第二章货币资金

1、第二章 货币资金第二章 货 币 资 金【学习目标及重难点】通过本章的学习，了解货币资金的范围及国家有关货币资金的管理和控制规定，掌握各种银行结算方式的适用范围，理解并熟练处理涉及库存现金、银行存款和其他货币资金的经济业务。本章的重点为库存现金、银行存款和其他货币资金的会计处理，库存现金清查及银行存款核对的方法；难点为银行支付结算流程和其他货币资金的处理。【基本概念】货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 委托收款 托收承付 汇兑 信用卡 信用证 银行存款余额调节表 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存

2、款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款【案例导入】案例介绍：兴利公司2014年7月31日银行存款日记账余额为560 000元，银行对账单的公司存款余额为644 377元。出纳员在进行逐笔核对时发现以下情况：7月26日，公司委托银行收款的货款81 000元，银行对账单上已有记录，但公司尚未收到收款通知；7月27日，银行对账单上记录有银行代扣本月电费5 200元，公司尚未收到付款通知；7月27日，公司签发转账支票一张，金额12 000元，但银行对账单上未记录该业务；7月28日，公司在登记支付货款的银行汇票时，将金额84 365元误记为84 635元；7月30日，公司送存银行转账支票一张，金额

3、10 000元，银行尚未入账。案例思考：1. 企业银行存款日记账与银行对账单不一致的原因可能有哪些？2. 未达账项的种类有哪些？3. 银行已入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当在什么时间入账？第一节 库 存 现 金一、库存现金的管理库存现金是指存放于企业、用于日常零星开支的现钞。库存现金是流动性最强的一种货币资金，是随时可以投入流通的交换媒介，具有普遍的可接受性。由于企业现金收付业务频繁，涉及的经办人员多，容易出现差错，也容易被挪用和侵占。因此，企业必须加强对库存现金的管理。国务院颁布的现金管理暂行条例规定了关于库存现金管理的内容，主要包括以下几个方面。(一)库存现金的使用范围企业可以在以下

4、范围内使用现金。(1)职工工资、津贴。这是指企业、事业单位和机关、团体、部队等支付给职工的工资和工资性津贴。(2)个人劳动报酬。这是指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳动报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费、各种学校和培训机构支付给外聘教师的讲课费、设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、咨询费、医疗费、技术服务费、经纪服务费、代办服务费、各种演出与表演费以及其他劳务费用。(3)根据国家制度条例的规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休

5、金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等。(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出。(8)中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。企业与其他单位之间的经济往来，属于上述现金结算范围的支出，可以根据需要向银行提取现金支付，不属于现金结算范围的款项支付，应当通过开户银行办理转账结算。(二)库存现金限额库存现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，同时强化对现金的管理，允许单位留存现金的最高限额。企业的库存现金限额是由其开户银行根据企业规模大小、日常现金开支的多少、距

6、离银行远近以及交通方便与否等条件核定的，一般按照企业35天的零星开支的需要量确定。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但最多不能超过15天的日常零用开支量。企业必须严格按照规定的限额控制现金结余量，超过限额的现金，应于当日营业终了前送存开户银行。库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。企业如果需要增加或减少库存现金限额，应当向开户银行提出申请，由银行重新核定。(三)库存现金日常收支管理与控制(1)企业收入的现金应于当日送存银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。(2)严格控制坐支现金。坐支现金，是指企业以自身收入的现金，直接用于现金支出的行为

7、。企业坐支现金，不利于银行对企业的往来结算进行监督，因此企业支付现金，可以从库存现金限额中支付，也可以从开户银行的存款中提取，一般不得坐支现金。因特殊情况确实需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，事后由坐支单位定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。(3)企业签发现金支票从开户银行提取现金时，应当写明具体用途，由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，方可支取现金。(4)企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，应当向开户银行提出申请，经开户银行审核批准后，予以支付现金。(5)企业应当定期或不定期地进行库存

8、现金盘点，确保库存现金账实相符，不得白条抵库和挪用现金。(6)企业应当明确库存现金收支各个环节的出纳人员和相关人员的职责权限。二、库存现金的核算为了详细反映库存现金收支及结存的具体情况，企业应当设置“库存现金”账户，该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，余额一般在借方，表示企业实际持有的库存现金的余额。企业应当设置库存现金总分类账和库存现金日记账分别对库存现金进行总分类核算和明细分类核算。库存现金总分类账可以总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，可以直接根据收付款凭证逐笔登记，也可以定期或月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表登记。库存现金日记账可

