第八章收入费用和利润模板

1、.1第八章第八章 收入、费用和利润收入、费用和利润 收入的核算收入的核算费用的核算费用的核算利润的核算利润的核算.2第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、收入概述一、收入概述 （一）收入含义（一）收入含义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。关的经济利润的总流入。 包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包但不包括为第三方或客户代收的款项。括为第三方

2、或客户代收的款项。 .3（二）收入的特征 1 1、收入是从企业的、收入是从企业的日常活动日常活动中产生。中产生。 2 2、收入可能表现为企业、收入可能表现为企业资产的增加资产的增加，也可，也可能表现为企业能表现为企业负债的减少负债的减少，或者二者兼而有，或者二者兼而有之。之。 为完成其经营目标为完成其经营目标所从事的经常性活所从事的经常性活动以及与之相关的动以及与之相关的其他活动其他活动.43 3、收入能导致企业、收入能导致企业所有者权益的增加所有者权益的增加。4 4、收入只包括本企业经济利益的流入，、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括不包括为第三方或客户代收的款项。为第三方或客户代收的款

3、项。是收入本身还是收入本身还是收入扣除费用是收入扣除费用之后的净额呢之后的净额呢为国家代收的增值税为国家代收的增值税.5（三）收入的分类 1、按收入的性质分为：、按收入的性质分为：销售商品收入提供劳提供劳务收入务收入让渡资产使用权收入如一般工、如一般工、商业企业商业企业如运输、如运输、安装等安装等如租赁公司出租资产如租赁公司出租资产，银行贷款的利息收入银行贷款的利息收入.6 2、按企业经济业务的主次分为按企业经济业务的主次分为：主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入比重大比重大如工业企业的主营业如工业企业的主营业务收入为销售商品提务收入为销售商品提供劳务取得的收入供劳务取得的收入比重

4、小，包装比重小，包装物出租收入、物出租收入、销售多余材料销售多余材料收入收入.7 二、收二、收 入入 核核 算算 （一）（一）账户设置账户设置 企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务的核算，应设置：权等业务的核算，应设置： “主营业务收入主营业务收入” “主营业务成本主营业务成本” “营业税金及附加营业税金及附加” “其他业务收入其他业务收入” “其他业务成本其他业务成本” “销售费用销售费用”等等.8 （1）“主营业务收入主营业务收入” 账户，核算企业在销售商账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产品、提供劳务及让渡资产

5、使用权等日常活动中所产生的收入。生的收入。 主营业务收入主营业务收入 销售退回、销售折让销售退回、销售折让 销售商品等实现的收入销售商品等实现的收入 期末结转本年利润期末结转本年利润 提供劳务让渡资产使用权提供劳务让渡资产使用权 实现的收入实现的收入v本账户应按主营业务的种类设置明细账，进本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。行明细核算。v期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额.9 （2）“主营业务成本主营业务成本”账户，核算企业在销账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本活动而发生的实际成本 主营业务

6、成本主营业务成本结转已销产品的生产成本结转已销产品的生产成本 销售退回的已销产品成本销售退回的已销产品成本对外提供工业性劳务的生产成本对外提供工业性劳务的生产成本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”的已销产品的已销产品成本成本 本账户应按主营业务的种类设置明细账，进本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。行明细核算。 期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额.10 （3）“销售费用销售费用”账户，核算企业销售商品账户，核算企业销售商品过程中发生的费用。过程中发生的费用。 销售费用销售费用 发生的各项销售及经营费用期末转入发生的各项销售及经营费用期末转入“本年利润本年利润”的销售

7、费的销售费用用 v本账户应按费用项目设置明细账，进行明细本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算核算。v期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额.11 （4）“营业税金及附加营业税金及附加”账户，核算企业日账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加值税和教育费附加 营业税金及附加营业税金及附加 应缴纳的税金和附加应缴纳的税金和附加 期末转入期末转入“本年利润本年利润”的税金和附的税金和附加加 期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额.12（5

