经济法六七章

1、第一部分 各章节小节第六章 复习中，应按照考试大纲要求，准确理解增值税和消费税的基本要素：纳税义务人、征税范围、计税依据、税率等，熟练掌握这两种税的应纳税额计算。熟悉这两个税种的征收管理规定。 增值税法律制度增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，增值税可以分为：生产型（不允许扣除固定资产所含税款）、收入型（允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金）消费型（对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除）一、增值税的纳税人（一）增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工

2、、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：1、销售货物的起运地或者所在地在境内；2、提供的应税劳务发生在境内。二）根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。 注意1：所谓年税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。（注意判断题）注意2：在前面所述的认定标准中，诸如“会计核算不健全”、“不经常发生应税行为”和“以为主”等情形，不是由纳税人自己判断的，都需要经主管税务机关认定。（三）小规模纳税人小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销

3、售额）在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（四）一般纳税人除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。1.对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办埋一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所：（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。注意，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（

4、2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。二、增值税的征收范围增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。（一）销售货物1.一般销售货物一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。注意：不动产的销售虽在广义上也属于货物销售的范围，但考虑到不动产的增值具有特殊性，故不征收增值税，而征收营业税和土地增值税。2.视同销售货物（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物

5、（手续费缴纳营业税）；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。注意1：注意此项不包括“购进”。注意2：这里所说的“非增值税应税项目”，是指不需要缴纳增值税的项目。对某一税种来说不需要纳税的项目，称为“非应税项目”，即不属于该税种的征税范围，但可能属于其他税种的征税范围。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消

6、费；注意：注意此项不包括“购进”。（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：对以上（4）（8），“自产或者委托加工”的的货物都是视同销售，“购进”的货物，用于投资、分配、赠送，属于视同销售范围。视同销售：1.（1）-（3）-销售2.自产或委托加工的货物-对内或对外使用 都做销售处理 （销项税额）3.外购的货物看情况： -对外的销项原购进时进项可以抵扣 -对内使用的：进项税额- （1）用于应税产品生产的进项抵扣 （2）用于非税项目的-进项

7、转出注意：无进项-不抵扣也不转出3.混合销售混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。 注意1：这里的“一项销售行为”，即一项业务涉及应缴纳增值税的货物和应缴纳营业税的劳务。提供者是同一人，接受者也是同一人，但并非同时缴纳增值税和营业税。4.增值税特殊应税项目5.非增值税应税项目（三）进口货物进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。三、增值税税率与征收率一般纳税人 基本税率为17%：（1）销售或进口货物；（2）纳税人提供加工、修理修配劳务；（3）油气田企业提供的生产性劳务（再加：工业盐）低税率为13%：（1）粮食、

8、食用植物油。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）农产品。（6）音像制品。（7）电子出版物。（8）二甲醚。（9）食用盐。零税率：法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。征收率4%减半：销售自己使用过的属于增值税暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产销售。征收率6%：销售自产的下列货物：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力（装机容量为5万千瓦以下，含5万千瓦）。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的

9、砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。征收率4%：销售下列货物：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。小规模纳税人征收率3%：销售货物、提供应税劳务；销售自己使用过的除固定资产以外的物品。征收率2%：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产。注意：低税率中的农产品不包括经过工业加工的，例如水果罐头；零税率不等于免税。“减

10、半征收”不是税率减半，而是税额减半，两者计算结果不一样。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月不得变更。四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算用扣税法计算。公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额 注意：“当期”是个重要的时间限定，是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。1.当期销项税额的确定当期销项税额销售额×税率或：当期销项税额组成计税价格×税率 组成计税价格确定。注意：只有前两种方法都不能确定，才使用“组成计税价格”其计算公式为：组成计税价格成本×

11、（1成本利润率）如该货物属于征收消费税的范围，其计算公式为：组成计税价格成本×（1成本利润率）消费税税额或：组成计税价格成本×（1成本利润率）÷（1消费税率）“成本”分为两种情况：销售自产货物的为实际生产成本；销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”根据规定统一为10%，但属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。2.当期进项税额的确定当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。它主要体现在从销售方取得的增值税专用发票上或海关进口增值税缴款书上。注意：按照增值税的原理，一般