9、以及时反映企业库存现金的收付和结存情况，一般采用三栏式订本账格式，由出纳人员根据审核以后的原始凭证或现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔序时登记，每日营业终了，应计算出当日现金收入、支出和结存数额，并同实际库存现金数额进行核对，保证账实相符；每月终了，应将库存现金日记账的余额与库存现金总分类账的余额进行核对，保证账账相符。有外币现金的企业，还应分别按人民币现金、外币现金设置现金日记账进行明细核算。(一)库存现金的收付企业的库存现金收入主要包括：从银行提取现金；收取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多余出差借款等。企业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“库存现金”账户，贷记有关账户。企业

10、的库存现金支出包括现金开支范围以内的各项支出。企业实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。【例2-1】 签发现金支票一张，从银行提取现金2 000元备用。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000【例2-2】 用现金支付管理部门购买办公用品款项800元。借：管理费用 800 贷：库存现金 800【例2-3】 职工李英出差预借差旅费600元。借：其他应收款李英 600 贷：库存现金 600【例2-4】 总务部门交来废旧物资出售收入900元。借：库存现金 900 贷：其他业务收入 900(二)备用金的核算备用金是指企业财务部门单独拨给企业内部有关部门或

11、个人周转使用的资金。从其属性上看，是企业库存现金的一部分。企业应当建立和健全备用金的借领、使用和报销制度。有关部门和职工在领取备用金时，应当填写借款单，经有关人员批准，并按规定使用。使用后，应在规定期限内填写报销单，经有关负责人核准，向财会部门及时报销。为了反映和监督备用金的领用和报销情况，应当单独设置“备用金”科目进行总分类核算，按使用单位和个人进行明细核算。“备用金”属于资产类账户，其借方表示备用金的领用，贷方表示报销及收回的备用金，余额在借方，表示尚未收回的备用金数额。也可以在“其他应收款”科目下设置“备用金”二级科目，并按使用备用金的单位和个人再设置明细账进行明细核算。备用金的管理，一

12、般分为定额管理和非定额管理两种办法。【重要提示2-1】 企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非用“其他货币资金”科目核算。1. 定额管理实行定额管理的企业，根据使用单位或个人的实际需要，核定一个定额，并按定额拨付现金。使用单位或个人按规定使用备用金后，凭有关凭证报销，财会部门如数付给现金，使备用金数额仍保持定额数。如果使用部门不再需要备用金，应全额退回。【例2-5】 以库存现金向总务部门支付定额备用金800元。借：备用金总务 800 贷：库存现金 800【例2-6】 总务部门向财会部门报销日常办公用品费500元，财会部门以现金支付。借：管理费用 500 贷：

13、库存现金 500【例2-7】 总务部门不再需要备用金，将备用金800元退回。借：库存现金 800 贷：备用金总务 8002. 非定额管理非定额管理是指用款单位不按固定额度持有备用金，而是根据实际需要由财会部门预付用款单位一定时期的备用金数额，用款单位支用备用金后，向财会部门报账核销，此时，财会部门并不以货币资金补充其备用金，而是作为备用金的收回处理。备用金支用完毕，再根据需要由财会部门拨付下一时期的备用金。这种方法通常用于用款单位的非经常性开支。【例2-8】 以现金拨付销售部备用金1 000元。借：备用金销售部 1 000 贷：库存现金 1 000【例2-9】 销售部报销销售产品的包装费500

14、元。借：销售费用 500 贷：备用金销售部 500(三)库存现金的清查现金的清查是通过对库存现金的实地盘点查明其实有数，与库存现金的账面余额进行核对，以确定账实是否相符，如有差异，应查明原因，根据不同的原因进行相应的会计处理。现金的清查除了出纳人员每日营业终了进行账款核对外，还应成立清查小组进行定期或不定期盘点和核对。对库存现金实存额进行盘点，必须以现金管理的有关规定为依据，不得白条抵库，不得超限额保管现金。对库存现金进行核对，如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正。发生的现金溢余或短缺，应查找原因，并按规定进行处理，不得以今日长款弥补他日短款。库存现金清查和核对后，应及时编制现金盘点表，列

