第6章 税收制度

1、第第6章税收制度章税收制度我国税制的演进我国税制的演进商品课税商品课税所得课税所得课税6.4资源课税与财产课税资源课税与财产课税v教学目的 通过本章的学习，要求明确税收制度通过本章的学习，要求明确税收制度的组成和我国税制的历史演进，懂得各种课税的的组成和我国税制的历史演进，懂得各种课税的特征和计算方法。特征和计算方法。v重难点提示 流转课税、所得课税的计算方法流转课税、所得课税的计算方法v授课时数 8课时课时导入思考：导入思考：v 1994年财税改革，基本形成了适应市场经济要求的税收制年财税改革，基本形成了适应市场经济要求的税收制度框架。度框架。2003年以来，中国又实施了包括统一内外资企业税

2、、年以来，中国又实施了包括统一内外资企业税、增值税转型、取消农业税、修订个人所得税等新的税制改革，增值税转型、取消农业税、修订个人所得税等新的税制改革，为促进中国经济社会发展做出了积极贡献。但面对社会经济出为促进中国经济社会发展做出了积极贡献。但面对社会经济出现的新形势、新变化，当前税收制度中还存有许多亟待解决的现的新形势、新变化，当前税收制度中还存有许多亟待解决的问题：问题：一是直接税和间接税比重失衡阻碍了中国经济社会的转一是直接税和间接税比重失衡阻碍了中国经济社会的转型；二是税制结构不完善和政策缺陷削弱了政府调控和政策导型；二是税制结构不完善和政策缺陷削弱了政府调控和政策导向能力；三是税种

3、设计中的不合理造成了诸多不公平现象；四向能力；三是税种设计中的不合理造成了诸多不公平现象；四是宏观名义税负与实际负担的偏差等给社会和谐带来压力；五是宏观名义税负与实际负担的偏差等给社会和谐带来压力；五是税权划分不合理、地方税体系不成型，对政府间财政关系产是税权划分不合理、地方税体系不成型，对政府间财政关系产生消极影响，造成地方财政困难和生消极影响，造成地方财政困难和“土地财政土地财政”、“隐性负债隐性负债”等的制度性影响因子。等的制度性影响因子。 v 从上述资料中你有什么启示？从上述资料中你有什么启示？ 6.1我国税制的演进v一、一、1950年年1月颁布月颁布关于统一全国税政的决关于统一全国税

4、政的决定定、全国税政实施要则全国税政实施要则，对现今仍有影响。，对现今仍有影响。v二、1953年税制修正：试行商品流通税：试行商品流通税 。v三、1958年的税制简并：试行工商统一税：试行工商统一税v四、1973年的税制简并：试行工商税：试行工商税v五、19831984年的两步利改税v六、1994年工商税制改革6.2对商品课税v 6.2.1增值税增值税v 1.概念：以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货概念：以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为课税对象所征收的一种间接税。物的增值额为课税对象所征收的一种间接税。v 增值额；价差。即增值额；价差。即C+V+M中的中的V+M部

5、分；或等于产出部分；或等于产出减去投入减去投入v 就企业而言，增值额是指该商品或劳务的销售额扣除外购就企业而言，增值额是指该商品或劳务的销售额扣除外购商品或劳务的金额。商品或劳务的金额。v 2.特点：特点：v 征税范围广，税源充裕。征税范围广，税源充裕。v 实行多阶段，但不重复征收。实行多阶段，但不重复征收。v 对经济活动具有中性效应。对经济活动具有中性效应。v 税负易转嫁。税负易转嫁。v3.征税范围：征税范围：v在我国，整个工业生产领域和商品流通领域及一在我国，整个工业生产领域和商品流通领域及一部分劳务服务领域。具体包括：部分劳务服务领域。具体包括：应税货物：除应税货物：除土地、房屋、建筑物

6、等不动产之外的有形动产，土地、房屋、建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。包括电力、热力、气体在内。应税劳务：加工应税劳务：加工修理修配劳务。修理修配劳务。进口货物。进口货物。视同销售的应税视同销售的应税货物（自产自用、非连续生产的应纳税）。货物（自产自用、非连续生产的应纳税）。v4.纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口的单位和个人。提供加工、修理修配劳务及进口的单位和个人。（包括小规模纳税人、一般纳税人）（包括小规模纳税人、一般纳税人）v5.税率：基本税率：基本17，低税率，低税率13，0税率税率v6.

