会计综合题讲解

1、第二章1.甲公司系上市公司，所得税税率为25%，按季对外提供财务报表。要求：按上述资料编制相关会计分录。（1）甲公司2013年4月6日购买B公司发行的股票500万股，成交价为5.40元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；另付交易费用2万元，甲公司拟准备近期出售。（2）2013年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。（3）2013年6月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.80元，另付税费1.20万元。（4）2013年6月30日该股票每股市价为 5元。（5）2013年7月26日出售股票200万股，成交价为

2、4.80元，另付税费1.80万元。（6）2013年12月31日该股票每股市价为4.2元。2.A公司按面值购入150万份、3年期B公司公开发行的到期一次还本付息债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。该债券到期一次还本付息。A公司年末计提利息。（P/S，3%，3）0.9151【要求及答案（1）】判断2012年1月2日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率；【要求及答案（2）】计算2012年末、2013年、2014年债券投资的应计利息、实际利息收入、

3、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；【要求及答案（3）】假定2013年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项9100万元存入银行,当日该债券全部公允价值为18300万元。编制2013年6月30日相关会计分录。3.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下（所得税率为25%）。要求：假定A公司将该金融资产分类为可供出售金融资产或交易性金融资产，分别按已知资料时间先后顺序编制可供出售金融资产和交易性金融资产的会计分录，并说明年末金融资产列报金额、影响各年营业利润的金额。（注：此题仅仅为了对比说明。）（1）2012年7月10日，购买

4、B公司发行的股票300万股，成交价为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。（2）2012年7月20日，收到现金股利。（3）2012年12月31日,该股票每股市价为15元。（4）2013年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。（5）2013年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的。（6）2014年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2014年12月31日收盘价格为每股市价为6元。（7）至2015年12月31日，

5、B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2015年12月31日收盘价格为每股市价为15元。（8）2016年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用12万元。4.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下。（1）2012年1月1日，A公司购入B公司债券一批，5年期，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。【要求及答案（1）】编制2012年购买债券时的会计分录；【要求及答案（2）】计算2012年、2013年、2

6、014年12月31日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；（2）2014年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2015年12月31日将收到利息500万元，但2016年12月31日将仅收到本金3000万元。【要求及答案（3）】计算2014年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录；（3）2015年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2015年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。（P/S，12%，1）0.89286；（P/S，12%，2）0.79719【要求及答案（4）】计算201

7、5年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关会计分录。5.甲公司有关可供出售金融资产业务如下。（1）2012年1月1日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。【要求及答案（1）】编制2012年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录；（2）2012年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。【要

8、求及答案（2）】计算2012年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；同时计算2012年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额（不考虑所得税影响）；（3）2013年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。【要求及答案（3）】编制2013年1月10日收到利息的会计分录；编制2013年末有关确认可供出售金融资产利息的会计分录；编制2013年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；（4）2014年末该债券公允价值为2814.2万元。【要求及答案（4）】计算2014年末可供出售金融资产应收

9、利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；编制2014年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；（5）2015年1月初，以2900万元出售全部该债券。【要求及答案（5）】编制2015年出售可供出售金融资产的会计分录。第四章1.（2014年考题，本小题18分。）甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制

10、权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。【要求及答案（1）】根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值

11、，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。【要求及答案（2）】根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权

12、出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。【要求及答案（3）】根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价

13、值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。【要求及答案（4）】根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。2.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在201

14、3年及以后进行了一系列投资和资本运作。2013年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。（1）甲公司于2013年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议，以丙公司2013年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以一批资产作为合并对价，换取B公司所持有的丙公司60%的股权。上述协议经双方股东大会批准。资料如下：2013年8月1日，甲公司将一台大型设备、一批库存商品、可供出售金融资产和作为投资性房地产核算的写字楼转让给B公司，于当日办理完毕资产所有权的转移手续。资料如下：（单位：万元）项目 账面价值 公允价值 大型设备 190（原值为210，已提折旧为20）

15、200 库存商品 60（未计提存货跌价准备） 100 可供出售金融资产 500（其中成本为490，其他综合收益为10） 550 投资性房地产 8000（其中，成本为8100，公允价值变动为100，自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益500） 7800 为进行该项合并发生评估费、律师和审计费等共计59万元，已用银行存款支付。2013年8月1日经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为13000万元（包括一项无形资产评估增值1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零）。甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。【要求及答案（1）】根据资料（1），判断甲公司对丙公

16、司合并所属类型，简要说明理由；【要求及答案（2）】根据资料（1），计算购买日甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉；【要求及答案（3）】根据资料（1），计算甲公司购买日因投资业务影响损益的金额，编制2013年8月1日甲公司个别报表中与投资相关的会计分录；【要求及答案（4）】根据资料（2），编制2014年3月20日丙公司宣告发放现金股利时甲公司的会计分录；（3）假定一：2014年8月1日，乙公司自母公司甲公司处一次性取得丙公司60%的股权，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了6000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