8、5）“其他业务收入其他业务收入”账户：核算企业除主营账户：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数额的数额借方借方贷方贷方本期实现的其他业务收入本期实现的其他业务收入期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额.13（6 6）“其他业务成本其他业务成本”：核算企业除主营业务：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。活动以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务成其他业务成本本期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数额的数额借方借方贷方贷方本期结转或发生的本期结转或发

9、生的其他业务成本其他业务成本期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额.14 （二）销售商品收入（二）销售商品收入 “商品商品”主要包括企业为销售而生产或购主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。如原材料、包装物等也视同商品。.15 1 1、销售商品收入的确认、销售商品收入的确认 企业实现商品销售收入，必须同时符合下列企业实现商品销售收入，必须同时符合下列条件：条件： （1）企业已将商品所有权上的）企业已将商品所有权上的主要

10、风险主要风险和和报酬报酬转移给购货方。转移给购货方。 贬值和毁损贬值和毁损升值和使用商升值和使用商品流入的经济利益品流入的经济利益.16（2）企业既没有保留通常与）企业既没有保留通常与所有权相联系所有权相联系的的继续管理权，也没有对已售出的商品继续管理权，也没有对已售出的商品实施控实施控制制。 房地产开发商售出房子，但房地产开发商售出房子，但是仍然保持对该房产的物业是仍然保持对该房产的物业管理权，那么房地产企业在管理权，那么房地产企业在房子售出后能否确认收入？房子售出后能否确认收入？如售后租回如售后租回.17（3）与交易相关的）与交易相关的经济利益经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。 直接

11、或者间接流入直接或者间接流入企业的现金及企业的现金及现金等价物现金等价物可能性大于可能性大于50%50%.18 （4）收入的金额能够可靠地计量。收入不能）收入的金额能够可靠地计量。收入不能可靠计量，则不应该确认收入。可靠计量，则不应该确认收入。 （5 5）相关的已发生或者将发生的成本能够可）相关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。收入收入成本成本同一会计同一会计期间确认期间确认.192 2、销售商品收入的计量及其账务处理、销售商品收入的计量及其账务处理 销售商品收入的计量原则销售商品收入的计量原则 销售商品收入的金额应根据销售商品收入的金额应根据购销双方都能同购销双方都能同意或接

12、受的价格确定意或接受的价格确定 。.20 【例例1 1】向东方工厂销售向东方工厂销售A A产品产品5050台，每台售价台，每台售价4 4 800800元，发票注明元，发票注明A A产品的价款产品的价款240 000240 000元，增值税元，增值税税额税额40 80040 800元，全部款项收到一张商业汇票。元，全部款项收到一张商业汇票。 借：应收票据借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 40 80040 800 （三）一般商品销售业务的核算（三）一般商品销售业

13、务的核算.21 【例例2 2】赊销给机车厂赊销给机车厂A A产品产品120120台，发票注台，发票注明的价款明的价款576 000576 000元，增值税税额元，增值税税额97 92097 920元元。 借：应收账款借：应收账款 673 920673 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 97 92097 920.22 【例例3 3】以现金支付销售产品的搬运费以现金支付销售产品的搬运费300300元。元。 借：销售费用借：销售费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300 【例例4 4

14、】结转本期已售产品的成本结转本期已售产品的成本1 526 4001 526 400元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 1 526 4001 526 400.23 【例例5 5】计算并结转已售产品应缴纳的消费计算并结转已售产品应缴纳的消费税税3 5003 500元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 5003 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 5003 500.24 （四）折扣的账务处理（四）折扣的账务处理 1、商业折扣商业折扣 商业折扣商业折扣是销售商为了是销售商为了促进商品销售促进商品

15、销售而在商而在商品标价上给予的价格扣除。品标价上给予的价格扣除。多销售商品多销售商品残次、陈旧残次、陈旧v商业折扣的表示方法商业折扣的表示方法：百分数表示，如：百分数表示，如10%.25 商业折扣情况下商品销售收入金额的确定商业折扣情况下商品销售收入金额的确定： 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终交易价格的一部分。交易价格的一部分。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣扣除折扣后的金额除折扣后的金额确定商品销售收入金额。确定商品销售收入金额。.26 2、现金折扣、现金折扣 现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规

