一般纳税人与小规模纳税人税务筹划

1、一般纳税人与小规模纳税人税务处理区别（一）一般纳税人与小规模纳税人税务处理差异根据中华人民共和国增值税暂行条例 及中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（以下简称条例或细则）规定对于增值税一般纳税人销售货物适用17%或13%税率，购进货物取得符合税法规定的合法票据允许抵扣；而对于小规模纳税人进项税额一律不予扣除，统一制定了3%E收率，直接用销售额与征收率相乘得到应纳增值税额。根据以上政策规定，企业无论是销货主体纳税人类型的选择还是购货对象的选择 均可利用以上政策差异进行筹划。（二）销货主体纳税人类型选择的筹划假设一般纳税人适用17%勺税率，小规模纳税人适用3%勺征收率，那么理论上的 税负临界点是

2、：一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额X 17%-销售额X 17% （ 1增值率）=销售额X 17%增值率小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率=销售额X 3%两种类型纳税人应纳税额相等时有如下计算等式：销售额X 17%增值率=销售额X 3%增值率=（3吩 17% X100喉 17.65%可见当增值率为17.65%寸，两种纳税人的税负相同；如企业增值率大于17.65%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，则小规模纳税人较合适；提示：根据细则第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1） 一般纳税人会计核算不健

3、全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。可见如果达到一般纳税人的标准，单纯的不向税务机关申请认定为一般纳税人，按小规模纳税人计算税额，这种方案是不可行的，必须通过分立方式。若小于17.65%时，则一般纳税人税收负担较低，比较合适。根据上述原理，增值税各种税率与征收率之间的税负临界点可以换算如下税率与征收率税负临界点一般纳税人17%13%小规模纳税人3%3%税负临界点17.65% 23.08% 案例 某商业企业2009 年年销售额为80 万元， 购进商品成本为60万元， 假定均能取得可以抵扣的发票（税率1

4、7%），试根据以上原理判定该企业是申请为一般纳税人还是小规模纳税人合适。 解析 该企业增值率为（80 60） /80 X100限25%：于17.65%,认定为小规模纳税人 税收负担较低，所以小规模纳税人比较合适。具体计算为：一般纳税人应纳税额=80X 17%-60X17限3.4 （万元） 小规模纳税人应纳税额=80/ （1 + 3% X3%= 2.33 （万元）小规模纳税人比一般纳税人少纳税额= 3.4 2.33 =1.07 （万元）提示：虽然该例小规模纳税人比较合适, 一方面需要注意企业年应税销售额是否超过小规模纳税人标准; 另一方面企业应根据实际情况, 比如不能单纯从税负来考虑 , 因为小

5、规模纳税人不利于企业长期发展, 对企业市场开拓都有制约。（三）购货对象选择的筹划对于增值税一般纳税人无论是原材料还是固定资产的购进如果取得合法的扣税凭证， 其进项税额都可以抵扣，但如果从小规模纳税人购进材料取得普通发票则进行税额不予抵扣，企业在经营过程中往往会面临一定选择，从小规模纳税人购入可得到一定幅度的价格优惠，企业如何确定购货对象呢，这即带来一定的筹划空间。 为便于分析，分别从不同购货对象形成的现金流的差异进行分析。比较如下：案例 方案一：假定从具有增值税一般纳税人资格的供应商处购入货物，并获得供应 商开具的增值税专用发票，售价（含税）为 X万元。方案二：假定从小规模纳税人处购入货物，并

6、获得供应商开具的普通发票（不 予抵扣），售价（含税）为 Y万元。解析公司购入货物而计入资产的价值为X- 1.17 （万元），可抵扣的进项税为X+ 1.17X17% （万元），相应的城建税为 X+ 1.17X17%< 7% （万元），教育费 附加为X+1.17X17%< 3% （万元）。因折旧可在企业所得税前扣除，则折旧可 抵企业所得税X+ 1.17X25%（万元）。从净现金流角度分析，因此，A公司购置 该批货物，在不考虑资金的时间价值下，净现金流出为X-X+1.17X17%-X+ 1.17X17%< （ 7涉3% -X- 1.17X25喉 0.6265X （万元）。从小规模纳

7、税人处购入该批货物，并取得普通发票，售价为Y万元，公司购入货物而计入资产的价值为 Y （万元），可抵扣的进项税为 0 （万元），相应 的城建税及教育费附加为0 （万元）。因折旧可在企业所得税前扣除，则折旧可 抵企业所得税YX 25%（万元）。购置该设备的净现金流出为 Y- YX 25唳0.75Y （万元）。根据上述分析可知，当0.6265X=0.75Y时，选择从一般纳税人处购置货物与从 小规模纳税人处购置设备的净现金流出相等，即临界点为Y= 0.6265 + 0.75X =83.53%X83.53%寸，从小规模可见当小规模纳税人售价低于一般纳税人售价（含税）的 纳税人处购置有利。反之，则从一般