7、计算计算v应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额 销售额的确定销售额的确定v（一）销售额的一般规定v销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务从购买销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方所收取的全部价款和一切费用。方所收取的全部价款和一切费用。v（二）混合销售的销售额v对属于征收增值税的混合销售，其销售额为货物对属于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的。销售额和非应税劳务销售额的。v（三）兼营非应税劳务的销售额v对兼营一并征收增值税的非应税劳务，其销售额对兼营一并征收增值税的非应税劳务，其销售额为货物和非应税劳务销售额的合计数，即既包括为货物和非应税劳务销售

8、额的合计数，即既包括货物销售额，又包括非应税劳务的销售额。货物销售额，又包括非应税劳务的销售额。v （四）价款和税款合并收取情况下的销售额v 普通发票，价款和税款合并收款：销售额含税销售额普通发票，价款和税款合并收款：销售额含税销售额/（1增值税率）增值税率）v （五）售价明显偏低且无正当理由情况下及发生视同销售行为而无销售额情况下的销售额v 主管税务机关有权核定其销售额，其确定顺序及方法如下：主管税务机关有权核定其销售额，其确定顺序及方法如下：v 1.按纳税人当月同类货物的平均售价确定；按纳税人当月同类货物的平均售价确定；v 2.按纳税人最近同类货物的平均售价确定；按纳税人最近同类货物的平均

9、售价确定；v 3.用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额：成计税价格确定销售额：v 组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）v（六）特殊销售方式的销售额v1.折扣：若在同一张发票上注明，按折扣后的销折扣：若在同一张发票上注明，按折扣后的销售额征收；售额征收；v2.以旧换新方式销售货物，按新货物的同期销售以旧换新方式销售货物，按新货物的同期销售价格确定其销售额；价格确定其销售额；v3.还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。还本支出。v （七）出租出

10、借包装物情况下的销售额v 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在记帐核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未退还的押金，应当按所包装的货物额征税，但对因逾期未退还的押金，应当按所包装的货物的税率征收增值税。的税率征收增值税。v （八）旧货、旧机动车的销售v 单位和个体经营者单位和个体经营者销售自己使用过的属于征收消费税的机销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4的征收率的征收率计算税额后再

11、减半征收增值税；售价未超过原值的，免征计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。增值税。v 旧机动车经营单位旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率计算税额后再减半征收增值税。的征收率计算税额后再减半征收增值税。二、进项税额的归计v （一）允许抵扣的进项税额的一般规定v 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。v 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。v （二）允许抵扣进项税额的特殊规定v 1.购进免税农产品；按买价和购进免税农产品

12、；按买价和13的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税额。额。v 2.一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费。一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费。v 购进运输费结算单据（普通发票）所列的运输费依购进运输费结算单据（普通发票）所列的运输费依7的的扣除率结算进项税额，准许扣除，但随同运输费支付的装扣除率结算进项税额，准许扣除，但随同运输费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除进项税额。卸费、保险费等其他杂费不得扣除进项税额。（三）不准抵扣的进项税额（三）不准抵扣的进项税额v1.用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（提用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（提供非应税劳务、转让无形

13、资产、销售不动产及固供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产及固定资产、在建工程）；定资产、在建工程）；v2.用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务；用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务；v3.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。务。v4.属于非正常损失的购进货物；属于非正常损失的购进货物；v5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。物或应税劳务。增值税专用发票增值税专用发票例一例一v某供销合作社为一般纳税人，某月有关业务如下：某供销合作社为一般纳税人，某月有关业务如下：向农户收购粮食、黄麻

14、，收购凭证列明支付的卖向农户收购粮食、黄麻，收购凭证列明支付的卖价分别为价分别为146000元、元、84000元；购进其他货元；购进其他货物支付价款物支付价款265000元，增值税专用发票进项税元，增值税专用发票进项税额额45050元；购进货物运输发票列明支付运费元；购进货物运输发票列明支付运费18500元。本月调拨销售农产品取得不含增值税元。本月调拨销售农产品取得不含增值税价款收入价款收入344000元；批发、零售其他货物取得元；批发、零售其他货物取得不含增值税价款收入不含增值税价款收入231200元，价税混合收入元，价税混合收入580320元。元。v该供销合作社本月应纳增值税税额是多少？该

15、供销合作社本月应纳增值税税额是多少？参考答案参考答案v 1销项税额：销项税额：v 农业产品销项税额：农业产品销项税额：34400013%4472O(元元)v 其他货物销项税额：其他货物销项税额：231200十十580320(1十十17%)17%123624（元）（元）v 销项税额合计：销项税额合计：44720十十123624168344（元）（元）v 2进项税额：进项税额：v 农业产品进项税额：农业产品进项税额：(146000十十84000)13%29900（元）（元）v 运费可抵扣税额：运费可抵扣税额：185007% 1295（元）（元）v 进项税额合计：进项税额合计：29900十十1295