16、定的是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣的表示方法：折扣率现金折扣的表示方法：折扣率/期限，如期限，如: 2/10,1/20,N/30 销售商品涉及现金折扣的，应该按照销售商品涉及现金折扣的，应该按照现金折现金折扣前的金额扣前的金额 确定商品销售收入；确定商品销售收入； 现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应该在实际发生时计入费用，应该在实际发生时计入当期财务费用当期财务费用。.27 【例例6 6】 甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2007年年3月月

17、1日销售日销售A商品商品10 000件，每件商件，每件商品的标价为品的标价为20元（不含增值税），每件商元（不含增值税），每件商品的实际成本为品的实际成本为12元，元，A商品适用的增值商品适用的增值税率为税率为17%；由于是成批销售，甲公司给；由于是成批销售，甲公司给予购货方予购货方10%的商业折扣，并在销售合同的商业折扣，并在销售合同中规定折扣条件为中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于商品于3月月1日发出，购货方于日发出，购货方于3月月9日付款。假定日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。计算现金折扣时不考虑增值税。 （假如对方是（假如对方是3月月19日付款？日付款？3月底

18、付款？）月底付款？）.28 （1）3月月1日销售实现时：日销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 210 600210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 30 60030 600 （销项税额）（销项税额） （2）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000120 000.29 （3）3月月9日收到货款时：日收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 207 000207 000 财务费用财务费用 3 600 3 600 贷：应收账款贷：应收账款

19、 210 600210 600.30（五）销售折让的账务处理（五）销售折让的账务处理 销售折让销售折让是指企业因为销售的是指企业因为销售的商品质量不合商品质量不合格等原因格等原因而在价格上给予的减让而在价格上给予的减让。 企业给予买方的销售折让如果发生在企业给予买方的销售折让如果发生在销售收销售收入确认之前入确认之前，其处理方法与商业折扣相同其处理方法与商业折扣相同 如果发生在如果发生在销售收入确认之后销售收入确认之后，则应在实际则应在实际发生时发生时冲减当期收入冲减当期收入 按规定允许扣减当期增值税销项税额的，应按规定允许扣减当期增值税销项税额的，应同时冲减同时冲减“应交税费应交税费应交增值

20、税（销项税应交增值税（销项税额）额）”账户账户 .31【例【例7】 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明的售价为增值税发票注明的售价为200 000，增值税额，增值税额为为34 000元，该批商品的成本为元，该批商品的成本为150 000元。元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在价格上给予价格上给予5%的折让。甲公司同意并办理了的折让。甲公司同意并办理了相关手续。相关手续。1、假定此前甲公司、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售收已确认了该批商品的销售收入入，销售款尚未收到，发生的销售折让允许，销售款尚未收

21、到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。扣减当期增值税销项税额。.32 （1) )销售实现时：销售实现时： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 34 00034 000 （2 2）结转成本：）结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000.33 （3）发生销售折让时：）发生销售折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 00010 000 应

22、交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 7001 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 70011 700 （4）实际收到款项时：）实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 222 300222 300 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 222 300222 300.34 （六）销售退回的账务处理（六）销售退回的账务处理 销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：未确认收入的销售退回未确认收入的销售退回已确认收入的销售退回已确认收入的销售退回.35 1 1、未确认收入的销售退回。、未确认收

23、入的销售退回。只须将已记入只须将已记入“发出商品发出商品”账户的商品成本转回账户的商品成本转回“库存商库存商品品”账户。账户。 2 2、已确认收入的销售退回。、已确认收入的销售退回。一般应冲减退一般应冲减退回当月的收入，同时冲减退回当月的销售成回当月的收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定冲减当期销项税额的，应同时冲减按规定冲减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户 .36【例【例8-1

