算公式的注意事项q一次取得以前若干年度税后未分配利润对应的股息红利一次取得以前若干年度税后未分配利润对应的股息红利所得所得分别还原计算（示例三）分别还原计算（示例三）q分国分国境外第二层及以下层级企业归属不同国家的，境外第二层及以下层级企业归属不同国家的，在计算居民企业负担境外税额时，均以在计算居民企业负担境外税额时，均以境外第一层企业境外第一层企业所在国（地区）为国别划分进行归集计算，

16、而不论该第所在国（地区）为国别划分进行归集计算，而不论该第一层企业的下层企业归属何国（地区）一层企业的下层企业归属何国（地区） 公告第五条项下公告第五条项下16抵免法的计算步骤抵免法的计算步骤 1.1.境内外应纳税所得总额境内外应纳税所得总额 2.2.分国别（地区）应纳税所得额分国别（地区）应纳税所得额= =收入收入+ +境外税额境外税额- -对应调整扣除对应调整扣除- -共同费用分摊共同费用分摊 3.3.分国别（地区）可抵免税额（已纳境外税额）分国别（地区）可抵免税额（已纳境外税额）= =直接缴纳直接缴纳+ +间接负担间接负担 4.4.分国别（地区）抵免限额分国别（地区）抵免限额= =境内外

17、应纳税额境内外应纳税额境外应纳税所得额境外应纳税所得额境内外应纳税所得境内外应纳税所得总额总额 5.5.分国别（地区）实际抵免税额分国别（地区）实际抵免税额=3=3、4 4项孰低项孰低 6.6.分国别（地区）抵免余额（结转抵免余额）分国别（地区）抵免余额（结转抵免余额） 抵免税额抵免税额= =分国别（地区）实际抵免税额之和分国别（地区）实际抵免税额之和17抵免法的计算要素抵免法的计算要素分国别应纳税所得额分国别应纳税所得额q应纳税所得额应纳税所得额= =收入收入+ +境外税额境外税额- -对应调整扣除对应调整扣除- -共同支出分摊共同支出分摊1.1.对应调整扣除对应调整扣除: :已按税法规定扣

18、除的有关成本费用中与境外所得有关已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分的部分2.2.共同支出分摊共同支出分摊: :与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出，通常包括未直接计入境外所得的营业费用、得额的成本费用支出，通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支出管理费用和财务费用等支出18抵免法的计算要素抵免法的计算要素消极所得的应纳税所得额还原消极所得的应纳税所得额还原一、股息红利境外一、股息红利境外税前所得税前所得 1.1.符合间接抵免条件：符合间接抵免条件： 实际收到实际收到+ +间接负担间

19、接负担+ +预提税（直接缴纳）预提税（直接缴纳）- -对应调整扣除对应调整扣除- -共同支出分摊共同支出分摊 2.2.不符合间接抵免条件：不符合间接抵免条件： 实际收到实际收到+ +预提税预提税- -对应调整扣除对应调整扣除- -共同支出分摊共同支出分摊 二、其他消极投资税前所得二、其他消极投资税前所得 实际收到实际收到+ +预提税预提税- -对应调整扣除对应调整扣除- -共同支出分摊共同支出分摊19抵免法的计算要素抵免法的计算要素利息应纳税所得额举例利息应纳税所得额举例q例：中国例：中国A A银行向甲国某企业贷出银行向甲国某企业贷出500500万元，利率为万元，利率为5%5% 2009200

20、9年年A A银行收到银行收到22.522.5万元税后利息万元税后利息 应付利息应付利息2525万元万元 预提所得税预提所得税2.52.5万元（预提税率为万元（预提税率为10%10%） A A银行应纳税所得总额为银行应纳税所得总额为10001000万元万元 已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的4%4%20抵免法的计算要素抵免法的计算要素利息应纳税所得额举例利息应纳税所得额举例解答：解答：q境外利息收入总额税后利息境外利息收入总额税后利息22.522.5已扣除税额已扣除税额2.52.52525万元万元q对应调整扣除相关成本

