第12章车船税、船舶吨税

1、第第 12 12 章章车船税与船舶吨税车船税与船舶吨税 1.1.了解车船税、船舶吨税的历史沿革。了解车船税、船舶吨税的历史沿革。2.2.掌握车船税、船舶吨税的税率与应纳税掌握车船税、船舶吨税的税率与应纳税额计算。额计算。3.3.熟悉车船税、船舶吨税的税收优惠。熟悉车船税、船舶吨税的税收优惠。4.4.了解车船税、船舶吨税的改革方向。了解车船税、船舶吨税的改革方向。 学习目标学习目标1 12 2.1.1 .1.1 车船税的概念车船税的概念 车船税是以在中华人民共和国境内的车辆、船舶为征税对象，向车船车船税是以在中华人民共和国境内的车辆、船舶为征税对象，向车船的所有人或者管理人按照车船税法征收的一种

2、税。的所有人或者管理人按照车船税法征收的一种税。 12.1.2 12.1.2 车船税的纳税人、征税范围与税率车船税的纳税人、征税范围与税率1.1.纳税人纳税人 车船税的纳税人，是在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或车船税的纳税人，是在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或管理人。管理人。12.1 车船税车船税2.征税范围征税范围车船税的征税范围是依法应当在车船管理部门登记的机动车辆车船税的征税范围是依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所和船舶以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。其中，车

3、辆为机动车辆，船舶为行驶或者作业的机动车辆和船舶。其中，车辆为机动车辆，船舶为机动船舶和非机动驳船。机动船舶和非机动驳船。 12.1 车船税车船税3.税率税率车船税采用定额税率，即对征税范围内的车船规定单位固定税车船税采用定额税率，即对征税范围内的车船规定单位固定税额。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照本法额。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照本法所附车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定。所附车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定。船舶的具体适用税额由国务院在本法所附车船税税目税额表规船舶的具体适用税额由国务院在本法所附车船税税目税额表规定

4、的税额幅度内确定。定的税额幅度内确定。 12.1 车船税车船税1 12 2.1.1.3 3 应纳税额的计算应纳税额的计算 1 1购置新车船购置新车船购置新车船购置新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额应纳税额= = 应纳税月份数应纳税月份数=12-=12-取得月份取得月份+1+1【例【例12-112-1】四川省张先生】四川省张先生20202121年年2 2月月5 5日购买奥迪日购买奥迪A6LA6L轿车一辆，排气轿车一辆，排气量为量为17891789CMCM3 3。四川省规定该排量乘用车每辆适用的车船税年税额为四川省规

5、定该排量乘用车每辆适用的车船税年税额为360360元。则：应纳税月份数元。则：应纳税月份数=12-2+1=11=12-2+1=11（个）（个）应纳车船税应纳车船税360/12360/121111330330（元元）2 2转让已完税的车船转让已完税的车船已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。不退税。12.1 车船税车船税1 12 2.1.1.3 3 应纳税额的计算应纳税额的计算 3 3被盗抢、报废、灭失的车船被盗抢、报废、灭失的车船在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失在一个纳税年度内，已完税

6、的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。12.1 车船税车船税1 12 2.1.1.3 3 应纳税额的计算应纳税额的计算 3 3被盗抢、报废、灭失的车船被盗抢、

7、报废、灭失的车船【例【例12-212-2】天津市王先生】天津市王先生20202121年年3 3月月1414日购买大众轿车一辆，排气量为日购买大众轿车一辆，排气量为16001600，当月将全年应纳车船税缴纳完毕。该车于当月将全年应纳车船税缴纳完毕。该车于6 6月月1 1日被盗，经公安机关确认后，遂日被盗，经公安机关确认后，遂向税务局申请退税。在办理退税手续后，该车又于向税务局申请退税。在办理退税手续后，该车又于9 9月月2 2日被追回并在当月取得日被追回并在当月取得公安机关证明。天津市四川省规定该排量乘用车每辆适用的车船税年税额为公安机关证明。天津市四川省规定该排量乘用车每辆适用的车船税年税额为

8、390390元。元。3 3月购买汽车后，缴纳车船税月购买汽车后，缴纳车船税= = 325325（元）（元）6 6月被盗后申请退还税款月被盗后申请退还税款=227.5=227.5（元）（元）9 9月追回汽车后缴纳车船税月追回汽车后缴纳车船税= = 130130（元）（元）则王先生则王先生20202121年就该车实际应缴纳车船税为年就该车实际应缴纳车船税为325-227.5+130=227.5325-227.5+130=227.5（元）（元）12.1 车船税车船税12.1.412.1.4税收优惠税收优惠 1 1法定减免法定减免（1 1）捕捞、养殖渔船；）捕捞、养殖渔船；（2 2）军队、武装警察部队