24、】中华公司中华公司2008年年10月月12日销售给日销售给A A公司公司商品商品500500件，售价计件，售价计50 000元，增值税元，增值税8 500元，元，款已收到存入银行。该批产品成本为款已收到存入银行。该批产品成本为 30 000元。元。 （1 1）确认收入）确认收入 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 8 5008 500 （2）结转成本：）结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000 贷：库存商品贷：库存商品 30

25、00030 000.37 【例【例8-2】 承上例，承上例，2008年年11月月20日该批商日该批商品因质量原因被退回品因质量原因被退回100100件。产品已退回入件。产品已退回入库，以银行存款支付退货款。库，以银行存款支付退货款。 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700 借：库存商品借：库存商品 6 0006 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6 000 6 000 .38 （七）采用预收款方式销售商品的处理（七）采用预收款方式

26、销售商品的处理： 预收款销售方式下，销售方直到收到最后预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项时才将商品交付给对方，表明商品一笔款项时才将商品交付给对方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业一笔款项时才转移给购货方，企业通常在发通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应出商品时确认收入，在此之前预收的货款应该确认为负债。该确认为负债。.39 【例【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为际成本为6

27、00 000600 000元。协议约定该批商品销售元。协议约定该批商品销售价格为价格为800 000800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000136 000元；元；乙公司应在签订协议时预付乙公司应在签订协议时预付60%60%的货款（按销的货款（按销售价格计算），剩余货款于售价格计算），剩余货款于2 2月之后支付。月之后支付。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：.40 （1）收到）收到60%货款时：货款时： 借：银行存款借：银行存款 480 000480 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 480 000480 000 （2）收到剩余货款及增值税时）收到剩余货款

28、及增值税时： 借：预收账款借：预收账款 乙公司乙公司 936 000936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）136 000136 000 借：银行存款借：银行存款 456 000456 000 贷：预收账款贷：预收账款 456 000456 000.41 或：或： 借：预收账款借：预收账款 乙公司乙公司 480 000480 000 银行存款银行存款 456 000456 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）

29、（销项税额） 136 000136 000 （3）结转商品成本）结转商品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000600 000.42（八）销售材料等存货的处理（八）销售材料等存货的处理 一般的工业企业以销售商品为主营业务，一般的工业企业以销售商品为主营业务，取得的收入作为主营业务收入处理。但是当取得的收入作为主营业务收入处理。但是当企业的材料多余时也可以进行销售，但其不企业的材料多余时也可以进行销售，但其不是企业所从事的主要经营活动，而是与主要是企业所从事的主要经营活动，而是与主要经营活动相关的其他活动，因而其收入作为经营活

30、动相关的其他活动，因而其收入作为其他业务收入其他业务收入处理。处理。.43 【例【例10】销售一批原材料，价款销售一批原材料，价款28 00028 000元，元，增值税增值税4 7604 760元，款项收存银行。该批材料成元，款项收存银行。该批材料成本本1600016000元。元。 （1 1）销售实现时：）销售实现时： 借：银行存款借：银行存款 32 76032 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 00028 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 4 7604 760 （2 2）结转销售材料的成本）结转销售材料的成本16 00016 000元。元。

31、 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 00016 000 贷：原材料贷：原材料 16 00016 000.44第二节第二节 成本与费用成本与费用一、费用的概念及其组成内容一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少.45 费用会导致经济利益流出企业。费用会导致经济利益流出企业。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用

32、劳务提供导致所有者权益减少.46（二）费用的特征（二）费用的特征1在企业的日常活动中产生，将导致企业经在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。济资源的减少。减少企减少企业的经业的经济资源济资源资产资产耗费耗费费用费用现实的货币资金支出现实的货币资金支出发生非货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出未来的货币资金支出.472费用最终会减少企业的所有者权益。费用最终会减少企业的所有者权益。 并非资产的减少都会引起所有者权益的并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款等。减少。如归还借款等。3.费用与向所有者分配利润无关。费用与向所有者分配利润无关。 .48二、费用的分类二