16、十十4505076245（元）（元）v 3应纳增值税额：应纳增值税额：1683447624592099（元）（元）v 该供销合作社本月应纳增值税税额该供销合作社本月应纳增值税税额92099元。元。例二例二v某食品厂为一般纳税人，某月有关资料如下：月某食品厂为一般纳税人，某月有关资料如下：月初进项税额余额为初进项税额余额为5万元，当月向渔场购进鲜鱼万元，当月向渔场购进鲜鱼一批，买价为一批，买价为150万元；向糖厂购进白糖一批，万元；向糖厂购进白糖一批，货款付讫并取得增值税专用发票，注明货物金额货款付讫并取得增值税专用发票，注明货物金额80万元，增值税税额万元，增值税税额13.6万元；从某印刷厂万

17、元；从某印刷厂（小规模纳税人）购进商标，货款（小规模纳税人）购进商标，货款 12万元未付；万元未付；该厂当月向市食品公司销售食品，取得货款该厂当月向市食品公司销售食品，取得货款270万元，增值税税额万元，增值税税额45.9万元，货款及增值税税款万元，货款及增值税税款均已收讫并开出增值税专用发票；向个体户批发均已收讫并开出增值税专用发票；向个体户批发罐头一批，取得价税混合收入罐头一批，取得价税混合收入128.7万元。万元。v计算该食品厂本月应纳增值税计算该食品厂本月应纳增值税 。v1本月销项税额：本月销项税额：45.9十十128.7( l十十17%)17%64.6(万元万元)v 2本月进项税额：

18、本月进项税额：5十十15013%十十13.637.1 (万元万元)v 3本月应纳增值税：本月应纳增值税：64.637.127.5 (万元万元)v 该食品厂本月应纳增值税额为该食品厂本月应纳增值税额为27.5万元。万元。v 注意：从某印刷厂购进商标，因该印刷厂为小从某印刷厂购进商标，因该印刷厂为小规模纳税人不能开具增值税专用发票，顺而不能规模纳税人不能开具增值税专用发票，顺而不能计算进项税额，即使该印刷厂为一般纳税人，因计算进项税额，即使该印刷厂为一般纳税人，因货款未付也不能取得增值税专用发票，本月也不货款未付也不能取得增值税专用发票，本月也不能计算进项税额。能计算进项税额。练习练习v 1.某电

19、视机厂某电视机厂20132013年年2 2月生产出最新型号的彩色电月生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价视机，每台不含税销售单价50005000元。元。当月发生经济当月发生经济业务如下：业务如下：v 1）2月月5日向各大商场售出电视机日向各大商场售出电视机2000台，对这些大商台，对这些大商场在当月场在当月20天内付清电视机所有货款的给予天内付清电视机所有货款的给予5的销折扣。的销折扣。v 2）2月月8日，发货给外事分支机构日，发货给外事分支机构200台，用于销售，台，用于销售，并支付发货运费等费用并支付发货运费等费用1000元。其中，运输单位开出的元。其中，运输单位开出的运费为运费

20、为600元，建设基金元，建设基金100元、装卸费元、装卸费100元、保险元、保险费费100元、保管费元、保管费100元。元。v 3）2月月10日，采取以旧换新方式从消费者手中收购旧电日，采取以旧换新方式从消费者手中收购旧电视机，销售新电视机视机，销售新电视机100台，旧电视机每台折价台，旧电视机每台折价500元。元。v4）2月月15日，购进生产电视机用原材料一批，日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，万元，增值税为增值税为34万元，材料已验收入库。万元，材料已验收入库。v5）2月月20日，向全国第九届运动会赠送电视机日，向全

21、国第九届运动会赠送电视机20台。台。v6）2月月23日，从国外购进日，从国外购进2台电视机检测设备，台电视机检测设备，取得海关开具的完税凭证上注明增值税税额为取得海关开具的完税凭证上注明增值税税额为18万元。万元。v假定企业取得的发票均通过税务机关认证，计算假定企业取得的发票均通过税务机关认证，计算该企业该企业2月份应纳的增值税税额。（月份应纳的增值税税额。（145.2万元）万元）v 2.某百货商场（增值税一般纳税人）某月份购销业务如下：某百货商场（增值税一般纳税人）某月份购销业务如下： （1）销售服装一批，含税销售额）销售服装一批，含税销售额36万元。万元。 v （2）购入空调）购入空调10