15、明现金账存额、实存额、差异额及其原因，对无法确定原因的差异，应及时向有关负责人进行报告。现金清查中发现的有待查明原因的现金溢余或短缺，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。属于现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余，应按实际溢余金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，待查明原因报请领导审批后再转账。对于现金短缺，属于责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款”或“库存现金”等账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”账

16、户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。对于现金溢余，属于应支付给有关单位或人员的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款应付现金溢余”账户；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入现金溢余”账户。【例2-10】 某企业发生下列有关现金清查业务。(1)在现金清查过程中，发现现金短缺200元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200(2)经调查，上述

17、现金短缺其中100元是由于出纳人员责任造成，应由其赔偿，其余100元无法查明原因，经批准后转为管理费用。借：其他应收款应收现金短缺款(××出纳员) 100 管理费用  100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200(3)现金清查中发现现金溢余400元。借：库存现金 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400(4)经调查，上述现金溢余其中300元为少付甲公司款项，其余100元原因不明，经批准后作为营业外收入处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 贷：其他应付款应付现金溢余(甲公司) 300 营业外收入 100第二节 银 行 存 款一、银行

18、存款的开户和结算管理银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户后，除了按规定可以通过现金进行收支的业务外，都必须以银行存款进行收支结算。此外，企业超过限额的现金也必须存入银行。任何单位都必须按规定进行银行存款的管理。(一)银行存款的开户管理按照银行结算办法规定，企业应在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、取款、转账等结算。企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行银行账户管理办法的各项规定。企业在银行开设的存款账户，按照设置要求不同，可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存

19、款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业为了业务方便在基本存款账户以外开立的账户，主要用于银行借款的转存、与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，该类账户可以办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金；临时存款账户是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。根据银行账户管理的有关规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本

20、存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户。(二)银行存款结算的管理企业通过银行办理支付结算，必须遵守中国人民银行颁布的支付结算办法的各项规定：遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不予垫款”的支付结算原则；账户内必须有足够的资金保证支付，必须以合法、有效的票据和结算凭证为依据；不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行及他人资金；不准无理拒付款项任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。二、银行结算方式根据中国人民银行颁发的支付结算办法的规定，现行银行转账结算方式主要有银行本票、银行汇票

21、、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等。(一)银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票由银行签发，见票即付，因此信誉很高，支付功能很强。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票分为定额本票和不定额本票两种。定额本票面值分别为1 000元、5 000元、10 000元、50 000元。在票面划去转账字样的，为现金本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。企业使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。银行

22、受理银行本票申请书并收妥款项后，据以签发银行本票。申请人取得银行本票后，即可向填明的收款单位办理结算。收款人可以将银行本票背书转让给他人。背书转让是指票据持有人为了转让票据权利或者为了将票据权利授予他人行使，在票据背面或粘单上记载法律要求的事项并签章的行为。票据权利的转让方称为背书人，票据的受让人称为被背书人。(二)银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。单位和个人之间的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个

23、月内。银行汇票丧失，失票人可以凭享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。企业申请使用银行汇票时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将汇票和解讫通知一并交给汇款人，汇款人即可向填明的收款单位办理结算。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。收款企业收到

24、付款单位送来的银行汇票时，应在出票金额以内，根据应收金额办理结算，并将应收金额和多余金额均填入银行汇票和解讫通知的有关栏目，银行汇票多余金额由签发银行退交汇款单位。收款企业还应填写进账单并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章应与预留银行的印鉴相同，然后将银行汇票和解讫通知、进账单一并送交开户银行办理转账。(三)商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织之间必须具有真实的交易关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票一律记名，允许背

25、书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票按承兑人的不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发、经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发、并由承兑申请人向开户银行申请、经银行审查同意承兑的票据，承兑银行按照票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费。【小思考2-1】 银行汇票和银行本票、商业汇票的主要区别是什么？(四)支票支票是由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

26、支票由银行统一印制，有现金支票和转账支票两种。支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用于转账。未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。企业财会部门在签发支票之前，出纳人员应认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。对签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票，银行除退票外，还要按照票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款。(五)汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项支付给异地收款人的一种结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。在我国，按照邮递方式不同，汇兑可以分