21、费用后的应纳税所得额对应调整扣除相关成本费用后的应纳税所得额25255005004%4%5 5万万元元q该境外利息收入用于计算境外税额抵免限额的应纳税所得额为该境外利息收入用于计算境外税额抵免限额的应纳税所得额为5 5万元万元，应纳税所得总额仍为，应纳税所得总额仍为10001000万元不变（示例一）万元不变（示例一）21抵免法的计算要素抵免法的计算要素分支机构应纳税所得额的还原分支机构应纳税所得额的还原三、三、分支机构经营利润税前所得（无论是否分回）分支机构经营利润税前所得（无论是否分回） 按我国税收法律法规计算应纳税所得额按我国税收法律法规计算应纳税所得额q根据企业设立地法律不具有独立法人地

22、位或者按照税收协定规定不根据企业设立地法律不具有独立法人地位或者按照税收协定规定不认定为对方国家（地区）的税收居民。认定为对方国家（地区）的税收居民。 （公告第十三条项下）（公告第十三条项下）q包括企业在境外设立的分公司、代表处、办事处、联络处，以及在包括企业在境外设立的分公司、代表处、办事处、联络处，以及在境外提供劳务、被劳务发生地国家（地区）认定为负有企业所得税境外提供劳务、被劳务发生地国家（地区）认定为负有企业所得税纳税义务的营业机构和场所等。纳税义务的营业机构和场所等。 22抵免法的特别处理抵免法的特别处理境外分支机构亏损弥补境外分支机构亏损弥补q境外分支机构亏损弥补境外分支机构亏损弥

23、补 原则原则分国不分项分国不分项 实际亏损额与非实际亏损额（公告第三条项下）实际亏损额与非实际亏损额（公告第三条项下） 结转年限结转年限23抵免法的特别处理抵免法的特别处理境外分支机构亏损弥补举例境外分支机构亏损弥补举例q例（公告示例二）例（公告示例二）q 境内境内 甲国甲国 乙国乙国 净所得净所得q总所得总所得 300 100 -240 160300 100 -240 160q分支机构分支机构 100 -300 100 -300q利息利息 60 60 调整计算该企业当年度境内、外所得的应纳税所得额如下：调整计算该企业当年度境内、外所得的应纳税所得额如下：24抵免法的特别处理抵免法的特别处理境

24、外分支机构亏损弥补举例境外分支机构亏损弥补举例q境内应纳税所得额境内应纳税所得额=300=300万元；万元；q甲国应纳税所得额甲国应纳税所得额=100=100万元；万元；q乙国应纳税所得额乙国应纳税所得额=-240=-240万元；万元；qA A企业当年度应纳税所得总额企业当年度应纳税所得总额=400=400万元万元qA A企业当年度境外乙国未弥补的非实际亏损共企业当年度境外乙国未弥补的非实际亏损共240240万元，允许万元，允许A A企业以企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。25抵免法抵免法境外分支机构盈利弥补境内亏损境外分支机构盈利弥补境内亏损

25、q若企业境内所得为亏损，境外所得为盈利，且企业已使若企业境内所得为亏损，境外所得为盈利，且企业已使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损，则境内已用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损，则境内已用境外盈利弥补的亏损用境外盈利弥补的亏损不得再用以后年度境内盈利重复不得再用以后年度境内盈利重复弥补弥补。由此，在计算境外所得抵免限额时，形成当期境。由此，在计算境外所得抵免限额时，形成当期境内、外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内内、外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也、外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。上述境外盈利在境

26、外已纳的可予抵免但未能抵免为零。上述境外盈利在境外已纳的可予抵免但未能抵免的税额可以在以后的税额可以在以后5 5个纳税年度内进行结转抵免个纳税年度内进行结转抵免26抵免法抵免法境外分支机构盈利弥补境内亏损举例境外分支机构盈利弥补境内亏损举例q例 单位：万元项目 境 内 企业 境 外 营业机构 境 外 已纳税额 抵 免 限额 结 转 抵免余额 税率 25% 30% 第 一 年利润-100 100 30 0 30 第 二 年利润 100 100 30 25 35 27抵免法抵免法分国别应纳税所得额确认时间分国别应纳税所得额确认时间q主要依据主要依据税法实施条例第二节税法实施条例第二节q如果分支机构