22、0台，货款已付，取得的专用发票上注台，货款已付，取得的专用发票上注明价、税款分别为明价、税款分别为64万元、万元、10.88万元；万元； v （3）根据当地税务局安排该商场使用税控机）根据当地税务局安排该商场使用税控机50台，取得台，取得增值税发票，每台含税增值税发票，每台含税2340元；元； v （4）购入化妆品一批，取得的专用发票上注明价、税款）购入化妆品一批，取得的专用发票上注明价、税款分别是分别是60万元、万元、10.2万元，后由于销量一般，经厂家同万元，后由于销量一般，经厂家同意，在当地主管税务机关开具进货退出证明单的情况下，意，在当地主管税务机关开具进货退出证明单的情况下，遂将进货

23、的一半退回厂家，并已取得厂家开具的红字专用遂将进货的一半退回厂家，并已取得厂家开具的红字专用发票；发票；v（5）将商场正在销售的空调使用在自己的办公）将商场正在销售的空调使用在自己的办公室室10台；台； （6）采取以旧换新方式销售电冰箱）采取以旧换新方式销售电冰箱136台，每台冰箱零售价台，每台冰箱零售价3000元，对以旧换新元，对以旧换新者以每台者以每台2700元的价格出售，不再支付旧冰箱元的价格出售，不再支付旧冰箱收购款；收购款； （7）销售自用的应交消费税的旧轿车）销售自用的应交消费税的旧轿车一部，销售价格一部，销售价格5万，原购入价格万，原购入价格4.5万，已经计万，已经计提折旧提折旧

24、1万；万； （8）销售化妆品含税金额）销售化妆品含税金额40万，万，同时收取包装费同时收取包装费5万；万； （9）除以上各项业务外，）除以上各项业务外，该百货商场本月其他商品零售总额为该百货商场本月其他商品零售总额为168万元。万元。 请计算应交纳的该商场本月增值税（已知：相关请计算应交纳的该商场本月增值税（已知：相关发票已经通过税务机关认证）。发票已经通过税务机关认证）。v （1）销项税额）销项税额36/(1+17%)*17%=5.23万元万元 v （2）可抵扣进项税额）可抵扣进项税额10.88万元万元v （3）可抵扣增值税进项税额为）可抵扣增值税进项税额为2340/1.17*0.17*50

25、17000元元 v （4）本月可抵扣进项税额）本月可抵扣进项税额10.2/2=5.1万元万元 v （5）进项税额转出，）进项税额转出，10.88*10/1001.088万元万元v （6）应纳增值税额为）应纳增值税额为136*3000/1.17*17%=5.928万元万元 v （7）销售旧货、旧机动车，按）销售旧货、旧机动车，按4%减半征收缴税。销项减半征收缴税。销项税税=(5/1.04)*4%2=0.096万元万元 v （8）销项）销项=(45/1.17)*17%=6.538万元万元 v （9）销项（）销项（168 /1.17)*17%=24.41万元万元 v本月应纳增值税本月销项本月进项本月

26、应纳增值税本月销项本月进项（5.23+5.928+0.096+6.538+24.41）（10.88+1.7+5.11.088）42.20216.29225.61万元万元进口货物应纳增值税税额的计算进口货物应纳增值税税额的计算v纳税人进口货物，按照组成计税价格计算应纳税纳税人进口货物，按照组成计税价格计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：额计算公式为：v组成计税价格关税完税价格十关税十消费税组成计税价格关税完税价格十关税十消费税v应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率v上列公式中的上列公式中的“消费税消费税”，是指属

27、于征收消费税，是指属于征收消费税的进口货物应征收的消费税税额。的进口货物应征收的消费税税额。例题例题v某商场于某月进口货物一批。该批货物在国外的某商场于某月进口货物一批。该批货物在国外的买价买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额国内全部销售，取得不含税销售额80万元。计算万元

28、。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率增值税税额（货物进口关税税率15，增值税税，增值税税率率17）。）。 v1.关税的组成计税价格关税的组成计税价格40+2060（万元）（万元）v2.应缴纳进口关税应缴纳进口关税60159（万元）（万元）v3.进口环节应纳增值税的组成计税价格进口环节应纳增值税的组成计税价格60+969（万元）（万元）v4. 进口环节应纳增值税的税额进口环节应纳增值税的税额691711.73（万元）（万元）v5.国内销售环节的销项税额国内销售环节的销项税额801713.6（万元）（万元）v6.国内