27、为信汇和电汇两种。信汇是银行通过邮寄凭证划转款项的方式；电汇是银行通过电报或其他电子方式将款项划给收款人。汇款人可以根据对汇款快慢的要求选择汇兑方式。(六)委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费或国家规定可以使用委托收款结算方式收取的款项。委托收款结算款项划分的方式分为邮寄和电报两种。这种结算方式便于收款单位主动收款，且不受金额起点限制。(七)托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款

28、项，由付款人向银行承认付款的结算方式。在我国，使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收款人按照签订的购销合同发货后，委托银行办理托收。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款人。承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付双方协商选用，并在合同中明确规定。托收承付款项划回的方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用。托收承付结算每笔的金额起点为10 000元。

29、(八)信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按照使用对象分为单位卡和个人卡，按照信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可以申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。严禁将单位

30、的款项存入个人卡账户中。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，金卡的透支额最高不得超过10 000元，普通卡的透支额最高不得超过5 000元。透支期限最长为60天。透支利息自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算，超过15日按万分之十计算。超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为称为恶意透支，持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。单位或个人申请信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申请人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。如信用卡丢失，持卡人应立即持有效证明，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请

31、挂失。(九)信用证信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。在国际贸易中，进口商不愿意先支付货款，出口商不愿意先交货，在这种情况下，银行充当了进出口商之间的中间人和保证人，一面收款，一面交单，并代为融通资金，由此产生了信用证结算方式。在我国，经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。【小思考2-2】 信用证与信用卡的主要区别是什么？三、银行存款的核算为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业应设置“银行存款”科目进行总

32、分类核算，同时，还应当设置银行存款日记账进行序时核算。此外，“银行存款”科目应按照银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算，有外币存款的企业，还应分别按照人民币和外币进行明细核算。银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的收付款凭证按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记，每日终了结出余额，月末结出本月收入、支出合计数和月末结存数，以便随时掌握银行存款的使用和结存情况。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，每月至少一次。(一)银行存款收付的核算企业收入银行存款，应根据银行存款送款单回单或银行收账通知及有关单证，及时编制记账凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户，并经审核无误后，登记银行存款日

33、记账和总账。企业支付银行存款，应根据支票存根、办理付款结算的付款通知及有关单证，及时编制记账凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户，并经审核无误后，登记银行存款日记账和总账。【例2-11】 企业销售产品一批，通过银行收取款项23 400元。其中，产品销售收入20 000元，增值税销项税额3 400元。借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400【例2-12】 企业采购原材料一批，增值税专用发票上注明材料本身的价款10 000元，增值税1 700元。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11

34、 700【例2-13】 企业签发现金支票一张，从银行提取现金900元备用。借：库存现金 900 贷：银行存款 900(二)银行存款的核对银行存款的核对是指企业定期将银行存款日记账和开户银行提供的对账单逐笔核对的过程，一般每月至少核对一次，以检查银行存款收付和结存情况。在核对时，如果发现双方存款余额不一致，应首先检查双方有无记账错误，如果出现重记、漏记、错记、计算错误，属于企业方面的应及时按照记账规则进行更正，属于银行方面的应及时通知银行更正。除此之外，往往存在未达账项。所谓“未达账项”，是指由于结算凭证在企业和银行之间的传递时间不一致，出现一方收到凭证并已入账，而另一方因尚未收到结算凭证而未能

35、入账的款项。未达账项一般包括以下四种情况。(1)企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。如企业销售商品，收到转账支票送存银行并已入账，而银行尚未办理收款手续。(2)企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。如企业开出转账支票并已入账，而收款单位尚未到银行办理转账手续。(3)银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。如企业的银行存款利息，银行已经收款入账，但收款通知尚未转到企业造成企业尚未入账。(4)银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。如银行将外单位托收的到期商业汇票付款入账，而凭证尚未转到企业从而企业未能入账。在核对企业银行存款日记账和银行对账单时，如果发现未达账项，应认真审核，并采用

36、编制银行存款余额调节表的方法对未达账项进行调节。银行存款余额调节表有多种编制方法，实务中一般采用“补记式”余额调解法。其原理是假设未达账项全部入账，银行存款日记账和银行对账单的余额应当相等。其具体编表方法是：在双方现有余额的基础上，各自加上对方已收、本方未收的账项，减去对方已付、本方未付的款项，计算双方各自的应有余额。如果双方不存在除了未达账项以外的记账错漏，则银行存款余额调节表应符合以下等式。银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项=银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项需要注意的是，调节后的银行存款余额只表明企业可以动用的实际数，对于银行已经入账而

