附件3审计工作底稿编制指南

1、财务报表审计工作底稿编制指南第004-6号为了规范财务报表审计业务审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，根据中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿制定本指南。本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。本指南中审计工作底稿是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。除财务

2、报表审计业务之外的项目可参照本指南执行。一总则1 审计工作底稿编制目的一是提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；二是提供证据，证明其按照准则的规定执行了审计工作。2 审计工作底稿文字本事务所编制审计工作底稿的文字全部使用中文。在执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。3 审计工作底稿形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。但对于纸质形式外的审计工作底稿应在审计归档时特别注明并适当保存。4 审计工作底稿内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件

3、记录的摘要或复印件等。 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 5审计工作底稿编制的基本要求审计人员编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。 6 审计工作底稿编制的具体要求真实性。审计工作底稿中各类资料来源应真实可靠、内容完整。相关性。审计中应根据确定的审计目标在实施完整的审计程序，索取相关审计证据后明确表达专业判断意见

4、。必要性。系指审计工作底稿中应保存所有必要的审计证据。有效性。系指审计工作底稿中审计证据对审计结论支持充分，避免资料的重复索取和引用。简洁性。审计工作底稿内容应简明扼要、突出重点，力求突出对审计结论有重大影响的内容。二一般原则1 审计工作底稿基本内容1.1审计工作底稿应同时包括以下基本内容：1） 被审计单位名称：即会计报表的编制单位，若会计报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。举例：被审计单位为联通新时空移动通信有限公司天津分公司，审计工作底稿中可写为：新时空天津分公司。2） 审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如

5、具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。举例：如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。3） 审计项目时点或期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。举例：如审计人员负责审计2005年度会计报表，则资产负债类项目审计时点为：2005年12月31日；损益类项目审计期间为：2005年1-12月。4） 编制人姓名及编制日期：即审计人员必须在其编制的审计工作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明。5） 复核人姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核的审计工作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当的方

6、式加以说明（相关要求同上）。若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。6） 审计目标及审计程序：即要解决干什么与如何干的问题。审计目标主要在于确定审计项目是否存在、发生、表达、披露、是否正确举例：管理费用审计目标即确定其是否真实发生，记录的完整性，计算的正确性及披露恰当。审计程序主要包括取得（或编制）管理费用按项目各月明细表，加总并进行月波动分析，复核发生金额是否合理以及是否存在重大不合理现象存在，关注其是否在会计报表中正确披露等。7） 审计过程记录：即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。8） 审计标识及说明：审计标识是审计人员

7、为便于表达审计含义而采用的符号。为便于他人理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。审计标识应前后一致。9） 审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就符合性测试而言，审计结论是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖所作的判断；就实质性测试而言，审计结论是指审计人员对某一审计事项的余额或发生额的确认情况，以及是否达到该事项的前述审计目标所作的判断。10） 索引编号：即审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号。11） 其他应

8、说明事项：即审计人员根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录或说明的其他相关事项。1.2审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员应在审计目标中注明资料来源，在实施必要的审计程序后，应将审计轨迹连同专业判断记录在审计工作底稿上，并包括上述1中的基本内容。2审计工作底稿编制要求2.1审计工作底稿作为审计人员在整个审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，在内容上应做到：资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确、要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。2.2审计工作底稿应使用签字笔、钢笔书写，本事务所审计底稿一律使用黑色笔书写。2.3审计工作底稿应有工作编号。工作编号

9、应在审计工作底稿右上角，按照审计档案隔页板规定的号码编排，中间不得断号。2.4工作编号按照审计档案隔页板的规定采用加“1”的方式连续编号，除特殊情况外（如多页的同一文件、补充特殊文件或工作底稿等），不得使用横线、斜线等编制工作编号。举例：如应收账款工作底稿共96页，其各页工作编号为H1000，H1001，H1002，H1003，H1095，H1096。如客户提供的应收账款明细表为10页，其第一页工作编号为H1001 1/10，第二页工作编号为2/10，第十页工作编号为10/10。2.5审计人员（包括编制人、复核人）应在每一张审计工作底稿中签字，包括被审计单位或其他第三者提供或编制的工作底稿。如

