制造业企业主要经济业务的核算(共129页).ppt

1、 第五章 制造业企业主要 经济业务的核算第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算第五章制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用会计核算方法之应用第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产

2、和销售为制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：务内容可归纳如下： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。 （参见下页图示参见下页图示） 制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退

3、出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业

4、务 二、对企业主要经济业务内容的理解二、对企业主要经济业务内容的理解 1. 1.资金筹集业务：接受投资，或借入款资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品

5、成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务 2. 2.供应过程业务：购置、建造固定资产供应过程业务：购置、建造固定资产, ,进行设备安装、材料采购；办理货款结算进行设备安装、材料采购；办理货款结算, ,计计算材料采购成本、设备的购置成本等。算材料采购成本、设备的购置成本等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应

6、供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务 3. 3.生产过程业务：组织产品生产，消耗生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成设备、材料、人

7、工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。本；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定

8、资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务 发出对外销售产品；结算销售产品价发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。销售产品成本等。 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储

9、备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务 计算形成的利润（或亏损）；计算并交计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。纳增值税；按规定办法进行利润分配等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资

10、金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形

11、成与分配业务与分配业务 6.6.资金退出业务资金退出业务 按税法规定实际缴纳税金、支付已分配按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固

12、定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务资金退资金退出业务出业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程

13、负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1. 所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货一般是以货币资金形态币资金形态进入企业进入企业盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公

14、积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾：所有者权益的组成内容回顾： 本节只介本节只介绍投入资本业务绍投入资本业务核算方法。其他核算方法。其他内容在后续章节内容在后续章节中讲述。中讲述。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 是指企业的投资者按照企业章程或合是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：

15、资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益 2. 2.实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。 3. 3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币按实际收到的货币资金金额入账。资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认以

16、投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。本，而是计入资本公积。 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账

17、务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P68-69P68-69 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投企业接受投资者的货币资金投资。资。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000

18、100 000100 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。 【例例5-5-3 3】企业接受投资者的土地使用企业接受投资者的土地使用权投资。权投资。 土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000 三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。

19、（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。要。如购买材料、偿付债务等。 2. 2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用按月确认为借款使用期间的财务费用（期间

20、费用）。（期间费用）。 计算公式计算公式 借款利息借款本金借款利息借款本金利率时间（按月）利率时间（按月） 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方

21、式确认。记入各月的要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费财务费用用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。 【例例】某企业某企业2002007 7年年3 3月从银行借入为月从银行借入为期期6 6个月的短期借款个月的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%），每月应付利息），每月应付利息500500元。元。 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 利息预提数利息预提数 期末余额期末余额 银行存款 财

22、务费用 利息支付的方式利息支付的方式1 1利息利息支付支付的方的方式式2 2短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.7374P.7374 【例例5-65-6】企业于企业于20062006年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款( (6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000

23、000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例5-75-7】确认确认4 4月份半个月短期借款月份半个月短期借款利息利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500（元）（元） 【例例5-8-15-8-1】（补充补充）确认）确认5 5、6 6月各月月各月短期借款利息短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 00

24、0 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算： 1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元） 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元（元（2 5002 5005 0005 0005 0005 000）。）。 【例例5-8-25-8-2】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 【例例5-95-9】偿还短期借款。偿还短期借款。

25、借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。需要。如购买设备、建造厂房等。 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及按申请借款时实际收到的借款数额，以及在

26、借款使用过程中计算出来的应付借款利息数在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。确认。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本建设期利息：计入工程成本( (资本化资本化) )； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用费用( (费用化费用化) )。 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息 期末余额期末余额 银行存款 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类

27、负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 项目建设期发生的长期项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本借款利息计入工程成本不不同于短期借款利息的处理！同于短期借款利息的处理！ （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P7576P7576 【例例5-105-10】20052005年年1 1月借入长期借款。月借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5 000 000 【例例5-115-11】计算计算20052005年应付借款利息。年应

28、付借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000 年应付利息借款本金年借款利率年应付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%8%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元) ) 【例例5-125-12】归还长期借款本息（归还长期借款本息（20072007年到期一次还本付息）。年到期一次还本付息）。 借入本金：借入本金：5 000 0005 000 000元元 应付利息：应付利息：0505、0606、0707三年三年 400 000 400 0003 31 20

