成本会计(7)成本计算方法概述

1、第六章第六章 成本计算方法概述成本计算方法概述【学习目标与要求学习目标与要求】 n通过本章的学习，你应当：通过本章的学习，你应当：n了解企业产品生产的特点与类型了解企业产品生产的特点与类型n掌握生产特点与管理要求对成本计算方法的影掌握生产特点与管理要求对成本计算方法的影响响n了解产品成本计算的基本方法和辅助方法了解产品成本计算的基本方法和辅助方法【学习内容】n第一节第一节 生产特点和管理要求对产品成本生产特点和管理要求对产品成本计算的影响计算的影响n第二节第二节 成本计算方法成本计算方法第一节第一节 生产特点和管理要求对产生产特点和管理要求对产品成本计算的影响品成本计算的影响n一、概述一、概述

2、n 成本计算是成本核算中最基本的内容。成本计算是成本核算中最基本的内容。n 我国目前使用的成本计算方法是制造成本法。我国目前使用的成本计算方法是制造成本法。n 各企业具体使用的方法又取决于成本计算对象。各企业具体使用的方法又取决于成本计算对象。n 生产特点和管理要求对产品成本计算对象产生影响。生产特点和管理要求对产品成本计算对象产生影响。二、成本计算对象二、成本计算对象n（一）成本计算对象：（一）成本计算对象：n 成本计算对象是为了计算经营业务成本而确定的归成本计算对象是为了计算经营业务成本而确定的归集经营费用的各个对象，也是成本的承担者。集经营费用的各个对象，也是成本的承担者。n（二）成本计

3、算对象有三要素组成：（二）成本计算对象有三要素组成：n 成本计算实体：产成品或半成品；成本计算实体：产成品或半成品；n 成本计算空间：全厂或某生产步骤；成本计算空间：全厂或某生产步骤；n 成本计算时间：生产周期或日历月份。成本计算时间：生产周期或日历月份。n成本计算实体：是承担成本的客体，即费用归集与分配成本计算实体：是承担成本的客体，即费用归集与分配的目标。如某种产品、某类产品、某批产品、某类半成的目标。如某种产品、某类产品、某批产品、某类半成品等。品等。n成本计算（时间）期：生产费用计入产品成本所规定的成本计算（时间）期：生产费用计入产品成本所规定的起讫日期。即归集生产费用，计算企业成本的

4、时间范围。起讫日期。即归集生产费用，计算企业成本的时间范围。如生产周期或日历月份。如生产周期或日历月份。n产品生产周期：从原材料投入到产成品制成并验收入库产品生产周期：从原材料投入到产成品制成并验收入库为止所经过的时间。为止所经过的时间。n成本计算空间：生产费用发生并组织企业成本计算的地成本计算空间：生产费用发生并组织企业成本计算的地点（部门、单位）。如全厂、各生产步骤等。点（部门、单位）。如全厂、各生产步骤等。 （三）成本计算对象的确定（三）成本计算对象的确定n1 1、生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；、生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；n2 2、生产组织特点决定成本计算

5、时间；、生产组织特点决定成本计算时间；n3 3、管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。、管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。n 单步骤生产：生产过程在工艺上不可间断。单步骤生产：生产过程在工艺上不可间断。n 多步骤生产：生产过程由若干个在工艺上可以间断的加工多步骤生产：生产过程由若干个在工艺上可以间断的加工步骤所组成。步骤所组成。 n 1、生产按工艺过程的特点分类、生产按工艺过程的特点分类连续式：连续式：第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤最后步骤最后步骤半成品半成品1半成品半成品2装配式：装配式：第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤最后步骤最后步骤装配装配半成品半成品1半成品半成品2产成品产成

6、品产成品产成品生产工生产工艺特点艺特点特点特点举例举例成本计成本计算实体算实体成本计成本计算空间算空间单步骤单步骤生产生产生产集中在一生产集中在一个车间，没有个车间，没有中间产品中间产品如发电、如发电、采煤等采煤等产成品产成品全厂全厂多步骤多步骤生产生产生产分步在多生产分步在多个车间，有中个车间，有中间产品间产品如：汽如：汽车、纺车、纺织等织等产成品产成品或产成或产成品与半品与半成品成品全厂或全厂或某生产某生产步骤步骤2、生产按组织方式分类、生产按组织方式分类n大量生产大量生产 n 不断重复相同品种不断重复相同品种n成批生产成批生产n 按规定批别和数量，隔一段时间重复进行按规定批别和数量，隔一