37、企业尚未入账的未达账项，需要等到结算凭证到达后，再进行账务处理，即不能以银行存款余额调节表作为记账依据来调整账面数。第三节 其他货币资金一、其他货币资金的性质和范围其他货币资金是指企业除了库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。就其性质而言，其他货币资金同库存现金和银行存款一样，是企业可以作为购买和支付手段的货币资金。但是，由于其他货币资金同银行存款和库存现金在存放地点、用途及存在形式和支付方式上都有不同之处，所以应当单独进行管理和核算。其他货币资金主要包括银行本票存款、银行汇票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。二、其他货币资金的核算企业为了反映其他货币资金的增减变动和结

38、存情况，应当设置“其他货币资金”科目，并按照其他货币资金的种类设置明细科目进行明细分类核算。(一)银行本票存款银行本票存款是企业为了取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。【例2-14】 企业发生如下有关银行本票存款收付的业务。(1)企业申请办理银行本票，将银行存款60 000元转入银行本票存款。借：其他货币资金银行本票存款   60 000 贷：银行存款 60 000(2)企业使用银行本票支付广告费55 000元。借：销售费用   55 000 贷：其他货币资金银行本票存款 55 000(3)收款单位退回多余款项5 000元。借：银行存款   5

39、000 贷：其他货币资金银行本票存款 5 000(二)银行汇票存款银行汇票存款是企业为了取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。【例2-15】 企业发生如下有关银行汇票存款收付的业务。(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款200 000元转入银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票存款 200 000 贷：银行存款 200 000(2)企业购买原材料一批，采用银行汇票结算，材料价款160 000元，增值税27 200元。借：原材料 160 000 应交税费应交增值税(进项税额) 27 200 贷：其他货币资金银行汇票存款 187 200(3)收到银行转来的多余款收账通知，余款12

40、800元收妥入账。借：银行存款 12 800 贷：其他货币资金银行汇票存款 12 800【重要提示2-2】 企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非用“其他货币资金”科目核算。(三)外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户只付不收，付完清户。除了采购人员所用差旅费可以支取少量现金外，其他支出一律转账结算。【例2-16】 企业发生如下有关外埠存款收付的业务。(1)企业委托开户银行将30万元汇往采购地银行开立临时采购账户。 借：其他货币资金外埠存款 300 000 贷：银行存款   300 000(2)采购员购买材料，材料价款2

41、00 000元，增值税34 000元，款项以外埠存款支付。借：原材料 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：其他货币资金外埠存款 234 000(3)采购结束后将外埠存款清户，多余款项退回当地开户银行。借：银行存款 66 000 贷：其他货币资金外埠存款 66 000(四)信用卡存款信用卡存款是指企业为了取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行信用卡专户的款项。【例2-17】 企业发生如下有关信用卡结算的业务：(1)企业将40 000元的转账支票和信用卡申请表送交银行，申请办理信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 40 000 贷：银行存款 40 000(2)以信用

42、卡购买办公用品支付6 000元。借：管理费用 6 000 贷：其他货币资金信用卡存款 6 000(3)收到信用卡存款利息50元。借：其他货币资金信用卡存款 50 贷：财务费用 50(五)信用证存款信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为了取得信用证而按规定存入银行的保证金。【例2-18】 企业发生如下有关信用证结算的业务。(1)企业申请开立信用证并向银行缴纳保证金200 000元。借：其他货币资金信用证保证金存款 200 000 贷：银行存款 200 000(2)以信用证结算方式采购材料一批，材料价款150 000元，增值税25 500元，共计175 500，余款已退回开户银行。借：原材料 1

43、50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 25 500 银行存款 24 500 贷：其他货币资金信用证保证金存款 200 000 (六)存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项。 【例2-19】 企业发生如下有关短期投资的业务。(1)企业向证券公司存入资金500 000元，准备进行短期股票投资。借：其他货币资金存出投资款   500 000 贷：银行存款 500 000(2)购买股票成本300 000元，作为交易性金融资产进行管理。借：交易性金融资产 300 000 贷：其他货币资金存出投资款 300 000本 章 小 结货币资金包括库存现金、银行存款和其他