33、、费用的分类（一）费用按经济内容分类（一）费用按经济内容分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 福福 利利 费费 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 其他支出其他支出 费费用用 指应计入成本对象的税金，指应计入成本对象的税金， 但不包括增值税税金。但不包括增值税税金。 .49（二）费用按经济用途分类（二）费用按经济用途分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入

34、直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用.50三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量（一）费用确认的概念（一）费用确认的概念 费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。生的费用登记入账。 （二）费用的确认原则（二）费用的确认原则 权责发生制原则权责发生制原则以应付标准确认费用以应付标准确认费用 （三）费用的计量（三）费用的计量1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确认。费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通常与资产的一般计量

35、方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。采用实际成本（或称历史成本）计量。.51四、四、 生产成本的核算生产成本的核算（一）生产成本概述（一）生产成本概述1、生产成本的概念、生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品所发生的直接费用和间接费用的总和。2、生产成本项目的组成、生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本内生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定产品品种等计算对象归集，

36、而且要按照一定的成本组成项目进行归集。的成本组成项目进行归集。.52生产成本项目内容及计入产品成本的程序生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 .53（二）生产成本的核算（二）生产成本的核算1 1、直接材料费用的核算、直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材

37、料物资的货币表现。物资的货币表现。 生产生产车间车间生产产品耗用材料生产产品耗用材料设备等维修用料设备等维修用料（一般性耗用）（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”.54 【例例1】兴海公司本月发出材料：生产兴海公司本月发出材料：生产A产品产品耗用耗用45 000元，生产元，生产B产品耗用产品耗用38 000元，元，车间一般性消耗车间一般性消耗3 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 生产成本生产成本B产品产品 38 000 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。车间一般性消耗指设备修

38、理等使用的材料。.55 【例例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产生产A产品工人工资产品工人工资15 000元，生产元，生产B产品工人工产品工人工资资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资元；生产车间管理人员和技术人员工资 5 000元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 15 00015 000 生产成本生产成本BB产品产品 12 00012 000 制造费用制造费用 5 0005 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32 00032 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关

39、成本费用的过程称为工资的分配。有关成本费用的过程称为工资的分配。2、直接人工的核算、直接人工的核算.56 【例例3】兴海公司用现金兴海公司用现金32 000元向员元向员工发放工资。工发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金贷：库存现金 32 000生产生产车间车间生产工人工资生产工人工资车间管理人员等工资车间管理人员等工资“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”.57 【例例4】兴海公司按各类人员工资数额的兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提计算提取本月福利费：按生产取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福产品工人工资总额提取福利费利费2 100元，按照

40、生产元，按照生产B产品工人工资总额提取福产品工人工资总额提取福利费利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费提取福利费700元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 100 生产成本生产成本B产品产品 1 680 制造费用制造费用 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 480 提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工产品工人工资总额提取福利费为：资总额提取福利费为：15 000 元元14%2 100元。元。.583 3、制造费用的核算制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着制造费用是与产

41、品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。的工资、福利费、设备使用费等。 【例例5】月末，兴海公司计提本月生产车间月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧固定资产折旧3 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 000.59 【例例6】 兴海公司用银行存款支付本月兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费生产车间水电费1320元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 320 贷：银行存款贷：银行存款 1 320 【例

42、例7】兴海公司生产车间某技术人员兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费因公出差报销差旅费150元（款项由个人元（款项由个人垫付），用现金付讫。垫付），用现金付讫。 借：制造费用借：制造费用 150 贷：库存现金贷：库存现金 150.60 【例例8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费预付的报刊订阅费80元。元。 借：制造费用借：制造费用 80 贷：预付账款贷：预付账款 80 上年预付报刊订阅费时，借记上年预付报刊订阅费时，借记“预付账款预付账款”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户，现在为分摊，因而记入账户，现在为分摊，因而记入“预付预