27、所在国纳税年度的规定与我国规定的纳税年度不一致如果分支机构所在国纳税年度的规定与我国规定的纳税年度不一致的，应为该境外分支机构所在国纳税年度结束日所在的我国纳税年的，应为该境外分支机构所在国纳税年度结束日所在的我国纳税年度度 q企业取得境外股息所得实现日为被投资方做出利润分配决定的日期企业取得境外股息所得实现日为被投资方做出利润分配决定的日期，不论该利润分配是否包括以前年度未分配利润，均应作为该股息，不论该利润分配是否包括以前年度未分配利润，均应作为该股息所得实现日所在的我国纳税年度所得计算抵免。（公告第十一条项所得实现日所在的我国纳税年度所得计算抵免。（公告第十一条项下）下）q利息、租金、特

28、许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳税年度确认境外所得税年度确认境外所得28抵免法抵免法分国别应纳税所得额确认时间举例分国别应纳税所得额确认时间举例q例：某居民企业在例：某居民企业在A A国的分公司，按国的分公司，按A A国法律规定，计算当期利润年国法律规定，计算当期利润年度为每年度为每年1010月月1 1日至次年日至次年9 9月月3030日。日。q分析：分析： 该分公司按该分公司按A A国规定计算国规定计算200

29、92009年年1010月月1 1日至次年日至次年9 9月月3030日期间（即日期间（即A A国国2009/20102009/2010年度）的营业利润及其已纳税额，应在我国年度）的营业利润及其已纳税额，应在我国20102010年度计算年度计算纳税及境外税额抵免。纳税及境外税额抵免。29抵免法抵免法分国别应纳税所得额确认时间分国别应纳税所得额确认时间qCFCCFC 国税发国税发2009220092号号关于印发关于印发特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法 试行试行 的通知的通知q企业收到某一纳税年度的境外所得已纳税凭证时，凡是迟于次年企业收到某一纳税年度的境外所得已纳税凭证时，凡是迟于次年5 5

30、月月3131日汇算清缴终止日的，可以对该所得境外税额抵免追溯计算。日汇算清缴终止日的，可以对该所得境外税额抵免追溯计算。30 抵免法的分类抵免法的分类关于抵免限额：关于抵免限额： 依据抵免法，居民纳税人取得的外国来源所得最终按照本国和外国税率依据抵免法，居民纳税人取得的外国来源所得最终按照本国和外国税率中较高的税率纳税。尽管许多抵免限额的规定在执行中较为复杂，却能防止中较高的税率纳税。尽管许多抵免限额的规定在执行中较为复杂，却能防止外国税收抵免的滥用。外国税收抵免的滥用。-各方法间没有绝对优劣之分。各方法间没有绝对优劣之分。q综合抵免制：即全球抵免制，允许限额内高税国的高税与低税国的抵税相互综

31、合抵免制：即全球抵免制，允许限额内高税国的高税与低税国的抵税相互抵补均衡；抵补均衡；q分国抵免制：不允许各国间税负高低的相互抵补，但允许同一国家不同类型分国抵免制：不允许各国间税负高低的相互抵补，但允许同一国家不同类型所得间税率高低的相互均衡；所得间税率高低的相互均衡；q分项抵免制：避免了不同所得间税率高低的相互抵补，理论上来说是最好的分项抵免制：避免了不同所得间税率高低的相互抵补，理论上来说是最好的方法，但很少国家实行。方法，但很少国家实行。31可抵免税额可抵免税额不予抵免的税额不予抵免的税额q1.1.按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；按照境外所得税法律及相关规定属

32、于错缴或错征的境外所得税税款； q2.2.按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款； q3.3.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；q4.4.境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；得税税款； q5.5.按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；担的境外所得