29、0 0001 200 000（元）（元） 本息合计：本息合计：5 000 000 5 000 000 1 200 000 1 200 000 6 200 000 6 200 000 （元）（元） 会计分录：会计分录： 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、供应过程主要业务的内容一、供应过程主要业务的内容负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生

30、产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务1. 材料采购业务材料采购业务 2. 设备购建业务设备购建业务 二、固定资产二、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算 固定资产的确认还要同时考虑以下固定资产的确认还要同时考

31、虑以下两个因素：（两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（可能流入企业；（2 2）该资产包含的成本能）该资产包含的成本能够可靠计量。够可靠计量。 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产：同时具备以下两个特征的有形资产： 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；管理而持有； 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应

32、按发生的实对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。包装费和安装成本等。 （三）固定资产的核算（三）固定资产的核算 1. 1.账户设置账户设置 固定资产：固定资产：资产类资产类账户账户在建工程：在建工程：资产类账户资产类账户（成本类账户）（成本类账户）固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置形成 处置等 无需安装 需要安装期末余额期末余额 在建工程在建工程增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置成本、 完工工程成安装用料、 本结转安装费等期末余额期末余额 原材料

33、应付职工薪酬 银行存款 (应付账款等) 不需要安装不需要安装固定资产固定资产需要安装需要安装固定资产固定资产 固定资产清理等 2.核算举例：核算举例：见教材见教材P7981P7981 【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款购入不需要安装设备，货款已付。已付。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已购入需要安装设备，货款已付。付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。自行安装设备发生各种费用。 借

34、：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800 【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已需要安装设备安装完毕，已交付使用。交付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为：该工程总成本为： 566 600 566 60034 80034 800601 400601 400（元）（元） 【例例5-15-17 7】购入不需要安装设备，款购入不需要安装设备，款项尚未支付。项尚未支付。 借：固定资产借：固定资产 1 200 000 贷：应付账款贷：应付账款 1

35、 200 000 三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1. 1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收、发材料时均采用企业在日常收、发材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料实际成本也称

36、历史成本、原始成本，即材料取得成本。实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 2. 2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用买价采购费用买价采购费用 3. 3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算 （1 1）账户设置）账户设置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当缴纳数应当缴纳数 【期末

37、余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付票据应付票据账户结构账户结构: :负债类负债类账户账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途物资尚未运尚未运达企业的达企业的物资物资虽虽已运达已运达企业但尚企业但尚未办理入未办理入库手续的库手续的物资物资 银行存款应付账款应付账款(票据票据) 预付账款等预付账款等 负债类账负债类账户，但结构比户，但结构比较特殊：借方较特殊：借方发生在先；余发生在先；余额方向不固定额方向不固定现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.8487P.8

38、487 【例例5-15-18 8】购入甲、乙两种材料，材料购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。款及进项税额全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 120 000 在途物资在途物资乙材料乙材料 38 000 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 860 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。，不计入材料采购成本。 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及增值税：企业

39、销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 销项税额：销售额税率。销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即：即： 企业当期应纳税额销项税额进项税额企业当期应纳税额销项税额进项税额 【例例5-15-19 9】支付甲、乙两种材料外地运支付甲、乙两种材料外地运杂费。杂费。 发生的共同运费应由受益对象共同负担，按发生的共

40、同运费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。照一定的方法分配计入各自采购成本。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 5 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000 发生的零星运费，可记入发生的零星运费，可记入“管理费用管理费用”。 分配率分配率= =同性采购费用分配标准同性采购费用分配标准（买价或重量等）（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配率分配标准分配率 【例例5-5-2020】购入丙材料，货款未支付。购入丙材料，货款未支付。 借：

41、在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 【例例5-25-21 1】向供货企业预付购货款。向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进账户，待材料到达时再进行冲转。行冲转。 【例例5-25-22 2】预付账款的丙材料到货，冲预

42、付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 支付银行存款支付银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和元为买价和应交税费之和(425 000 + 71 400)(425 000 + 71 400)与预付账款与预付账款(180 000)(180 000)之差额款。之差额款。 用现金支付用现金支付5 0

43、005 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。 【例例5-25-23 3】签发商业汇票购入丁材料。签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材负债类账户。结构见教材P84。应付票据：应付票据：负债类负债类账账户户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据应付票据 期末余额期末余额 到期兑付到期兑

44、付商业汇票商业汇票 开出、承开出、承兑商业汇票兑商业汇票 付价税款抵应付款 在途物资 应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款价税款总额（不含税价款价税款总额（1 1税率）税率） 本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) ) 增值税税额价税款总额不含税价款增值税税额价税款总额不含税价款 本例：本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元） 借：