7、段时间重复进行n单件生产单件生产n 按客户的要求，生产个别的、性质特殊的产品生产按客户的要求，生产个别的、性质特殊的产品生产生产按组织方式分类生产按组织方式分类生产组织特点生产组织特点特点特点举例举例成本计成本计算时间算时间大量大批生产大量大批生产不停投产不停完工，不停投产不停完工，无法确定生产起止无法确定生产起止日期日期如日用品的如日用品的制造等制造等日历月份日历月份单件小批生产单件小批生产能确定生产能确定生产起止日期起止日期如：船舶等如：船舶等专用设备的专用设备的制造制造生产周期生产周期3、管理要求影响成本计算实体和成、管理要求影响成本计算实体和成本计算空间本计算空间n管理上要不要求分步骤

8、核算，也能影响成本计算实体和成管理上要不要求分步骤核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定；本计算空间的确定；n对于多步骤生产企业，如果管理上要求分步骤核算，成本对于多步骤生产企业，如果管理上要求分步骤核算，成本计算实体是产成品和半成品而成本计算空间是某一生产步计算实体是产成品和半成品而成本计算空间是某一生产步骤；如果管理上不要求分步骤核算，成本计算实体是产成骤；如果管理上不要求分步骤核算，成本计算实体是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；n如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资

9、料，一般视同单步骤生产简化计算。料，一般视同单步骤生产简化计算。多步骤多步骤生产生产适用范围适用范围成本计算实成本计算实体体成本计成本计算空间算空间要求分要求分步骤核步骤核算算半成品对外销售，半成品对外销售，管理上需要半成管理上需要半成品成本资料品成本资料最后步骤产最后步骤产成品和中间成品和中间步骤半成品步骤半成品某生产某生产步骤步骤不要求不要求分步骤分步骤核算核算半成品不对外销半成品不对外销售，管理无需半售，管理无需半成品成本资料成品成本资料最后步骤产最后步骤产成品成品全厂全厂（四）成本计算对象的种类（四）成本计算对象的种类n1、大量大批多步骤生产大量大批多步骤生产：日历月份、某生产步骤、产

10、成：日历月份、某生产步骤、产成品和半成品；品和半成品；n2、大量大批单步骤生产大量大批单步骤生产：日历月份、全厂、产成品；：日历月份、全厂、产成品；n3、单件小批生产单件小批生产：生产周期、全厂、某批次产成品。：生产周期、全厂、某批次产成品。成本计算对象的种类成本计算对象的种类成本计算对象成本计算对象成本计算时成本计算时间间成本计算成本计算实体实体成本计算成本计算空间空间大量大批多步骤生大量大批多步骤生产产日历月份日历月份产成品和产成品和半成品半成品某生产步某生产步骤骤大量大批单步骤生大量大批单步骤生产产日历月份日历月份产成品产成品全厂全厂单件小批生产单件小批生产生产周期生产周期某批次产某批次

11、产成品成品全厂全厂一、生产类型对成本计算方法的影响一、生产类型对成本计算方法的影响n1 1、对成本计算实体的影响、对成本计算实体的影响n2 2、对生产费用计入产品成本程序的影响、对生产费用计入产品成本程序的影响n3 3、对成本计算期的影响、对成本计算期的影响n4 4、对在产品计价的影响、对在产品计价的影响 第二节第二节 成本计算方法成本计算方法1、生产类型对成本计算实体的影响、生产类型对成本计算实体的影响n （1） 大量大批单步骤生产大量大批单步骤生产n 产品的品种产品的品种n （2）大量大批多步骤生产大量大批多步骤生产n 加工步骤的产品加工步骤的产品n （3）单件小批生产单件小批生产n 定单