9、专用的车船；）军队、武装警察部队专用的车船；（3 3）警用车船；）警用车船；（4 4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。机构及其有关人员的车船。12.1 车船税车船税12.1.412.1.4税收优惠税收优惠 （5 5）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国

10、务院规定，并报全国人民代表大会减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。常务委员会备案。【小贴士】纯电动汽车、燃料电池汽车不属于车船税征收范围。【小贴士】纯电动汽车、燃料电池汽车不属于车船税征收范围。（6 6）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。载货汽车定期减征或者免征车船税。12.1 车船税车船税12.1.412.1.4税

11、收优惠税收优惠 2 2特定减免特定减免经批准临时入境的外国车船和香港经批准临时入境的外国车船和香港、澳门、台湾地区的车船，不征收车、澳门、台湾地区的车船，不征收车船税船税。12.1 车船税车船税12.1.12.1.5 5 征收管理征收管理 1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，应车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。2.2.纳税地点纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。车船税的纳税地

12、点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地理人所在地。12.1 车船税车船税12.1.12.1.5 5 征收管理征收管理 3.3.纳税申报纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1 1月月1 1日日至至1212月月3131日。日。4.4.征收机关征收机关车船税由地方税务机关负责征收。税务机关可以在车船登记管理部车船税由地方税务机关负责征收。税务机关可以在车船登记管理部门、车船检验机构的办公

13、场所集中办理车船税征收事宜。门、车船检验机构的办公场所集中办理车船税征收事宜。5.5.代收代缴代收代缴从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。证。12.1 车船税车船税12.2.1 12.2.1 船舶吨税的历史船舶吨税的历史沿革沿革船舶船舶吨税是一个非常古老的税种。清朝康熙年间就准许当时的闽海吨税是一个非常古老的税种。清朝康熙年间就准许当时的闽海关开征沿海帆船梁头税，也就是现代船舶吨税的雏形。

14、关开征沿海帆船梁头税，也就是现代船舶吨税的雏形。19521952年年9 9月月2929日中国海关总署发布日中国海关总署发布中华人民共和国海关船舶吨税中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法暂行办法，开始征收船舶吨税。，开始征收船舶吨税。19901990年、年、19911991年和年和19941994年，由于人年，由于人民币汇率的调整，交通部民币汇率的调整，交通部3 3次发文对税级税率表进行了修订，将船舶吨税次发文对税级税率表进行了修订，将船舶吨税的税率分别提高了的税率分别提高了25%25%、10%10%和和50%50%左右左右。20012001年，根据年，根据关于将船舶吨税纳入预算管理的通知关于将船

15、舶吨税纳入预算管理的通知，将船舶吨，将船舶吨税纳入中央预算管理。税纳入中央预算管理。20112011年年1111月月2323日，国务院第日，国务院第182182次常务会议通次常务会议通过并公布过并公布中华人民共和国船舶吨税暂行条例中华人民共和国船舶吨税暂行条例，自，自20122012年年1 1月月1 1日起日起施行施行。20172017年年1212月月2727日通过了日通过了中华人民共和国船舶吨税法中华人民共和国船舶吨税法。12.2 船舶吨税船舶吨税1 12 2. .2 2. .2 2 船舶吨税的税制要素船舶吨税的税制要素 船舶吨税简称吨税，是海关对自境外港口进入中华人民共和国境内港船舶吨税简

16、称吨税，是海关对自境外港口进入中华人民共和国境内港口的船舶征收的用于航道设施建设和维护的一种使用税。口的船舶征收的用于航道设施建设和维护的一种使用税。 1.1.征税范围征税范围 船舶吨税的征税范围是自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船船舶吨税的征税范围是自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下简称舶（以下简称“应税船舶应税船舶”）。）。12.2 船舶吨税船舶吨税12.2.12.2.2 2船舶吨税的船舶吨税的税制要素税制要素2.2.税目与税率税目与税率船舶吨税采用定额税率，设置有优惠税率和普通税率。适用优惠税船舶吨税采用定额税率，设置有优惠税率和普通税率。适用优惠税率的包括中国国籍的

17、应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订率的包括中国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶。其含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶。其他应税船舶，适用普通税率。他应税船舶，适用普通税率。12.2 船舶吨税船舶吨税3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算船舶吨税应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是船舶吨税应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上表明的净吨位。指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上表明的净吨位。应税船舶在进入港

18、口办理入境手续时，船舶负责人及其代理人应当应税船舶在进入港口办理入境手续时，船舶负责人及其代理人应当向海关提供有效的船舶吨税执照。未能提供的，应如实填写船舶向海关提供有效的船舶吨税执照。未能提供的，应如实填写船舶吨税执照申请书并交验相关证明文件，按规定缴纳船舶吨税，由海关吨税执照申请书并交验相关证明文件，按规定缴纳船舶吨税，由海关签发船舶吨税执照。申领吨税执照时，应税船舶负责人应当向海关签发船舶吨税执照。申领吨税执照时，应税船舶负责人应当向海关提供船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明、船舶吨提供船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明、船舶吨位证明。位证明。12.2 船