44、货币资金。库存现金是通用的交换媒介，也是对企业的其他资产进行计量的一般尺度，是流动性最强的货币性资产。企业应当加强对库存现金收支的控制，定期或不定期地对库存现金进行清查。同时加强对库存现金的核算，包括序时核算和总分类核算。银行存款是指存放在银行或其他金融机构的款项。企业日常生产经营活动所发生的各项经济往来，除了国家另有规定的外，都必须通过银行办理转账结算。各企业必须在银行开设账户，以办理存款、取款和转账等业务。银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。常用的支付结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、委托收款、托收承付、汇兑、信用卡、信用证等。银行存款作为企

45、业货币资金的重要组成部分，应加强核算，包括序时核算和总分类核算；还应当定期核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，以保证记账无误。其他货币资金是指企业除了库存现金、银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款。其他货币资金是企业货币资金的重要组成部分，必须加强核算。其他货币资金的各个组成部分在其业务发生时，账务处理方法都是基本相同的，只是涉及的明细科目有所不同。思考与训练一、简答题1. 什么是货币资金？包括哪些内容？2. 简述库存现金的使用范围。3. 银行账户包括哪些类型？4. 库存现金和银行存款的清查方法及清查结果的处理

46、方法有何不同？5. 货币资金内部控制包括哪些内容？6. 简述其他货币资金包括的主要内容。7. 银行结算方式包括哪些？二、单项选择题1. 下列哪个项目不通过“其他货币资金”科目核算( )。A. 银行本票存款 B. 银行汇票存款 C. 备用金 D. 外埠存款2. 不能使用现金支付的业务有( )。A. 支付职工福利费 B. 结算起点以下的零星支出 C. 向个人收购农副产品 D. 支付银行借款利息3. 企业对库存现金清查过程中发现的现金溢余，未经批准处理之前，应借记“库存现金”账户，贷记( )账户。A. 其他业务收入 B. 营业外收入 C. 待处理财产损溢 D. 其他应付款4. 开户银行为企业核定库存

47、现金限额时，考虑的天数最多不能超过( )。A. 5天 B. 10天 C. 15天 D. 20天5. 无法查明原因的库存现金短缺，按照管理权限经批准处理时应转入( )。A. 其他应收款 B. 营业外支出 C. 管理费用 D. 财务费用6. 下列各项中，根据现金管理暂行条例规定，不能用现金结算的是( )。A. 职工工资和津贴B. 按规定发放给个人的奖金C. 向个人收购农副产品的价款 D. 向农业企业收购农副产品的价款7. 按照国家规定，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过( )办理。A. 基本存款账户B. 一般存款账户C. 临时存款账户D. 专用存款账户8. 银行存款日记账余额为1 000元，经

48、与银行对账单核对，有银行代收票据款300元及银行手续费3元尚未入账，另外，企业所开现金支票50元尚未兑现，则企业实有的银行存款余额为( )。A. 1 000元 B. 1 297元 C. 1 303元 D. 1 347元9. 企业将款项汇往外地开立采购专户时，应借记的科目是( )。A. 材料采购 B. 在途物资 C. 预付账款 D. 其他货币资金10. 企业支付的银行承兑汇票手续费应计入( )。A. 管理费用 B. 财务费用 C. 营业外支出 D. 其他业务成本三、多项选择题1. 下列项目中，通过银行存款科目核算的是( )。A. 外币存款 B. 基本存款账户存款 C. 外埠存款 D. 信用证存款2. 关于现金管理，下列说法正确的有()。A. 在国家规定的范围内使用现金结算B. 库存限额一经确定，不得变更C. 收入的现金必须当天送存银行D. 每天下班时必须对现金进行清点E. 必须每天登记现金日记账3. “其他货币资金”科目可以用于核算企业的()。A. 库存现金B. 银行汇票存款C. 信用卡存款D. 银行本票存款4. 库存现金日记账由出纳人员根据审核后的()逐日逐笔序时登记。A. 原始凭证B. 现金收款凭证C. 现金付款凭证D. 银行收款凭证5. 办理异地托收承付的款项应该是()。A. 商品交易的款项B. 代销、寄销的款项C. 债权债务款项 D. 因商品交易而产生的劳务供