12、来说，将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。不准抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；（6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；（7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专

13、用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣；（8）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额（海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额）；（9）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（10）按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额 合计购进货物或者应税劳务，取

14、得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3.增值税销项、进项税额时限（1）纳税义务发生的时间（2）进进项税额抵扣时限4.按简易办法征收增值税的计算（对一般纳税人）（1）销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的。销售额含税销售额÷（14%）应纳税额销售额×4%÷2（2）销售自产的货物，选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额。销售额含税销售额÷（16%）应纳税额销售额×6%（3）销售货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税

15、的，不抵扣进项税额。销售额含税销售额÷（14%）应纳税额销售额×4%（二）小规模纳税人应纳税额的计算1.对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额 销售额含税销售额÷（1征收率） 应纳税额销售额×征收率2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额÷（13%）应纳税额销售额×2%（三）进口货物应纳税额的计算进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额组成计税价格

16、×税率如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税税额注意：关税税额关税完税价格×关税税率也可以：组成计税价格关税完税价格×（1关税税率）如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税税额消费税税额五、增值税的税收优惠（一）免税项目 （二）放弃免税权 1.放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 2.应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。 （三）即征即退或先征后返 （四）起征点 六、增值税的征收管理（一）纳税地点（二）纳税义务的发生时间和纳税期限（三）计

17、税货币（四）关于增值税简易征收政策的管理1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。5.一般纳税人销售货物适用下列规定的，可自行开具增值税专用发票：（1）一般纳税人销售自产货物，可选择按照简易办法依照6%征

18、收率计算缴纳增值税。（2）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。（3）属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税的。七、增值税专用发票八、增值税的出口退（免）税制度 消费税法律制度消费税的概念消费税，又称货物税，是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。消费税的类型1.狭窄型消费税，其征收范围主要限于一些传统的应税消费品（目前，我国实行的是狭窄型消费税）。2.中间型消费税3.宽泛型消费税消费税具有以下几个显著的特征：（1）课征范围具有选择性；（2）征税环节具有单一性；（3）税率设计具有灵活性、差别性；（4）征收方法具有多样性；（5）

19、税款征收具有重叠性；（6）税收负担具有转嫁性。一、消费税的纳税人生产销售：（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税；（2）纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其它方面的，在移送使用时纳税；（3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。（4）自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工：除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再

20、接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 进口：于报关进口时纳税。 其他： （1）金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税由零售环节纳税，相应的纳税人是指在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工（另有规定者除外）、受托代销金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的受托方；（2）在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。二、消费税的征收范围目前征收消费税的应税消费品有14种：主要有烟、酒及酒精、化妆品、成品油、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手

21、表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小汽车、摩托车等。注意：没有列举的，不征收消费税。三、消费税的税率消费税的税率多数适用比例税率，成品油税目和甲类、乙类啤酒、黄酒等子目适用定额税率，甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。四、消费税的应纳税额消费税的应纳税额的计算有三种方法：从价定率计征法、从量定额计征法从价定率和从量定额复合计征法。（一）从价定率计征适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。计算公式为：应纳税额销售额×比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 （二）从量定额计征适用定额

22、税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。计算公式为：应纳税额销售数量×定额税率销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（三）复合计征卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。应纳税额销售额×比例税率销售数量×定额税率目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款

23、、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。自产自用：生产按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率计算公式：组成计税价格（成本利润）÷（1比例税率）（2）实行复合计税计算公式：组成计税价格（成本利润自产自用数量×定额税率）÷（1比例税率）委托加工：按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率计算公式：组成计税价格（材料成本加工费）÷（1比例税率）（2）实行复合计税计算公式：组成计税价格（材料成本