19、舶吨税船舶吨税3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算缴纳吨税或者提供担保后，海关按照其申领的执照期限填发吨税缴纳吨税或者提供担保后，海关按照其申领的执照期限填发吨税执照。执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。应税应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。应税船舶在吨税执照期限内，因税目税率调整或者船籍改变而导致适用税船舶在吨税执照期限内，因税目税率调整或者船籍改变而导致适用税率变化的，吨税执照继续有效。率变化的，吨税执照继续有效。12.2 船舶吨税船舶吨税【例【例12-312-3】20202121年年6 6月月2020日，日，A A国某运输公司一艘货轮驶入国某运输公

20、司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位我国某港口，该货轮净吨位40 00040 000吨，货轮负责人已向我吨，货轮负责人已向我国海关领取了吨税执照，在港口停留期限为国海关领取了吨税执照，在港口停留期限为3030天，天，A A国已与国已与我国签订有互相给予船舶税费最惠国待遇条款。我国签订有互相给予船舶税费最惠国待遇条款。解析：按吨税税目、税率表该货轮享受优惠税率，每净解析：按吨税税目、税率表该货轮享受优惠税率，每净吨位为吨位为3.33.3元。元。应缴纳船舶吨税应缴纳船舶吨税=40 000 x 3.3=132 000=40 000 x 3.3=132 000（元）（元）案例分析案例分析12.2.3

21、 12.2.3 税税收优惠收优惠1.1.直接优惠直接优惠下列船舶免征船舶吨税：下列船舶免征船舶吨税：（1 1）应纳税额在人民币）应纳税额在人民币5050元以下的船舶；元以下的船舶；（2 2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；的空载船舶；（3 3）吨税执照期满后）吨税执照期满后2424小时内不上下客货的船舶；小时内不上下客货的船舶；（4 4）非机动船舶（不包括非机动驳船）；）非机动船舶（不包括非机动驳船）；12.2 船舶吨税船舶吨税12.2.3 12.2.3 税税收优惠收优惠（5 5）捕捞、养殖渔船；

22、）捕捞、养殖渔船；（6 6）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；舶；（7 7）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；（8 8）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。表机构及其有关人员的船舶。12.2 船舶吨税船舶吨税12.2.3 12.2.3 税税收优惠收优惠2.2.延期优惠延期优惠在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生在吨税执照期限内，应税船舶发生

23、下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：的天数批注延长吨税执照期限：（1 1）避难、防疫隔离、修理，并不上客货；）避难、防疫隔离、修理，并不上客货；（2 2）军队、武装警察部队征用）军队、武装警察部队征用。12.2 船舶吨税船舶吨税12.2.4 12.2.4 征收管理征收管理1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间船舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。海关征收船舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。海关征收吨税应当填发吨税缴库凭证吨税应当填发吨税缴库凭证。2 2. .纳税义务发生时间纳税义务发生时间应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴库凭证之日起应税船舶

24、负责人应当自海关填发吨税缴库凭证之日起1515日内向指定日内向指定银行缴清税款。银行缴清税款。应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。12.2 船舶吨税船舶吨税12.2.4 12.2.4 征收管理征收管理3 3. .征收机关征收机关船舶吨税由海关负责征收。船舶吨税由海关负责征收。4.4.纳税担保纳税担保应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出入境手续的，应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出入境手续的，应税船舶负责人应当向海关提供

25、与其依法履行吨税缴纳义务相适应的担应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行吨税缴纳义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，依照规定向海关申报纳税。保；应税船舶到达港口后，依照规定向海关申报纳税。12.2 船舶吨税船舶吨税12.2.4 12.2.4 征收管理征收管理6.6.领取吨税执照后船舶变化的处理领取吨税执照后船舶变化的处理应税船舶在吨税执照期限内，因修理导致净吨税变化的，吨税执照应税船舶在吨税执照期限内，因修理导致净吨税变化的，吨税执照继续有效。应税船舶办理出入境手续时，应当提供船舶经过修理的证明继续有效。应税船舶办理出入境手续时，应当提供船舶经过修理的证明文件。文件。因船籍改变而导致适用税率变化的，应税船舶在办理出入境手续时，因船籍改变而导致适用税率变化的，应税船舶在办理出入境手续时，应当提供船籍改变的证明文件。应当提供船籍改变的证明文件。7.7.吨税执照毁损或遗失吨税执照毁损或遗失吨税执照在期满前毁损或遗