12、或批别定单或批别 2、对生产费用计入产品成本程序的影响、对生产费用计入产品成本程序的影响n（1 1）大量生产单一产品）大量生产单一产品n 生产费用都是直接计入费用生产费用都是直接计入费用n（2 2） 大量大批多步骤生产大量大批多步骤生产n 各步骤半成品成本随实物转移逐步结转或组合而各步骤半成品成本随实物转移逐步结转或组合而成成n（3 3） 单件小批生产单件小批生产n 能分清某一定单或批别的直接计入；能分清某一定单或批别的直接计入；n 不能分清的，按一定标准分配计入不能分清的，按一定标准分配计入3、生产类型对成本计算期的影响、生产类型对成本计算期的影响n （1） 大量大批生产大量大批生产n 成本

13、计算期与会计期间一致，与生产周期不一致。成本计算期与会计期间一致，与生产周期不一致。n （2） 单件小批生产单件小批生产n 成本计算期与生产周期一致，而与会计期间往往不一成本计算期与生产周期一致，而与会计期间往往不一致。致。4、生产类型对在产品计价的影响、生产类型对在产品计价的影响n （1）生产周期很短的单步骤生产生产周期很短的单步骤生产n 不存在产品计价问题不存在产品计价问题n （2）大量大批多步骤生产大量大批多步骤生产n 需将本月生产费用累计数在完工与在产品之间进行划分。需将本月生产费用累计数在完工与在产品之间进行划分。n （3） 单件小批生产单件小批生产n 完工时完工时归集的生产费用全部

14、为完工产品成本归集的生产费用全部为完工产品成本n 未完工时未完工时全部为在产品成本全部为在产品成本二、生产组织特点和管理要求对成本计算方法的影二、生产组织特点和管理要求对成本计算方法的影响响 1 1在大量生产方式下，企业大量地生产着同一产品，因此在大量生产方式下，企业大量地生产着同一产品，因此管理上只要求、也只能以产品的品种作为成本计算对象。管理上只要求、也只能以产品的品种作为成本计算对象。 2 2在大批生产方式下，产品产量较大，品种相对稳定，一在大批生产方式下，产品产量较大，品种相对稳定，一般也只能以产品品种作为成本计算对象。般也只能以产品品种作为成本计算对象。 3 3在小批生产方式下，产品

15、批量较小且同批产品大多同时在小批生产方式下，产品批量较小且同批产品大多同时完工，因此可按产品批别作为成本计算对象；管理上为了分完工，因此可按产品批别作为成本计算对象；管理上为了分析和考核各批产品的成本水平，也要求按产品的批别来计算析和考核各批产品的成本水平，也要求按产品的批别来计算成本。成本。 4 4在单件生产方式下，生产按件组织；与小批生产方式一在单件生产方式下，生产按件组织；与小批生产方式一样，有可能也有必要按产品的批别（或件别）计算成品成本。样，有可能也有必要按产品的批别（或件别）计算成品成本。 三、生产工艺特点和管理要求对产品成本三、生产工艺特点和管理要求对产品成本计算的影响计算的影响

16、 1 1在单步骤生产情况下，生产工艺过程不可或不在单步骤生产情况下，生产工艺过程不可或不需间断，因而不能按生产步骤来计算产品成本，只需间断，因而不能按生产步骤来计算产品成本，只能以产品的品种作为成本计算的对象；同时，单步能以产品的品种作为成本计算的对象；同时，单步骤生产一般都是大量生产，所以只能以会计报告期骤生产一般都是大量生产，所以只能以会计报告期作为成本计算期，每月月末定期计算产品成本；由作为成本计算期，每月月末定期计算产品成本；由于单步骤生产的生产周期较短，一般没有月末在产于单步骤生产的生产周期较短，一般没有月末在产品，因而也不需要计算月末在产品成本。品，因而也不需要计算月末在产品成本。