24、加工费委托加工数量×定额税率）÷（1比例税率）进口：按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率计算公式：组成计税价格（关税完税价格关税）÷（1消费税比例税率）（2）实行复合计税计算公式：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量×消费税定额税率）÷（1消费税比例税率）计税价格明显偏低并无正当理由：由主管税务机关核定其计税价格。（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。其他规定：（1）纳税人通过自设非独立核算门市部

25、销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（2）对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。（3）从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。（4）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。税款抵扣问题：1.外购或委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产应税消费税品的，对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品（原料），由受托方代收代

26、缴的消费税税款，准予从应纳消费税税额中抵扣：注意：没有在列举范围的不适用，包括：酒、汽车轮胎、小汽车、摩托车、游艇、高档手表。当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。 2.外购、委托加工和进口的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款，按照不同行为计算公式分别如下：外购从价定率：当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价期初库存外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价外购从量定额：当期准予扣除

27、外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量期初库存外购应税消费品数量当期购进的外购应税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量委托加工：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款进口：当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款期初库存的进口应税消费品已纳税款当期进口应税消费品已纳税款期末库存的进口应税消费品已纳税款五、消费税的减免、退补 （一）消费税的减免1.纳税人出口应税消费品，除法律另有规定外，免征消费税。出口应税消费品

28、的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 （二）消费税的退税1.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。2.纳税人出口按规定可以免税的应税消费品，在货物出口后，可以按照国家有关规定办理退税手续。出口应税消费品退（免）消费税有以下三种情况：出口免税并退税、出口免税但不退税、出口不免税也不退税。外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的消费税税款，分以下情况计算：（1）属于从价定率计征消费税的应税消费品：应退税款

29、出口货物的工厂销售额×税率（2）属于从量定额计征消费税的应税消费品：应税税款出口数量×单位税额（三）消费税的补税与出口退税制度相联系出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。六、消费税的征收管理（一）纳税地点（二）纳税义务的发生时间和纳税期限（三）纳税期限（同增值税）： 第七章企业所得税法律制度企业所得税的概念企业所得税，是企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。我国企业所得税的历史沿革2007年3月16日第十届全国人大第5次会议通过了企业所得税法，其

30、实施条例于2007年11月28日由国务院通过。一、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人，是依据企业所得税法负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用企业所得税法。 居民企业：（1）依法在中国境内成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业无限纳税义务 来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业有限纳税义务来源于中国境内的所得扣缴义务人规定：（1）在中国境内未设立机

31、构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人来源于中国境内的所得二、企业所得税的征收范围应纳税所得额（一）所得的类型 （二）所得的来源 三、企业所得税的税率25%标准税率：居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际

32、联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。20%预提税率：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。20%的优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不

33、超过1000万元。15%的优惠税率：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。10%的优惠税率：（1）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得（注意与20%标准税率的关系）。（2）中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息。（3）合格境外机构投资者（简称QFII）取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入。 四、企业所得税的应纳税所得额应纳税所得额每一纳税年度的收入总额-不征税收入免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额还可以采取间接方法计算。即：应纳税所得额

34、会计利润调增项目调减项目考虑税收优惠政策减计收入加计扣除应纳税所得额的扣除应纳税额扣除 五、企业所得税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额×适用税率减免税额抵免税额六、企业所得税的税收优惠七、企业所得税的源泉扣缴 八、特别纳税调整九、征收管理第二部分 考题分析（总分值28分）（2010）一、单项选择题（本类题共25小题，每小题1分,税法7分） 14.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（D ）A.销售电力B.销售热力 C.销售天然气D.销售房地产答案解析：本题考核增值税的征税范围。增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务；货物，是指除土地、房屋

35、和其他建筑物等不动产之外的有形动产；销售不动产不是增值税征税范围。15.2009年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（ B ）万元（已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。）A.210.20 B.216.20 C.224D.225.20答案解析：本题考核消费税的计算。卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。当月该卷烟厂应纳消费税税额=400×56%+150