8、纳税人处购置有利。下面是三个励志小故事，不需要的朋友可以下载后编辑删除！!谢谢！ ！你可以哭泣，但不要忘了奔跑2012年，我背着大包小包踏上了去往北京的火车，开启了北漂生涯。彼时，天气阴沉， 不知何时会掉下雨滴，就像我未知的前方一样，让人担忧。去北京的决定是突然而果决的，我在宿舍纠结了 一天， 然后在太阳逃离窗口的时候打电父亲只给话告诉父母，我要到首都闯一闯。消息发出去之后，并没有预料之中的强烈反对, 我回了一个字：好。就这样看似毫无忧虑的我， 欣喜地踏上了北上的路。 有些事情只有真正迈出第一步的时 候，才会迎来恐惧。当我踏上北上的列车时，才惊觉对于北京，除了天安门、央视大楼这些 着名建筑，我

9、知之甚少。俗话说无知者无畏，可于我而言，这句话并不适用，因为在坐上火 车那一刻，我就开始对未来胆战心惊，毫无底气。火车开动之后，我的心情变得更加复杂而紧张，甚至一度心生退意。人类果然是一个无解的方程式，看似无畏的勇气背后不知藏下了多少怯懦和犹豫。旁座的姐姐见我一人，开始和我有一搭没一搭地聊起了天。几分钟后，我们竟如同许久未见的好友一般，开始聊起了各自的生活。我说出了自己的恐惧与未见， 期冀从她那里得到些许安慰和鼓励。出乎意料地，她并没有说一些心灵鸡汤般的哲理语句，反而给我讲了一个故事，一个让我在很长一段时间都印象深刻，每次想起便会荷尔蒙再度升高的故事，一个她自己的故事。那是一段并不愉快的经历，

10、整段经历是蜿蜒前行的。高考中，她因为做错了三道大题，成为家里的罪人。朋友极尽嘲笑，亲戚们也开始暴露自己毒舌的属性，父母当时并没有过多指责，因为他们正在跟自己的兄弟姐妹们为了祖母的遗产争得死去活来。 那被人类歌颂的血缘、亲情， 在所有的利益面前瞬间分崩离析。那时的 她，像极了一个被遗弃的孩子。或是为了远离当时一片狼藉的场面，家境拮据的她，怀着可能被众叛亲离的勇气，报考了一个三本院校。当她怀揣着自己暑假赚的 6000块钱踏进学校的时候，她以为一切喧闹终将与自己隔绝。 但是事实上，天真的想法只维系了几天， 便不攻自破。专业老师并不看好这个寡言少语的孩 子，因为在她看来，法律专业除了要掌握专业知识之外

11、， 利索的嘴皮子也是一名律师出人头 地不可缺少的法宝，而这个孩子，显然并没有这方面的天赋。糟糕的情况在不断地蔓延， 那段时期，她如同造物者手中的失败品，什么都做不好，注 意力像手中的沙子一般怎么握都握不住。课文理解不了，丧失阅读能力，法律条款、单词统统在跟她作对，连最简单的问题都会堵住她的嘴。考试更不用提了，考前总是睡不好觉，刚迈进考场全身就开始发抖，像个从来没有上过战场的士兵一样。她一直溺在泪水中， 从未上岸，深度抑郁，一度心生退学的想法。她深夜给母亲打去电话，想要获取安慰，家人说当初你自己做的决定，于是她只好自己硬撑着。为了防止自己再胡思乱想，她报了八门选修课，把自己的时间填得满满的。为了

12、应付每科超过6000字的论 文，她总是第一个跑到食堂去打饭，背日语，背法语，做英语听力，背法律常识虽不至于像 匡衡一样凿壁偷光，但是只要有光的地方，她都待过。一个追着阳光跑的人，是永远不会输在路上的。在不停歇的灌输之下， 大脑勉强接受了来自外界的压迫。虽不能到达天才的地步， 但是起码恢复了正常的记忆功能。四年的大学生涯也在马不停蹄中准备落下帷幕，为了能够拿到好的工作机会，她到处参加比赛，只是为了让自己在与聘用单位较量时能够多一点筹码。与此同时，她还要忙毕业论文。在有限的时间内打一场不能失败的战争，是那时她的唯一目标。论文很惊艳，老师甚至生出了让她留校任教的打算，不过还是被她拒绝了，因为她已经进

13、入了当地最着名的一家律师事务所。在刚进入事务所的时候，她过去光鲜的外衣再次黯然失色。为了能够追赶同事的步伐，她过上了每天哒哒哒飞速敲打键盘的生活。为了跟进一个案子，她常常整夜都在做准备，等到一切就绪时，晨光也恰好如期而至。 如今，她已经成为北京最着名的律师事务所的招牌律师之一。这次她本可坐飞机回京，只是因为贪恋沿途的风景才会与我相遇。在最难熬的时光要学会一路狂奔，不要多想，也不要把希望寄托在别人身上，人生来便是要努力的，你可以哭泣，但是不要忘了奔跑。她拍着我的肩膀，身上散发着莲花的香味，清新而让人愉悦。终点站很快到达，天空依然阴沉着，不知下一秒云上染墨，雨滴降落，还是阳光冲破云雾，普照大地。当