45、在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 358 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 60 860 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860 418 860 【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付应付账签发商业汇票，抵付应付账款（与例款（与例5-5-2020相联系）。相联系）。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。 【例例5-25-25 5】材料验收入库，结转实际采材料验收入库，

46、结转实际采购成本。购成本。 采购成本结转就是将通过采购成本结转就是将通过“在途物资在途物资”账账户归集的材料的采购成本结转入户归集的材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。 结转材料采购成本前，应先计算出各种材料结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。的采购成本，以便于结转。 计算公式为：计算公式为：材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 【例例】京连公司在本会计期间共购入四种材京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务分料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务分录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。录中查到

47、（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料：甲材料：12 00012 0005 0005 000125 000125 000（元）（元） 乙材料：乙材料： 38 000 38 0002 0002 00040 00040 000（元）（元） 丙材料：丙材料：216 000216 0004 0004 000420 000420 000 5 0005 000645 000645 000（元）（元） 丁材料：丁材料：358 000358 000（元）（元） 之后，编制会计分录：之后，编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40

48、 000 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 125 000 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 40 000 40 000 贷：在途物资贷：在途物资 丙材料丙材料 645 000 645 000 贷：在途物资贷：在途物资 丁材料丁材料 358 000 358 000 【例例5-5-补例补例】发出甲材料用于产品生产，发出甲材料用于产品生产，实际成本实际成本50 00050 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 50 000

49、 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000 账户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料入库 125 000 发出 50 000 生产成本生产成本AA产品产品领用 50 000 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金货币货币成

50、品成品资金资金生产生产生产生产生产生产生产生产资金资金资金资金储备储备储备储备储备储备储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动生产过生产过程业务程业务 企业进行产品生产会发企业进行产品生产会发生各种耗费（生产费用）；生各种耗费（生产费用）；并应采用一定方法计入所生并应采用一定方法计入所生产产品成本（生产成本）。产产品成本（生产成本）。 （一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法 企业在日常经营过程中发生的、会导企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润致所有者权益减

51、少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。耗费和债务的形成。 （二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固

52、定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本 （1 1）联系）联系 生产费用的发生过程也是产品成本的生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。形成过程，费用是产品成本形成的基础。 （2 2）区别）区别 生产费用与发生的期间相关，研究费生产费用与发生的期间相关，研究费用强调用强调“期间期间”。 生产成本是指为生产某一种产品所产生产成本是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调生的消耗，研究生产成本强调“

53、对象对象”。直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接费直接费用用间接费间接费用用 二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料发出材料汇总表汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。 1. 1.账户设置账户

54、设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料生产成本生产成本账户性质：账户性质：资产资产(成本成本) 类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减生产车间维修设备、生产车间维修设备、房屋等领用房屋等领用 2. 2.核算举例：见教材核算举例：见教材P94P94 【例例5-25-29 9】生产产品领用、车间一般生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）耗用材料。（本月发料情况见下表） 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本B B

55、产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000 （二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%14%）提取的职工福

56、利费等。）提取的职工福利费等。 2. 2.账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 生产工人 车间管理 银行存款 提取数 库存现金 提取数 发放数应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减提取现金备发工资 3 3. .核算举例：见教材核算举例：见教材P.9697P.9697 【例例5-5-3030】提取现金提取现金, ,备发工资。备发工资。 借：库存现金借：

57、库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-31 1】用现金发放工资。用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-32 2】分配本月产品生产工人、车分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。间管理人员和企业管理人员工资。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 430 000 1 43

58、0 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-33 31 1】计算并提取（列支）本计算并提取（列支）本月福利费。月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：资总额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利某类人员工资额应提取福利某类人员工资额14%14% 【例例】根据根据A A、B B产品生产工人等工资总产品生产工人等工资总额提取福利费。例：额提取福利费

59、。例： A A产品：产品：1 640 0001 640 00014%14%229 600229 600（元）（元） B B产品：产品：1 430 0001 430 00014%14%200 200200 200（元）（元） 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 00

60、0 （验算：（验算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000） 【例例5-35-33 32 2】用银行存款支付职工福用银行存款支付职工福利费利费504 000504 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000 504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 000 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 1. 1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的企业的生产管理部门（如生产车间）为组管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用