29、销售环节应纳增值税税额国内销售环节应纳增值税税额13.6-11.731.87（万元）（万元）v某外贸进出口公司某月进口化妆品一批，到岸价某外贸进出口公司某月进口化妆品一批，到岸价格格600万元，已知关税税率为万元，已知关税税率为50，消费税税率，消费税税率30，计算该公司当月应纳增值税税额。，计算该公司当月应纳增值税税额。v1.进口关税进口关税60050300（万元）（万元）v2.进口消费税（进口消费税（600300）/（130）30385.714（万元）（万元）v3.进口增值税（进口增值税（600300385.714）17218.57（万元）（万元）作业作业v 1.某生产企业为增值税一般纳税

30、人，适用增值税某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率税率17，2012年年5月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：v（1）销售）销售A产品给某大商场，开具增值税专用发产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额票，取得不含税销售额100万元，另外，开具普万元，另外，开具普通发票，取得通发票，取得A产品的送货运输费收入产品的送货运输费收入8万元。万元。v（2）销售）销售B产品，开具普通发票，取得含税销售产品，开具普通发票，取得含税销售额额35万元。万元。v（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价工程，成本价20万元，成本

31、利润率为万元，成本利润率为10，该，该新产品无同类产品市场销售价格。新产品无同类产品市场销售价格。v（4）销售使用过的小汽车车）销售使用过的小汽车车1辆，开具普通发票，辆，开具普通发票，取得销售额取得销售额10万元；该小汽车原值每辆万元；该小汽车原值每辆9万元。万元。v（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款的货款60万元，进项税额万元，进项税额10.2万元，货物验收万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费入库；另外，支付购货的运输费6万元，取得运万元，取得运输公司开具的普通发票。输公司开具的普通发票。v（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付

32、）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价收购价30万元，支付给运输单位的运输费万元，支付给运输单位的运输费5万元，万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。v计算该企业计算该企业2012年年5月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。v（1）应纳销项税）应纳销项税100*17+8/（1+17）*17+35/（1+17）*17+20*（1+10）*17+10/（1+4）*4/227.18（万元）（万元）v（2）进项税）进项税10.2+6*7+（30*13+5*7）

33、*8014.02（万元）（万元）v（3）应纳增值税）应纳增值税27.18-14.0213.16（万元）（万元）v 2.某文具厂某文具厂2013年年2月发生下列主要经济业务：月发生下列主要经济业务：v 1.购进原材料一批，价值购进原材料一批，价值10000元，取得专用发票，已元，取得专用发票，已注明进项税额为注明进项税额为1700元，支付运费元，支付运费400元；元；v 2.购进设备一台，金额为购进设备一台，金额为45000元，专用发票已注明税元，专用发票已注明税款为款为7650元；元；v 3.本厂基建领用外购材料一批，总金额本厂基建领用外购材料一批，总金额2500元；元；v 4.本月向一般纳税

34、人销售文具，价值本月向一般纳税人销售文具，价值8000元，厂家给予元，厂家给予5的回扣，开具红字发票入账；的回扣，开具红字发票入账；v 5.向个体工商户销售文具向个体工商户销售文具4500元，开出普通发票；元，开出普通发票；v 6.为庆祝六一儿童节，厂部每位家长各领一套文具，按市为庆祝六一儿童节，厂部每位家长各领一套文具，按市场价计算，总价值场价计算，总价值2000元；元；v 计算该企业本月应纳增值税税额是多少？计算该企业本月应纳增值税税额是多少？v3.某企业是增值税一般纳税人，某企业是增值税一般纳税人，2013年年2月发月发生以下业务：生以下业务： v（1）2月月1日，销售货物一批，取得不含

35、税销售日，销售货物一批，取得不含税销售额额50万元。万元。 v（2）2月月5日，采用折扣方式销售一批货物，未日，采用折扣方式销售一批货物，未扣除折扣额的销售额为扣除折扣额的销售额为100万元万元,折扣额为折扣额为5万元万元,折扣额和销售额未开在同一张发票上。折扣额和销售额未开在同一张发票上。 v（3）2月月10日采用以旧换新销售本厂产品一批，日采用以旧换新销售本厂产品一批，收取不含税价款收取不含税价款10万元万元,已扣除旧货价格已扣除旧货价格2万元。万元。 v（4）2月月15日直接向消费者销售一批货物日直接向消费者销售一批货物,取得取得零售收入零售收入23万元万元 v（5）2月月25日，向小规