14、我与她告别，重新背着沉重的行李，阔步向前，我知道等待我的不一定是美好的未来， 但是只有拼一拼，才足够对得起自己。每个人都有一个蜕变的过程，这个过程只能自己咬着牙度过，熬过了便化茧成蝶， 熬不过，便像蒲公英一样，被生活的风吹着走。一辈子走好一条路有两个西班牙人，一个叫布兰科，一个叫奥特加。虽然他们同龄，又是邻居，但家境却 相差很远。布兰科的父亲是一个富商， 住别墅，开豪车。而奥特加的父亲却是一个摆地摊的， 住棚屋，靠步行。从小，布兰科的父亲就这样对儿子说：“孩子，长大后你想干什么都行，如果你想当律师，我就让我的私人律师教你当一名好律师，他可是出名的大律师；你如果想当医生，我就让我的私人医生教你医

15、术，他可是我们这里医术最高的医生；如果你想当演员，我就将你送去最好的艺术学校学习，找最好的编剧和导演来给你量身定做角色，永远让你当主角；如果你想当商人，那么我就教你怎样做生意，要知道，你老爸可不是一个小商人，而是一个大商人，只要你肯学，我会将我的经商经验全都传授给你！”奥特加的父亲则总是这样对儿子说：“孩子，由于爸爸的能力有限，家境不好，给不了你太多的帮助，所以我除了能教你怎样摆地摊外，再也教不了你任何东西了。 你除了跟我去学摆地摊，其他的就是想也是白想啊！”两个孩子都牢牢地记住了自己父亲的话。布兰科首先报考了律师， 还没学几天，他就觉得律师的工作太单调，根本就不适合他的性格。他想，反正还有其

16、他事情可以干，于是，他又转去学习医术。因为每天都要跟那些病人打交道，最需要的就是耐心，还没干多久，他又觉得医生这个职业似乎也不太适合他。于是，他想，当演员肯定最好玩，可是不久后，他才 知道，当演员真的是太辛苦了。最后，他只得跟父亲学习经商，可是，这时，他父亲的公司 因为遭遇金融危机而破产了。最终，布兰科一事无成。奥特加跟父亲摆了几天地摊后，就哭着不肯去了，因为摆地摊日晒雨淋不说， 还常遭人白眼。可是，一想到除了摆地摊，再也没别的事可干，他又硬着头皮跟父亲出发了。可是， 还没干几天，他又受不了了，又吵着闹着不肯去了。因为没事可干，不久，他又跟着父亲出 发了。慢慢地，他竟然从摆地摊中发现， 要想永

17、远摆脱摆地摊的工作，就得认真地将地摊摆好。结果，几年后，他终于拥有了自己的专卖店。30年后，他拥有了属于自己的服装集团。如今天，该集团在世界68个国家中总计拥有 3691家品牌店，一跃成为世界第二大成衣零售商。奥特加(AmancioOrtega)以250亿美元个人资产， 位列福布斯2010年世界富豪榜第 9位。人并不是选择越多越好，因为多了反而拿不定主意，无法坚持到底。反而是那些没有选择的人，最终获得了成功。把理想推远一点比尔拉福是美国当代的著名企业家。比尔从商的志向来自他的父亲，他的父亲在商界滚打多年却始终没有取得什么骄人的成绩。受父亲影响，比尔从小就立志要做一位成功的商人，更何况他的父亲也

18、认为他做事机敏果断，敢于创新，非常具有商业天赋，所以一直鼓励比尔去读经济或者商贸类大学。让父亲没有想到的是， 比尔在高中毕业后， 却来到麻省理工学院学习工科中最基础最普通的机械制造专业。 比尔的父亲生气地指责比尔说：“你一定是忘记了自己的理想，要知道,你并不是要做一位出色的工人，而是做一位成功的商人，你为什么不读商业贸易，反而要来学机械制造呢？你这不是拉近理想，分明是把理想推得更远了！”比尔不赞同父亲的观点， 他觉得适当把理想推远一点是正确的，因为工业商品在商贸中占了绝对的大多数，如果不具备工科知识， 就不能了解产品的性能、 生产制造等各方面的情 况，将来很难保证能在经商中占到优势，更何况工科

19、学习不仅是增强工业技能，还能帮助一个人建立严谨求实的思维能力，培养一种脚踏实地的工作态度，这些素质都是经商所不能缺 少的。听了比尔的解释，他的父亲终于明白了比尔的想法，比尔也得以留在麻省理工学院继续读书，四年的大学，比尔没有拘泥于本专业，他同时还学习了许多化工、建筑、电子等方面 的基本知识，毕业后，立志从商的比尔并没有立刻带着这些知识投身商海，而是考入了芝加哥大学继续攻读经济学的硕士学位，这期间，比尔掌握了大量的经济学基本知识，掌握到了决定商业活动正确性的众多因素。取得学位后，按理说比尔应该可以向理想进发了，可是他不仅没有立刻下海经商，反而还进一步把理想推远了： 他又花了三年时间进入别的私人学校学习法律知识，之后又进入了一所法学院旁听法律课程， 同时他还学习了 一些微观经济活动的专业经济学以及企业管理知 识！完成这一切之后，比尔又考进了政府部门工作，直到这时，他的父