17、 2 2在连续式多步骤生产情况下，生产一般均为大在连续式多步骤生产情况下，生产一般均为大量生产，成本管理上不仅要求按照产品品种计算产量生产，成本管理上不仅要求按照产品品种计算产品成本，而且还要求按生产步骤来计算产品成本，品成本，而且还要求按生产步骤来计算产品成本，因此应以产品品种及其生产步骤作为产品成本计算因此应以产品品种及其生产步骤作为产品成本计算对象；由于产品连续生产，只能在每月末定期的计对象；由于产品连续生产，只能在每月末定期的计算产品成本；在连续式多步骤生产下，一般各生产算产品成本；在连续式多步骤生产下，一般各生产步骤在月末都会有一定的在产品，这就要求在月末步骤在月末都会有一定的在产品

18、，这就要求在月末采用适当的分配方法，将生产费用在完工产品和月采用适当的分配方法，将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。末在产品之间进行分配。三、生产工艺特点和管理要求对产品成三、生产工艺特点和管理要求对产品成本计算的影响本计算的影响 3 3在装配式多步骤生产情况下，生产组织有大量生产、在装配式多步骤生产情况下，生产组织有大量生产、单件生产；若为大量、大批生产，成本计算方法与连续式多单件生产；若为大量、大批生产，成本计算方法与连续式多步骤生产基本相同；若为单件、小批生产，只能以产品品别步骤生产基本相同；若为单件、小批生产，只能以产品品别或件别作为成本计算对象。由于其产量较小且基本上是同时

19、或件别作为成本计算对象。由于其产量较小且基本上是同时完工，成本计算只能在产品完工后才能进行，其成本计算期完工，成本计算只能在产品完工后才能进行，其成本计算期与生产周期一致，也就不存在生产费用在完工产品和月末在与生产周期一致，也就不存在生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的问题。产品之间分配的问题。三、生产工艺特点和管理要求对产品成三、生产工艺特点和管理要求对产品成本计算的影响本计算的影响产品成本计产品成本计算方法算方法基本方法基本方法辅助方法辅助方法品种法品种法 分步法分步法分批法分批法区分基本区分基本方法的主方法的主要标志是要标志是分类法分类法定额法定额法必须与基必须与基本方法结本方法结合

20、使用合使用四、成本计算方法四、成本计算方法（一）（一） 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有方法都有独特的成本计算对象独特的成本计算对象，能满足所有企业的成，能满足所有企业的成本计算。本计算。 品种法品种法 分批法分批法 分步法分步法 n品种法品种法 是是以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。是最间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。是最基础、最简单的成本计算方法，适用于大量大批单步基础、最简单的成本计算方

21、法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业。骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业。 分步法分步法 是是以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。适用于要求分步核算的大量大批一种成本计算方法。适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业。多步骤生产企业。n分批法分批法 是是以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本计算方法。适用间、生产周期为计算时间的一种

22、成本计算方法。适用于单件小批生产企业。于单件小批生产企业。产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法基本基本方法方法计算计算实体实体计算计算时间时间计算计算空间空间适用范围适用范围品种法品种法某品种某品种产成品产成品日历日历月份月份全厂全厂大量大批单步骤生大量大批单步骤生产、不要求分步核产、不要求分步核算的大量大批多步算的大量大批多步骤生产骤生产分步法分步法某步骤半成某步骤半成品和最后步品和最后步骤产成品骤产成品日历日历月份月份某生产某生产步骤步骤要求分步核算的大要求分步核算的大量大批多步骤生产量大批多步骤生产分批法分批法某批次某批次产成品产成品生

23、产生产周期周期全厂全厂单件小批生产单件小批生产 辅助方法辅助方法没有独特的成本计算对象没有独特的成本计算对象，其主要目的，其主要目的不是不是单纯为了计算产品成本单纯为了计算产品成本。 分类法分类法 定额法定额法 作业成本法作业成本法 标准成本法标准成本法n（1）分类法分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算。计算。n（2）定额法：定额法：将成本计算和成本控制结合在一起的一种将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法，其主要目的是，为了加强成本控制。成本控制方法，其主要目的是，为了加强成本控制。（二）产品成本计算的辅助方法（二）产品成本计算的辅助方法（三）成本计算的组合方法（三）成本计算的组合方法n 组合方法适用于复杂生产企业，当企业兼有多种组合