10、为多页同一文件，只需在第一页签字即可，但该文件必须连续编号。2.6审计人员签名简写应以表格形式在审计档案前列明，所有签字应用手工签署，不得打印。2.7审计工作底稿中可使用各种审计标识符号，但应以表格形式在审计档案前说明其含义并保持前后一致。本所规定的通用审计标识符号参见附件一、通用审计标识符号。2.8审计工作底稿中应按照审计隔页板编制区域主表，主要包括综合类、管理类、符合性测试工作底稿、资产类、负债类、所有者权益类、损益类、其他重要事项类、备查类九部分。审计具体会计科目应编制科目主表。详见附件三、审计工作底稿模板。2.9审计工作底稿中科目主表应至少包括：所审计科目名称、上一年度审定数字、本年度

11、未审计数字、预留审计调整及重分类空间、本年度审定数字。2.10审计工作底稿中科目辅表（即其他审计工作底稿）应做到：2.10.1记录执行审计程序的过程。在执行审计程序之前应先阅读审计程序，以便将某些工作合并及相互配合。2.10.2审计工作底稿应力求简洁、简明、合理、正确并完整，但无需重复抄写。2.10.3对所获得资料应注明来源，例如数字来自账簿、合同等；事实来自其他文件或来自经管人员的说明。2.10.4在审核抽查时应对选择之资料及选择方法进行说明。2.10.5审计工作底稿应预留空间以便在复核后按照指示进行补充，并应与主表、其他辅表进行索引。2.11在审计过程中，对每一阶段的工作底稿或表格均应进行

12、查核并表示相应的结论。常见审计结论参见附件二、通用审计结论范例。一般在以下情况形成审计结论：2.11.1于执行审计程序后所达成的结论；2.11.2对执行审计程序过程中发现不寻常事项及交易的记录及结论；2.11.3对执行审计程序过程中发现的错误及不符合事实所作的记录与结论；2.11.4完成审计工作后，对于审计工作底稿是否足以支持其审计报告的意见，所作的综合性的结论。2.12编制人在作出审计结论时，前款中2.11.1项结论可自行作出；2.11.2至2.11.3项结论应及时报告复核人，并在复核人复核完成后作出；2.11.4项结论应在审计工作完成后由适当人员作出。2.13 以上规定的内容和规定的方式外

13、，编制人、复核人不得在审计工作底稿中按个人喜好增加内容或以其他方式编制。3审计工作底稿的索引关系3.1相关审计工作底稿之间应保持清晰的索引关系，相互引用时应交叉注明索引编号。3.2交叉索引编号均须双方同时注明。3.3主表和明细表之间必须进行索引。索引时按照左进右出的原则进行。3.4按照有关会计报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记录的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭证等直接对应，并注明来源。各审计工作底稿间相互引用之事实或数字，应分别注明交叉索引编号。举例：增值税销项税金测算系利用被审计单位利润表中主营业务利润（收入）数字，在审计工作底稿中如引用该数字，应在数字旁

14、列明其来源于利润表。3.5审计工作完成后，审计人员应保证审计工作底稿中的审计结论、审定数字与MAPS、审定会计报表、审计报告附注和审计意见中的相关结论和数字相互索引和一致，并注明交叉索引编号。4审计工作底稿的复核4.1审计工作底稿应建立分级复核制度。初中级审计人员（审计小组成员）编制的工作底稿应由高级或项目负责人（小组组长或项目负责人）复核；高级或项目负责人（小组组长或项目负责人）编制的工作底稿应由项目负责经理复核；项目负责经理编制的工作底稿应由项目负责上一级复核。项目负责经理及项目负责上一级对重要审计工作底稿也应予以复核。4.2所有审计工作底稿必须进行复核。复核人在复核时应做出必要的记录并在

15、每张审计工作底稿中签名。4.3在复核时，复核人对已执行的审计程序和完成的工作记录如发现问题，应形成审计问题记录表，并指示编制人予以答复、处理并形成相应的审计记录。4.4审计问题记录表在编制人答复完成并经复核人员复核后，应报上一级复核人复核处理结果，该审计问题记录表不应保留在审计档案中。5审计工作底稿的整理和保管5.1 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果审计人员未能完成计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。5.2 审计工作完成后经复核的审计工作底稿应按照审计档案隔页板的顺序排列，进行分类整理形成审计档案。5.3 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性

16、的，审计人员可以作出变动，主要包括：（一）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （二）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； （三）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； （四）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。5.4 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，审计人员均应当记录下列事项： （一）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （二）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （三）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 5.5 在审计报告日后，如果发现例外情况要求审计人员实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，审计人员应当记录：（一）遇到的例外情况； （二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论； （三）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。 5.6 会计师