利用分立巧节税

1、    利用分立巧节税             分立是指一个企业按照法律规定，将部分或全部业务或资产分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。它或者是原企业解散而成立两个或两个以上的新企业，或者是原企业将部分部门、业务、生产线、资产等剥离出来，组成一个或几个新公司，而原企业在法律上仍然存在。企业分立的动因很多，获取税收方面的利益就是其动因之一。    一、利用分立对增值税进行税收筹划  &#

2、160; 筹划思路：一般纳税人应纳增值税税额销项税额-进项税额，其中销项税额销售额×税率（13%或17%），进项税额可抵扣的购进项目金额×税率（13%或17%）；小规模纳税人应纳增值税税额销售额×征收率（4%或6%）。若一般纳税人有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货单位仅需开具普通发票，则此时可从一般纳税人企业中分立出一个小规模纳税人，原企业仍保持一般纳税人身份，其生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单位。新企业作为小规模纳税人土产的产品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。这样不仅可满足购货方需要，还可降低税负。  

3、0; 案例分析：某企业为增值税一般纳税人，年销售收入400万元。其中，有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货单位仅需开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为17%，且都能取得增值税专用发票。但原材料购进小，金额仅占销售收入的20%，适用税率为17%。请对其进行税收筹划。    方案一：仍然采用原来的生产经营方式。    则年应缴纳增值税400×17%-400×20%×17%54.4（万元）    方案二：在保留原企业的基础上，重新注册一个新企业，新企业不申请认定为增

4、值税一般纳税人，按小规模纳税人管理，使用普通发票。    这样将原由一个企业分担的业务由两个企业来承担，即原企业生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单位，新企业生产的产品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。    假定两个厂年销售收入均为200万元（不含税），则原企业购进货物取得专用发票抵扣进项税额为6.8万元（200×20%×17%），其他条件不变，    则原企业应缴增值税200×17%-6.827.2（万元）    新企业应缴的增值税

5、200×6%12（万元）    两厂合计应缴增值税为27.21239.2（万元）    可见，两厂合计比原来少缴增值税15.2万元（54.4-39.2）。    二、利用分立对消费税进行税收筹划    筹划思路：由于消费税属于价内税，实行单一环节征收，即消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口环节），而在以后流通领域或终极消费领域（包括批发、零售等环节）中，由于价款中已包含消费税，不必再缴纳消费税（金银首饰除外）。因此，白酒生产企业可以设立一个独立核

6、算的销售机构，先以较低但不违反公平交易的销售价格将白酒销售给其独立核算的销售机构，则消费税以此较低的销售额计征，从而减少应纳消费税税额：然后，独立核算的销售机构再以较高的价格对外售出，在此环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。    案例分析：甲白酒生产企业主要生产粮食白酒。企业销售给批发商的价格为每箱1800元（不含税），销售给零售户及消费者的价格为每箱2000元（不含税）。2008年，预计零售户及消费者到甲企业直接购买的白酒大约10000箱（每箱12瓶，每瓶1斤）。已知粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每斤0.

7、5元。请对其进行税收筹划。    方案一：甲企业直接销售给零售户及消费者。    应纳消费税2000×10000×20%12×10000×0.5406（万元）    方案二：甲企业先将产品以每箱1800元的价格出售给其独立核算的销售机构，然后，销售机构再以每箱2000元的价格销售给零售户及消费者。    应纳消费税1800×10000×20%12×10000×0.5366（万元） 

8、60;  可见，方案二比方案一节税40万元（406-366）。    需要注意的是，企业销售给其独立核算的销售机构的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新调整。      三、利用分立对营业税进行税收筹划    筹划思路：在混合销售行为中，若应征营业税的劳务成为“经营主业”，则应合并缴纳营业税。若此时营业税税负大于增值税税负，我们不妨把一项销售行为涉及的增值税应税货物以及营业税应税劳务分给两个核算主体（其中一核算主体是由原核算

9、主体分立出去的），这样，可以各自缴纳增值税和营业税，从而达到降低税负的目的。    案例分析：甲公司2008年5月生产并销售设备10台，取得销售额234万元（含税），与生产此设备相关的可抵扣进项税额为30万元。由于设备的特殊性，同时须由其下设的安装部门为客户提供上门安装业务，取得安装费300万元，在甲公司年设备销售额与安装业务营业额的合计数中，年安装业务营业额超过50%。请对其进行税收筹划。    方案一：由甲公司下设的安装部门为客户提供上门安装业务。    此时，由于年安装业务营业额超过50%，成为“经

10、营主业”，因此，应合并缴纳营业税。    应纳营业税（254300）×3%16.02（万元）    方案二：甲公司把安装部门分立出来，设立独立核算的安装公司。    此时，安装业务缴纳营业税，销售业务缴纳增值税。    应纳营业税500×3%9（万元）    应纳增值税254÷（117%）×17%-304（万元）    应纳税额合计9413（万元）  

11、60; 可见，方案二比方案一少纳税3.02万元（16.02-13）。    四、利用分立对所得税进行税收筹划    筹划思路：根据税法规定，符合扣除标准的广告费，扣除限额为销售收入的2%，业务招待费可扣除限额为在1500万元以内的部分为销售收入的5，超过1500万元的部分为销售收入的3，业务宣传费扣除标准为销售收入的5。而有些企业其广告费、业务招待费、业务宣传费三费支出比较大，存在“三费”超支而不能在税前全部扣除的现象。而若把其销售部门分立出去，成立独立核算的销售公司，可以原企业的名义支出上述费用，这样原本超额不能列支的费用就可在销售

12、公司的成本费用中列支，从而降低企业集团整体所得税。    案例分析：甲企业尚未设立独立的销售公司，假定2008年预计实现的销售收入为5000万元，预计广告费支出160万元，预计业务招待费支出33万元，预计业务宣传费支出40万元。其他可税前抵扣的成本费用为2500万元。请对其进行税收筹划。    方案一：不设立销售公司。    则该企业广告费实扣除限额为100万元（5000×2%），超支60万元（160-100）；    业务招待费扣除限额是1500×5（5

13、000-1500）×318万元，超支15万元（33-18）；    业务宣传费扣除限额为25万元（5000×5），超支15万元（40-25）。    该企业因三费超支合计90万元（601515），不能在税前扣除。    该企业应缴企业所得税（5000-2500-100-18-25）×25%589.25（万元）    该企业税后净利润5000-2500-160-33-40-589.251677.75（万元）    方案

14、二：甲公司把销售部门分立出来，设立独立核算的销售公司。    假设甲企业以4800万元的价格先把产品销售给销售公司（定价原则是使销售公司目标利润为零），销售公司再以5000万元的价格对外销售。且由甲企业和销售公司分别负担广告费支出80万元，业务招待费支出16.5万元，业务宣传费支出20万元。    经计算，三费可全部税前扣除。（计算方法同方案一，不再赘述）    同时，因甲企业和销售公司之间构成销售关系，需要缴纳印花税2.88万元（4800×0.0003×2）。    该企业整体应缴企业所得税（5000-2500-160-53-40-2.88）×25%566.03（万元）    该企业税后净利润5000-2500-160-33-40-2.88-566.051698.09（万元）    可见，方案二比方案一少纳企业所得税23.22万元（589.25-566.03），多获净利润20.34万元（1698.09-1677.75）。