43、付账款账款”账户贷方。账户贷方。 【例例9】兴海公司生产车间本月预提将来用于兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用固定资产大修理的费用250元。元。 借：制造费用借：制造费用 250 贷：其他应付款贷：其他应付款 250 .61 【例例10】 续例续例1至例至例9，兴海公司将本月发兴海公司将本月发生的制造费用生的制造费用13 500元以生产工人工资为标准元以生产工人工资为标准分配计入分配计入A、B两种产品的生产成本。两种产品的生产成本。 分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 本例：本例：13 500（15 00012 000）0.5 各种产品应分配

44、制造费用该产品生产工人各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额工资总额分配率分配率 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用15 0000.57 500 B产品应分配制造费用产品应分配制造费用12 0000.56 000 .62 编制的分录为：编制的分录为： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 500 借：生产成本借：生产成本B产品产品 6 000 贷：制造费用贷：制造费用 13 500 以上三项生产费用虽然具有费用性质，但以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与这种费用与“收入费用利润收入费用利润”等式中的费用等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的有所不同：它是一

45、种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。作为流动资产而存在。 只有当产品被销售以后，被销售那部分产只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。收入进行配比。.63（三）完工产品成本的结转（三）完工产品成本的结转 是指对已经办理验收入库手续的完工产是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成生产成本本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库

46、存商品”账户。账户。 生产成本生产成本 库存商品库存商品 (发生的三种费用) (完工产品成本的结转完工产品成本的结转) 月末余额: (在产品成本) .64 【例例11】兴海公司将本月生产完工的兴海公司将本月生产完工的A产品产品100件、件、B产品产品50件验收入库。生产件验收入库。生产成本分别为成本分别为69 600元和元和45 000元。元。 借：库存商品借：库存商品A产品产品 69 600 B产品产品 45 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 69 600 B产品产品 45 000.65五、五、 期间费用的核算期间费用的核算（一）期间费用的概念及其组成内容（一）期间费用的概念及其组

47、成内容1、概念、概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。费用。.66对期间费用概念的理解对期间费用概念的理解财务财务费用费用物资物资采购采购费用费用产品产品生产生产费用费用销售销售费用费用主营主营业务业务成本成本其他其他业务业务成本成本投资投资损失损失营业外营业外支出支出所得所得税费税费用用税金税金及附及附加加管理管理费用费用期间期间费用费用.672、组成内容、组成内容 销售费用销售费用(商品销售中发生) 管理费用管理费用(企业管理部门发生) 财务费用财务费用(资金筹集、使用过程

48、中发生) 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用.68（二）期间费用的核算方法（二）期间费用的核算方法1、账户设置、账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用本年利润本年利润 .692、核算举例、核算举例【例例12】兴海公司用银行存款支付产品保险兴海公司用银行存款支付产品保险费费5 000元。元。 借：销售费用借：销售费用保险费保险费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000【例例13】兴海公司用银行存款支付产品广告兴海公司用银行存款支付产品广告费费3 000元。元。 借：销售费用借：销售费用广告费广告

49、费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000.70 【例例14】兴海公司用现金支付应由本公司兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售负担的销售A产品的运输费产品的运输费600元。元。 借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【例例15】兴海公司本月分配专设销售机构兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资的职工工资4 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 工资工资 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 000.71 【例例16】兴海公司本月按专设销售机构职兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费工工资的总额提取职工福利费5

50、60元。元。 借：销售费用借：销售费用 职工福利职工福利 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 560 【例例17】海公司计算出专设销售机构使用海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧房屋应提取的折旧540元。元。 借：销售费用借：销售费用 折旧费折旧费 540 贷：累计折旧贷：累计折旧 540 .72 【例例18】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“销售费用销售费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 13 700 贷：销售费用贷：销售费用 13 700 .73【例例19】兴海公司用银行存款支付业务培训兴海公司用银行存款支付业务培训费费8

51、 000元。元。 借：管理费用借：管理费用培训费培训费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 【例例20】兴海公司用银行存款支付业务兴海公司用银行存款支付业务水电水电费费5 600元。元。 借：管理费用借：管理费用水电费水电费 5 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 600 .74 【例例21】兴海公司用银行存款支付资产评兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费估中介机构费9 000元。元。 借：管理费用借：管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 【例例22】兴海公司用现金支付业务招待费兴海公司用现金支付业务招待费600元。元。 借