36、×80÷1000050×30%×60%=216.2（万元）16.某企业为增值税一般纳税人。2009年1月进口一批化妆品，关税完税价格40万元。已知：化妆品关税税率为20%、消费税税率为30%。该企业进口化妆品应纳进口增值税税额为（D）万元。A.2.06B.6.80 C.8.16D.11.66答案解析：本题考核进口环节增值税的计算。该企业进口化妆品应纳进口增值税税额=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）×增值税税率=40×（1+20%）÷（1-30%）×17%=11.66（万元）17

37、.根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额准于从应纳消费税税额中抵扣的是（ B ）。A.以外购已税酒精为原料生产白酒B.以外购已税烟丝为原料生产卷烟C.以外购已税汽油为原料生产润滑油D.以外购已税汽车轮胎为原料生产应税小汽车答案解析：本题考核已纳消费税的扣除。选项A，酒类没有消费税扣税规定；选项C：只有以外购的已税“润滑油”为原料生产的润滑油，其外购已税润滑油已纳消费税税额才是准予从应纳消费税税额中抵扣的；选项D：只有以外购已税汽车轮胎生产的“汽车轮胎”，才是准予从应纳消费税税额中抵扣的。18.根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计

38、算企业应纳税所得额时扣除的是（ A ）。A.增值税B.消费税 C.营业税 D.房产税答案解析：本题考核企业所得税税前扣除的税金。准予企业所得税前扣除的是“增值税以外”的各项税金及其附加。19.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（B）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额答

39、案解析：本题考核企业所得税的销售收入的确认。选项A：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项C：售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；选项D：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。20.某企业为创业投资企业。2007年8月1日，该企业向境内未上市的中小高新技术企业投资200万元。2009年度企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税额为（ D

40、 ）万元。A.82.5 B.85 C.187.5 D.190答案解析：本题考核企业所得的计算。（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；（2）未经核定的准备金支出，属于企业所得税前禁止扣除项目。因此，2009年该企业应纳企业所得税税额=（890+10）-200×70%×25%=190（万元）二、多项选择题（本类题共20小题，每小题2分，共40分。税法 14分）32.根据出口退（免）税制度的相关规定，下列关于出口退（免）税

41、的表述中，正确的有（ ABCD ）。A.出口退（免）税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场B.出口退（免）税的税种主要为增值税和消费税C.除另有规定外，生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税答案解析：按照规定，本题四个选项的说法均正确。本题主要考核增值税和消费税法律制度的“出口退免税”知识点。 33.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业清算的所得税处理的表述中，正确的有（ABCD）。A.企业全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失B.确认债权清理、债务清偿的所得或损失C.依法弥补亏损，确定清算所得，计算并缴纳清算所得税D

42、.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得答案解析：按照规定，本题四个选项的说法均正确。本题主要考核企业所得税法律制度的“企业所得税清算”知识点。34.根据国家调整所得税征管范围的有关规定，下列对2009年1月1日以后新设企业的税收征管范围调整事项的表述中，正确的有（ABC）。A.应缴纳增值税的企业，所得税由国家税务局征收管理B.新设的公支机构，其企业所得税的征管部门牌号应与总机构企业所得税征管部门相一致C.外商投资企业，所得税由国家税务局征收管理D.应缴纳营业税的企业，所得税均由地方税务局征收管理答案解析：在国家税务局缴纳营业税的企业，所得税由国家税务局管理，此处不是所有缴纳营业

43、税的企业都由国税局管理，因此D的说法错误。本题主要考核企业所得税法律制度的“征管范围”知识点。35.企业的固定资产由于技术进步等原因，确定需要加速折旧的，根据企业所得税法律制度的规定，可以采用加速折旧的方法有（ AC ）。A.年数总和法B.当年一次性折旧C.双倍余额递减法D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%答案解析：根据规定，采取加速折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。本题主要考核企业所得税法律制度的“加速折旧的范围”知识点。36.根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免