36、模纳税人购进原材料，日，向小规模纳税人购进原材料，取得普通发票，支付价款取得普通发票，支付价款10万元；支付该批原材万元；支付该批原材料的运杂费料的运杂费0.5万元，取得普通发票注明运费万元，取得普通发票注明运费0.4万元、保险费万元、保险费0.05万元、装卸费万万元、装卸费万0.05元。元。 v（6）2月月26日，外购一批材料日，外购一批材料,取得增值税专用取得增值税专用发票上注明的销售额为发票上注明的销售额为10万元万元,增值税额增值税额1.7万元。万元。 v（7）2月月28日，外购机器一台日，外购机器一台,取得增值税专用取得增值税专用发票上注明的价款为发票上注明的价款为10万元万元,增值

37、税额增值税额1.7万元。万元。 v请问：该企业请问：该企业2月份业务应缴纳多少增值税？月份业务应缴纳多少增值税？7.2.2消费税消费税v1.概念：国家为体现消费政策，以特定消费品为概念：国家为体现消费政策，以特定消费品为课税对象征收的一种税。课税对象征收的一种税。 v2.特点：特点：v仅以特定消费品为课税对象。四大类商品。仅以特定消费品为课税对象。四大类商品。v征税环节具有单一性。（产制环节或进口环征税环节具有单一性。（产制环节或进口环节）。节）。v平均税率水平较高，产品差异大。平均税率水平较高，产品差异大。v按销售收入全额计税，收入不受成本、费用影按销售收入全额计税，收入不受成本、费用影响。

38、响。v税负易转嫁。税负易转嫁。v3.征税范围征税范围va类：过度消费会对人类健康、社会秩序和生态类：过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭环境方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火。炮、焰火。vB类：奢侈品或非生活必需品。如贵重饰品。类：奢侈品或非生活必需品。如贵重饰品。vC类：高能耗及高档消费品。小汽车。类：高能耗及高档消费品。小汽车。vD类：不可再生或不可替代的石油类消费品。类：不可再生或不可替代的石油类消费品。vE类：具有一定财政意义的消费品类：具有一定财政意义的消费品v4.纳税人：为中国境内从事生产、零售和进口应纳税人：为中国境内从事生产

39、、零售和进口应税消费税的单位和个人。税消费税的单位和个人。v5.税率：依具体情况分别采用比例税率和定额税税率：依具体情况分别采用比例税率和定额税率，共率，共8个档次。个档次。v（一）烟（一）烟v1.甲类卷烟甲类卷烟56%+150元元/标准箱标准箱v2.乙类卷烟乙类卷烟36%+150元元/标准箱标准箱v3.雪茄烟雪茄烟36%v4.烟丝烟丝30%v（二）酒及酒精（二）酒及酒精v1.白酒白酒20%+0.5元元/斤斤v2.黄酒黄酒240元元/吨吨v3.啤酒啤酒220元元/吨（出厂价小于吨（出厂价小于3000元元/吨）吨）v4.其他酒其他酒10%v5.酒精酒精5%v（三）化妆品（三）化妆品30%v（四）

40、贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石5%v（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火15%v（六）小汽车（六）小汽车1%-40%v（七）中轻型商用客车（七）中轻型商用客车5%消费税的计算v税收条例规定，消费税实行从价定率或者从量定税收条例规定，消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下：下：v 1实行从价定率办法计算应纳消费税税额的实行从价定率办法计算应纳消费税税额的公式为：公式为：v 应税消费品的应纳税额应税消费品的应纳税额=销售额销售额税率税率v 2实行从量定额办法计算应纳消费税税额的实行从量定额办法计算应纳消费税税额的公

41、式为：公式为：v 应税消费品应纳税额应税消费品应纳税额=销售量销售量单位税额单位税额v（一）从价定率征收的计税依据（一）从价定率征收的计税依据v含消费税而不含增值税的销售额含消费税而不含增值税的销售额，也称应税销售，也称应税销售额或应税销售收入。具体为：额或应税销售收入。具体为：v 1.生产销售的应税消费品的计税依据生产销售的应税消费品的计税依据v发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的计税销售额。税时，应当换算为不含增值税税款的计税销售额。其换算公式为：其换算公式为：v应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的

42、销售额含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）2连同包装物销售的应税消费品的计税依据连同包装物销售的应税消费品的计税依据v纳税人连同包装物销售的应税消费品，无论包装纳税人连同包装物销售的应税消费品，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是包装物不作价随同产品销售，而是收取押金收取押金，此，此项押金则不应并入应税消费品的销售额征税。但项押金则不应并入应税消费品的销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还和已