52、：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 .75 【例例23】兴海公司本月计提企业管理部兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费门使用的固定资产折旧费6 000元。元。 借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 000 【例例24】兴海公司本月分配企业管理人兴海公司本月分配企业管理人员工资员工资12 000元，提取职工福利费元，提取职工福利费1 680元。元。 借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 680.76 【例例25】续例】续例19至

53、例至例24。月末，兴海公司月末，兴海公司将将“管理费用管理费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 42 880 贷：管理费用贷：管理费用 42 880.77【例例26】兴海公司用银行存款支付应由本兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息月负担的借款利息1 500元。元。 借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500【例例27】兴海公司用银行存款支付在银行兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费办理业务的手续费500元。元。 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500.78 【例例28

54、】兴海公司在销售产品过程中发生兴海公司在销售产品过程中发生现金折扣现金折扣4 500元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。 借：财务费用借：财务费用 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 【例例29】兴海公司接银行通知，本季度公兴海公司接银行通知，本季度公司在银行的存款利息为司在银行的存款利息为1 200元。已划入元。已划入公司的银行存款户。公司的银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：财务费用贷：财务费用 1 200.79 【例例30】兴海公司获得供应商给予的现兴海公司获得供应商给予的现金折扣金折扣2 000元。元。 借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：财

55、务费用贷：财务费用 2 000 企业收到的现金折扣应冲减财务费企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减应冲减“应付账款应付账款”账户的记录。账户的记录。 .80 【例例31】续例续例26至例至例30。月末，兴海公月末，兴海公司将司将“财务费用财务费用”账户余额转入账户余额转入“本年本年利润利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 3 300 贷：财务费用贷：财务费用 3 300 1 500+500+4 500-1 200-2 000 =3 300（元）.81第三节第三节 利润的核算利润的核算一、利润的概念一、利润的概念 利润是

56、指企业在一定会计期间实现的经利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。计入当期利润的利得和损失等。二、利润的构成二、利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。额和净利润三个层次。.82（一）营业利润（一）营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：利润。可采用下列公式计算： 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业营业税费税费-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失

57、公允价值公允价值变动净损益变动净损益投资净损益投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。务费用。 .83（二）利润总额（二）利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：总额。可采用下列公式计算： 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营营业外支出业外支出（三）净利润（三）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去

58、所得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即： 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 .84( (四）营业外收支四）营业外收支 1 1、营业外收入、营业外收入（1 1）含义及内容）含义及内容 营业外收入是指与其日常活动无直接联系营业外收入是指与其日常活动无直接联系的各项利得的各项利得, ,包括非流动资产处置利得、盘包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定的程序经批准转作营业外收入的付而按规定的程序经批准转作营业外收入的应付款项等。应付款项等。 .85其中：其中： 非流动资产处置利得非流动资产处置利得包括固定

59、资产和无包括固定资产和无形资产出售利得。形资产出售利得。 盘盈利得，盘盈利得，主要是指对于现金盘点中的盘盈主要是指对于现金盘点中的盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。 罚没利得，罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或者协议而造成的经济损失由于对违反合同或者协议而造成的经济损失后的罚款净收益。后的罚款净收益。 捐赠利得，捐赠利得，企业接受捐赠产生的利得。企业接受捐赠产生的利得。.86 （2）核算）核算 【例【例1】某企业将固定资产报废清理的净收益某企业将固定资产报废清理的净收益5 000转入营业外收入。转

60、入营业外收入。 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 0005 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 0005 000 【例【例2】职工王某违规操作，罚款职工王某违规操作，罚款200元，款未收。元，款未收。 借：其他应收款借：其他应收款王某王某 200200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200200.872 2、营业外支出、营业外支出（1 1）含义及内容）含义及内容 营业外支出是指与其日常活动无直接联营业外支出是指与其日常活动无直接联系的各项损失，包括非流动资产处置损失、系的各项损失，包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损