44、税收入的有（ ACD ）。A.财政拨款B.国债利息C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金答案解析：根据规定，财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金均属于不征税收入，而不是免税收入，因此选项A、D当选；企业资产溢余属于应当征税的其他收入，并非免费收入，因此选项C当选。本题主要考核企业所得税法律制度的“免税收入”知识点。37.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ABC）。A.税收滞纳金 B.被没收财物的损失C.向投资者支付的股息 D.缴纳的教育费附加答案解析：在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者

45、支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。本题主要考核企业所得税法律制度的“税前扣除项目”知识点。38.根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有（AB）。A.生产性生物资产B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产答案解析：根据规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

46、；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地。本题主要考核企业所得税法律制度的“资产的税务处理”知识点。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。税法2分） 54.出口的应税消费品办理退税后，发生退关的，报关出口者必须及时向其机构所在地或居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税。（对）答案解析：根据规定，出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款

47、，本题的表述是正确的。本题主要考核增值税和消费税法律制度的“消费税的补税”知识点。 55.企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。（错）答案解析：根据规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税；但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。本题主要考核企业所得税法律制度的“税收优惠”知识点。四、简答题（本类题共3小题，每小题5分，共15分。

48、税法5分）3.某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2009年8月生产经营情况如下：（1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税13.6万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款10万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值专用发票，注明价款2万元、增值税0.06万元。（2）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元。该材料适用的增值税税率为17%。（3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应

49、收回60%货款，其余货款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元、装卸费0.2万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.51万元。假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：准予从销项税额中抵扣的进项税额13.6+10×13%+0.06=14.96万元销项税额=（200+15）×17%=36.55万元应纳增值税额=36.55-14.96=21.59万元要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

50、【答案】该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：（1）运输途中因保管不善丢失的3%的原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，非正常损失的购进货物及相关劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料进项税额未转出。根据规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，已抵扣进项税额的，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。（3）销货支付的运费未计算进项税额抵扣。根据规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额抵扣，其中运

51、输费用金额包括结算单据上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（4）分期收款方式销售货物不应按照销售额的全部计算销项税额。根据规定，采取分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。（5）销售果酒取得的优质费未作价外费用计算缴纳增值税。根据规定，纳税人向购买方收取的手续费、包装物租金、优质费等各种性质的价外收费均属于价外费用，应当换算为不含税的价款并入到销售额中计算缴纳增值税。【解析】该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6×（1-3%）+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.912（万

52、元）销项税额=200×60%×17%+15×17%+3.51÷（1+17%）×17%=23.46（万元）应缴纳增值税=23.46-13.912=9.548（万元）本题主要考核增值税和消费税法律制度的知识点。n 2011年考题分析29分(6+10+3+10)一、单项选择题（6分0 19.根据增值税和消费税法律制度的规定，下列关于增值税和消费税计税依据的表述中，正确的是（A ）。A.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身，但不含增值税销项税额B.适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时各自依据的销售额不同 C.适用从价定率征

53、收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额和应纳消费税本身 D.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额，但不含应纳消费税本身【答案解析】使用从价定律征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税是依据相同，销售额中含应纳消费税本身但是不含增值税销项税额。20.根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（A ）。A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.采取委托承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.采取直接收款方式销售货

54、物，为收到销售或者取得索取销售款凭据的当天【答案解析】增值税纳税义务的发生时间，如委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的天。 21.某酒厂于2011年3月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工，已知该批白酒的成本为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为10%，白酒消费税税率；比例税率20%，定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的消费税税额为（D ）元。 A.27000 B.27500 C.32500 D.33750【答案解析】应税消费品组成计税价

55、格=100 000×（1+10%）+5×2 000×0.5/（1-20%）=143 750（元）应纳消费税税额=143 750×20%+5×2 000×0.5=33750（元）。 22.根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（C ）。A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税C.纳税人委托加工应税消费品，收加后直接销售的，在销售时纳税D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外【答案解析】 (1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税；(2)纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其它方面的，在移送使用时纳税；(3)委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款(受托方为个人、个体的除外)。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。23.根据增值税法律制度规定，下列各项出口货物中，不属于享受增值税出口免税并退税政策的是（A ）。A.