43、收取对因逾期未收回的包装物不再退还和已收取1年年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。应税消费品的适用税率征收消费税。v对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的押金，应并取押金并在规定的期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。税率征收消费税。v从从1995年年6月月1日起，对酒类生产企业销售酒类日起，对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，不论押金是否

44、返还，产品而收取的包装物押金，不论押金是否返还，也不论在会计上如何核算，均要并入酒类产品销也不论在会计上如何核算，均要并入酒类产品销售额中，依酒类产品适用税率征收消费税。售额中，依酒类产品适用税率征收消费税。v纳税人自产自用应税消费品，按规定应当纳税的，纳税人自产自用应税消费品，按规定应当纳税的，计税依据为纳税人生产的同类消费品的销售额或计税依据为纳税人生产的同类消费品的销售额或组成计税价格。组成计税价格。v自产自用的应税消费品，用于企业连续生产应税自产自用的应税消费品，用于企业连续生产应税消费品的不纳税；用于连续生产非应税消费品和消费品的不纳税；用于连续生产非应税消费品和在建工程、提供劳务以

45、及用于馈赠、赞助、集资、在建工程、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：v 组成计税价格组成计税价格=（成本十利润）（成本十利润）/(1消费税消费税税率税率)v委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品

46、销售价格的，销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：式为：v 组成计税价格组成计税价格=(材料成本十加工费材料成本十加工费)/( l消消费税税率费税税率)v进口的应税消费品，按组成计税价格计算纳税。进口的应税消费品，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：组成计税价格计算公式为：v 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税税率）消费税税率）v公式中的公式中的“关税完税价格关税完税价格”，是指海关核定的关，是指海关核定的关税计税价格。税计税价格。v例：某

47、化妆品厂例：某化妆品厂2013年年1月销售一批化妆品，销月销售一批化妆品，销售收入售收入72000元（包含增值税销项税额），计算元（包含增值税销项税额），计算该厂该厂1月份应纳消费税。月份应纳消费税。v解：适用税率：解：适用税率：30v计税销售额计税销售额72000/（117）61538.46元。元。v应纳税额应纳税额61538.463018461.54元。元。v某啤酒厂为增值税一般纳税人，某啤酒厂为增值税一般纳税人，2013年年5月生产月生产甲乙两种啤酒。甲种啤酒本月售出甲乙两种啤酒。甲种啤酒本月售出200吨，每吨吨，每吨售价售价1500元（不含税）；本月特制乙种啤酒元（不含税）；本月特制乙

48、种啤酒1吨，吨，全部提供本厂职工用作节日礼品。乙种啤酒无同全部提供本厂职工用作节日礼品。乙种啤酒无同类商品售价，每吨实际生产成本为类商品售价，每吨实际生产成本为2800元。本元。本月购进货物取得专用发票注明的可抵扣的进项税月购进货物取得专用发票注明的可抵扣的进项税额为额为33400元。根据以上资料，计算该厂元。根据以上资料，计算该厂2013年年5月份应纳消费税税额和增值税税额（啤酒成月份应纳消费税税额和增值税税额（啤酒成本利润率为本利润率为10）。）。v应纳消费税税额应纳消费税税额200220125044250元元v应纳增值税税额应纳增值税税额20015001712800（110）250173

49、340018166.1元元v某进出口公司某月进口小轿车某进出口公司某月进口小轿车120辆，每辆到岸辆，每辆到岸价格价格7万元，该公司当月以每辆万元，该公司当月以每辆18万元价格销售万元价格销售给当地汽车自选商场给当地汽车自选商场80辆，并开具专用发票，以辆，并开具专用发票，以每辆每辆25万元价格销售给某事业单位一辆，小轿车万元价格销售给某事业单位一辆，小轿车进口关税税率为进口关税税率为25，计算该公司应纳的消费税，计算该公司应纳的消费税（税率为（税率为5）和增值税。）和增值税。v1.进口环节应纳的消费税进口环节应纳的消费税1207（1+25）/（1-5）555.26 （万元）（万元）v2.进口

50、环节应纳增值税进口环节应纳增值税（1207+120725+55.26）17187.90 （万元）（万元）v3.销售环节应纳的增值税销售环节应纳的增值税801817+25/（1+17）17-187.9060.53（万元）（万元）练习题练习题v1.某汽车制造公司为增值税一般纳税人，某月发某汽车制造公司为增值税一般纳税人，某月发生以下经营业务：生以下经营业务：v 1.销售自产小汽车50辆，取得汽车价款（不含税）550万元，另外向买方收取价外费用5万元；v2.销售自产轮胎取得销售额（含税）58.5万元；v3.购进各种生产用原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元，支付运输公