17、2013年8月1日至2014年8月1日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为7000万元；其他综合收益增加60万元、其他所有者权益增加100万元。【要求及答案（5）】根据资料（3），计算2014年7月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值；【要求及答案（6）】根据资料（3）假定一，计算2014年8月1日丙公司的净资产相对于甲公司而言的账面价值；计算乙公司购入丙公司投资的初始投资成本并编制乙公司个别报表会计分录；假定二：2014年1月1日和8月1日乙公司自母公司甲公司分两次取得丙公司合计60%的股权最终形成同一控制下企业合并且假定不构成“一揽子交易”。2014年1月1日乙公司自母公

18、司甲公司处取得丙公司30%的股权，对丙公司具有重大影响，实际支付银行存款2800万元，当日丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元（包括一项固定资产评估增值4800万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零）。2014年8月1日，乙公司再次自母公司甲公司取得丙公司30%的股权，至此持股比例达到60%，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了3000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。2014年1月1日至2014年8月1日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元；其他综合收益增加40万元，其他所有者权益增加50万元。【要求

19、及答案（7）】根据资料（3）假定二，分别编制乙公司2014年个别报表中相关的会计分录。3.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2013年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。（1）甲公司于2013年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2013年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。

20、上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，2013年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。甲公司于2013年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2013年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。甲公司于2013年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其

21、中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。【要求及答案（1）】根据资料（1），判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，简要说明理由；【要求及答案（2）】根据资料（1），计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉；【要求及答案（3）】根据资料（1），编制2013年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；（2）乙公司2013年6月30日至12月31日实现的净利

22、润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2014年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2014年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）、其他所有者权益增加140万元。【要求及答案（4）】根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；注意:此处是成本法核算只有分派现金股利这一笔分录，不用调长期股权投资的账面价值【要求及答案（5）】根据资料（2），计算2014年末甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；并说明甲公司对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否需要确认递延所得税

23、；（3）假定一：2014年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业（或出售其所持有的子公司乙公司股权的60%），出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。【要求及答案（6）】根据资料（3）假定一，计算2014年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录；假定二：2014年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业（或出售其所持有的乙公司股权的87.5%

24、），出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且丧失控制权，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。假定不考虑其他因素。【要求及答案（7）】根据资料（3）假定二，计算2014年6月30日甲公司出售乙公司70%的股权时个别财务报表应确认的投资收益并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。4.A公司的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2011年2015年有关投资业务的资料如下。其他资料：A公司各年实现利润总额均为5000万元，不考虑其他纳税调整因素。（1）A公司于2011年7月1日以银

25、行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，A公司对B公司的相关活动具有重大影响。2011年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧2年，已计提折旧400万元，B公司预计该项固定资产的使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计

26、政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。【要求及答案（1）】根据资料（1），说明A公司所持对B公司长期股权投资后续计量采用的方法并说明理由，编制2011年7月1日投资时的会计分录；（2）2011年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；至2011年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2011年度B公司实现净利润3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。【要求及答案（2）】根据资料（2），编制2011年度

27、A公司确认投资收益的会计分录，并计算2011年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额；（3）2012年2月5日B公司董事会提出2011年利润分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，并宣告发放现金股利400万元。2012年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2011年利润分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利改为500万元。2012年度B公司发生净亏损为600万元，2012年B公司其他综合收益增加60万元（其中，10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，注意：处置时不转入投资收益），其他所有者权益增加40万元。至2

28、012年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。【要求及答案（3）】根据资料（3），编制2012年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录，计算2012年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额；（4）2013年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，实质上构成对B公司的净投资，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担的额外损失最大限额为40万元。假定B公司2013年未发生其他所有者权益的变动金额。【要求及答案（4）】根据资料（4），编制2013年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录；（5）2014年度B公司实现净利润为3000万元。【要

29、求及答案（5）】编制2014年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录；（6）假定一：2015年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为3000万元。假定二：2015年1月10日A公司出售对B公司20%的股权，出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%的股权投资的公允价值为1000万元。假定三：2015年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。假定四：2015年1

30、月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权，支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%，对B公司仍然具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。【要求及答案（6）】根据资料（6）的4个假定条件，分别编制2015年1月10日A公司出售或购买对B公司投资的会计分录。5.A公司有关投资业务资料如下：（1）2013年1月6日，A公司以银行存款2600万元购入B公司3%的有表决权股份，A公司划分为可供出售金融资产。2013年年末该股票的公允价值合计为3000万元。2014年3月B公司宣告派发现金股利1000万元。（2）假定一：2014年6月30日，A公司又以银行存款15000万元从B公司其他股东受让取得该公司17%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。2014年6月30日原投资的公允价