33、税税款； q6.6.按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除扣除的境的境外所得税税款外所得税税款 32可抵免税额可抵免税额汇率换算汇率换算q企业取得的境外所得已直接缴纳和间接负担的税额为人企业取得的境外所得已直接缴纳和间接负担的税额为人民币以外货币的，在以人民币计算可予抵免的境外税额民币以外货币的，在以人民币计算可予抵免的境外税额时，凡企业记账本位币为人民币的，应按企业就该项境时，凡企业记账本位币为人民币的，应按企业就该项境外所得记入账内时使用的人民币汇率进行换算；凡企业外所得记入账内时使用的人民币汇率

34、进行换算；凡企业以人民币以外其他货币作为记账本位币的，应统一按实以人民币以外其他货币作为记账本位币的，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算。汇率中间价进行换算。33可抵免税额可抵免税额饶让抵免饶让抵免q税法第五十八条税法第五十八条协定优先原则（含港澳台）协定优先原则（含港澳台）q财税财税125125号文号文居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且地区）取得的所得，按照该国（地区）税收

35、法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。收抵免。q注意事项：注意事项： 1. 1. 简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。 2. 2. 企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得，企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得，而按中国税收法律法规规定属于应税所得的

36、，不属于税收饶让抵免范畴，应而按中国税收法律法规规定属于应税所得的，不属于税收饶让抵免范畴，应全额按中国税收法律法规规定缴纳企业所得税。全额按中国税收法律法规规定缴纳企业所得税。34可抵免税额可抵免税额饶让抵免举例饶让抵免举例q例：中国居民企业例：中国居民企业A A公司，在甲国投资设立了公司，在甲国投资设立了B B公司，甲国政府为鼓公司，甲国政府为鼓励境外投资，对励境外投资，对B B公司第一个获利年度实施了企业所得税免税。按甲公司第一个获利年度实施了企业所得税免税。按甲国的税法规定，企业所得税税率为国的税法规定，企业所得税税率为20% 20% 。A A公司获得了公司获得了B B公司免税年公司免

37、税年度分得的利润度分得的利润20002000万元。根据中国和甲国政府签订税收协定规定，万元。根据中国和甲国政府签订税收协定规定，中国居民从甲国取得的所得，按照协定规定在甲国缴纳的税额可以中国居民从甲国取得的所得，按照协定规定在甲国缴纳的税额可以在对居民征收的中国税收中抵免。所缴纳的税额包括假如没有按照在对居民征收的中国税收中抵免。所缴纳的税额包括假如没有按照该缔约国给予减免税或其他税收优惠而本应缴纳的税额。所缴纳的该缔约国给予减免税或其他税收优惠而本应缴纳的税额。所缴纳的甲国税收应包括相当于所放弃的甲国税收的数额。计算如下：甲国税收应包括相当于所放弃的甲国税收的数额。计算如下：qA A公司在计

38、算缴纳企业所得税时，公司在计算缴纳企业所得税时，B B公司的免税额公司的免税额2000200020%20%400400万元，应计算为由万元，应计算为由A A公司抵免的间接负担的境外税额。公司抵免的间接负担的境外税额。35抵免法特例抵免法特例简易办法简易办法q1.1.定率定率 企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实证或证明，但因客观原因无法真实

39、、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法第额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法第四条第一款规定税率四条第一款规定税率50%50%以上的外，可按境外应纳税所得额的以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%12.5%作为抵免限额，企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有作为抵免限额，企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免纳税性质凭证或证明的金额，其不超过

40、抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。；超过的部分不得抵免。36抵免法特例抵免法特例简易办法简易办法q2.2.白名单白名单免税法免税法 企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以按本通知的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以按本通知规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。具的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。具体国家（地区）名单见附件。财政部、国家税务总局可根据实际情体国家（地区）名单见附件。财政部、国家税务总局可根据实际情况适时对名单进行调整。况适时对名单进行调整。37抵免法特例抵免法特例简易办法简易办法q法定税率且实际有效税率明显高于我国（税率）的国家法定税率且实际有效税率明显高于我国（税率）的国家，由财政部和国家税务总局列名单公布；各地税务机关，由财政部和国家税务总局列名单公布；各地税务机关不能自行作出判定，发现名单所列国家抵免异常的，应不能