51、司开具的运费结算单据上注明的运费是3万元（轮胎消费税的税率为3，小汽车消费税税率为5）。计算该公司该月应纳的增值税和消费税分别是多少？v2.某卷烟厂某卷烟厂3月份向一经销商提供卷烟月份向一经销商提供卷烟200箱，箱，每箱不含增值税售价为每箱不含增值税售价为3510元，并收取装车费元，并收取装车费3000元。（元。（1）该厂应纳消费税是多少？（）该厂应纳消费税是多少？（2）如该厂同时还提供木箱包装且单独计价，如该厂同时还提供木箱包装且单独计价，30元元/个，则其应纳消费税是多少？（个，则其应纳消费税是多少？（3）如该厂除按）如该厂除按上述条件提供木箱包装外，每个木箱还加收押金上述条件提供木箱包装

52、外，每个木箱还加收押金10元，且经销商在双方约定的期限内未退回木箱，元，且经销商在双方约定的期限内未退回木箱，但该厂收取押金期限未到一年，则该押金是否应但该厂收取押金期限未到一年，则该押金是否应计纳消费税？如需计纳则该押金应纳多少消费税？计纳消费税？如需计纳则该押金应纳多少消费税？6.1.3营业税营业税v1.概念：对在我国境内提供应税劳务、转让无形概念：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征税的一种税。资产、销售不动产的单位和个人征税的一种税。v2.特点：特点：v一般以营业额全额为计税依据。一般以营业额全额为计税依据。v按行业设计税目、税率。按行业设计税目、税率。v计

53、算简便，便于征管计算简便，便于征管v3.征税范围：交通运输业、建筑业、邮电通信业、征税范围：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；金融保险业、服务业、转让无形资文化体育业；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产；娱乐业。产、销售不动产；娱乐业。 v4.税率：差别比例税率税率：差别比例税率6.2所得课税所得课税v7.2.1企业所得税企业所得税v对在我国境内企业和其他取得收入的组织，就其对在我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。税率生产经营所得和其他所得征收的一种税。税率25；按年计征、分期预缴，年终汇算清缴，多退；按年计征、分期预缴，年终汇算清缴，

54、多退少补。少补。应纳税所得额的内容应纳税所得额的内容v收入总额收入总额：包括销售货物收入、提供劳务收入、：包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利收入、租赁收入、特许转让财产收入、股息红利收入、租赁收入、特许权使用费收入、接收捐赠收入和其他收入等。权使用费收入、接收捐赠收入和其他收入等。v不征税收入不征税收入：财政拨款等。：财政拨款等。v免税收入免税收入：国债利息收入、符合条件的居民企业：国债利息收入、符合条件的居民企业间的股息、红利等收益。间的股息、红利等收益。v准予扣除的支出准予扣除的支出：成本、费用、税金、损失等。：成本、费用、税金、损失等。v公益性捐赠：公益性捐赠：年度利

55、润总额的年度利润总额的12v不得扣除的项目不得扣除的项目：权益性投资收益、所得税税款、权益性投资收益、所得税税款、税收滞纳金、罚金、赞助等税收滞纳金、罚金、赞助等扣除项目金额的规定v1.企业职工福利费支出，不超过工资总额的企业职工福利费支出，不超过工资总额的14，缴拨的工会经费，不超过工资薪金总额的缴拨的工会经费，不超过工资薪金总额的2，职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5，准予扣除。，准予扣除。v2.企业招待费可按企业招待费可按发生额发生额的的60扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年得超过当年销售收入销售收入的的5。（。（取其小者取其小者）v3

56、.企业的企业的广告费广告费，不超过当年，不超过当年销售收入销售收入15的部的部分，准予扣除；超过部分，以后年度结转扣除。分，准予扣除；超过部分，以后年度结转扣除。v某企业某企业2013年全年取得的收入总额为年全年取得的收入总额为3000万万元，取得租金收入元，取得租金收入50万，销售成本、销售费用、万，销售成本、销售费用、管理费用共计管理费用共计2800万元，营业外支出万元，营业外支出35万元，万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性万元，非广告性赞助赞助20万元。计算该企业全年应缴纳多少企业所万元。计算该企业全年应缴纳多少企业所得税？得税？v（1）会计利润）会计利润3000+50-2800-35215（万元）（万元）v（2）公益性捐赠扣除限额）公益性捐赠扣除限额215*1225.8 （万元）（万元）10万元，可据实扣除。万元，可据