第一章 税收、税制与税法

1、中中 国国 税税 制制从经济关系到经济制度从经济关系到经济制度Preface知之者不如好之者，好之者不如乐之者。论语雍也 释意： 对任何事物，仅仅了解它的人不如深深喜爱它的人，深深喜爱它的人又不如乐此不疲的人。心不在焉，视而不见，听而不闻，食而不知其味。礼记 释意： 心不在那里，看什么也看不见，听什么也听不到，吃什么也吃不出滋味。 这就告诉我们：无论做什么事情都要专注。 河北经贸大学财政税务学院河北经贸大学财政税务学院 主讲：主讲： 古建芹古建芹 电话：电话： 87657328 邮箱：邮箱： QQ： 1467961998中国税制中国税制课程课程关于关于中国税制中国税制课程学习课程学习 一、先行

2、课一、先行课 财政学、税收学等 二、授课方法二、授课方法 课堂讲授、课堂讨论、自学、作业； 网络课堂；模拟实验 三、教材三、教材 税务学 河北人民出版社，2013； 四、考试四、考试 理论学习=闭卷考试+平时成绩 实验成绩=随机成绩加权平均五、适用专业、课时及课程内容五、适用专业、课时及课程内容 税务专业，共51课时，十三章 第一章 税收、税制与税法 第二章 税制构成要素 第三章 税制结构与税制改革 第四章 增值税 第五章 消费税 第六章 营业税 第七章 关税概述 第八章 城市维护建设税 第九章 企业所得税 第十章 个人所得税 第十一章 土地及资源税 第十二章 财产税（房产税、契税、车船税）

3、第十三章 印花税及其他税基础理论基础理论流转税类流转税类所得税类所得税类其他税类其他税类六、学习中需注意的问题六、学习中需注意的问题 1、理论部分：理论部分：听课笔记复习作业； 实验部分（实验部分（17）：）：听课笔记练习。 2、学习知识与学习方法 3、考研与学习 4、学习与考试第一章第一章 税收、税制与税法税收、税制与税法从财政到税收从财政到税收从财政学到税收学、税收制度从财政学到税收学、税收制度学习目的和要求学习目的和要求 通过本章的学习，理解税制与税收、税制与通过本章的学习，理解税制与税收、税制与税法、税收法律关系与税收分配关系的区别，税法、税收法律关系与税收分配关系的区别，掌握税制、税

4、法和税收法律关系的概念，掌掌握税制、税法和税收法律关系的概念，掌握税法和税收法律关系特征极其构成，了解握税法和税收法律关系特征极其构成，了解税制的重要性。税制的重要性。内容简介内容简介 第一节第一节 税收与税制税收与税制 第二节第二节 税法与税制税法与税制 第三节第三节 税收法律关系税收法律关系第一节第一节 税收与税制税收与税制 一、税收的基本概念一、税收的基本概念 二、税制的概念和重要性二、税制的概念和重要性 三、税收的分类三、税收的分类什么是税收？什么是税收？一、税收的基本概念一、税收的基本概念 税收是国家为了实现其职能，凭借税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权利，按照预定的标准，强其政

5、治权利，按照预定的标准，强制地、无偿地向社会成员征收一部制地、无偿地向社会成员征收一部分社会产品和国民收入以取得财政分社会产品和国民收入以取得财政收入的一种特殊分配关系。收入的一种特殊分配关系。一、税收的基本概念一、税收的基本概念税收是国家为了实现其职能，凭借税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权利，按照预定的标准，强其政治权利，按照预定的标准，强制地、无偿地向社会成员征收一部制地、无偿地向社会成员征收一部分社会产品和国民收入以取得财政分社会产品和国民收入以取得财政收入的一种特殊分配关系。收入的一种特殊分配关系。一、税收的基本概念一、税收的基本概念税收是国家为了实现其职能，凭借税收是国家为了实

6、现其职能，凭借其政治权力，按照预定的标准，强其政治权力，按照预定的标准，强制地、无偿地向社会成员征收一部制地、无偿地向社会成员征收一部分社会产品和国民收入，以取得财分社会产品和国民收入，以取得财政收入的一种特殊分配关系。政收入的一种特殊分配关系。（一）税收概念（一）税收概念一、税收的基本概念一、税收的基本概念（二）对税收概念的理解（二）对税收概念的理解 1、税收分配以国家为分配主体 2、税收分配的是一般社会剩余价值 3、税收分配的直接依据是国家的政治权力 4、税收是一种特殊分配 一、税收的基本概念一、税收的基本概念一、税收的基本概念一、税收的基本概念强制性：强制性：是指国家征税时凭借其政治权力

7、，以法律、法是指国家征税时凭借其政治权力，以法律、法令形式加以规定，强制征收。令形式加以规定，强制征收。无偿性：无偿性：是指国家征税以后，税收就归国家所有，不是指国家征税以后，税收就归国家所有，不再直接偿还给具体的纳税义务人，也不直接再直接偿还给具体的纳税义务人，也不直接向纳税人支付任何报酬和代价。向纳税人支付任何报酬和代价。固定性：固定性：是指国家征税必须通过法律形式，事先规定对是指国家征税必须通过法律形式，事先规定对什么征税、征税标准及额度、课税方法等。什么征税、征税标准及额度、课税方法等。（三）税收的形式特征（三）税收的形式特征税收与政府、与人民生活？税收与政府、与人民生活？税收与其他分

8、配形式？税收与其他财政收入形式？二、税制的概念和重要性二、税制的概念和重要性税收制度税收制度二、税制的概念和重要性二、税制的概念和重要性税制概念定义角度税制概念定义角度相应的税制概念相应的税制概念从广义的角度看是指税收体系及各项征收管理制度从狭义的角度看一指各税种的要素的总和；一指国家各种税收实体法的总和；一指国家的各种税收法规和税收征收管理制度从税制结构分析是指一国各种税收及其要素的构成体系。从法的角度分析是一国税收法律、法规、规章的统称。是以法律规范形式出现的制度体系，也称为“税收法律制度”。（一）税收制度的概念（一）税收制度的概念二、税制的概念和重要性二、税制的概念和重要性 税收制度简称

9、税制，是国家依据税收制度简称税制，是国家依据税收分配规律制定的，调整国家与纳税收分配规律制定的，调整国家与纳税人之间税收征纳关系的规范，是国税人之间税收征纳关系的规范，是国家通过法定程序确定的税务执法机关家通过法定程序确定的税务执法机关的征税依据和工作规程。的征税依据和工作规程。 税制包括国家各种税收法律、法税制包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度。规、条例、实施细则和征收管理制度。概念之要点：概念之要点：二、税制的概念和重要性二、税制的概念和重要性（二）税制的重要性（二）税制的重要性 1、从立法角度 税制解决税种体系设置和税收征管制度配套的问题。 税制是搭建国家税收体系的

10、前提，是制定税收征管制度的前提。 （二）税制的重要性（二）税制的重要性 2、从法律依据角度 税制解决对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁征税的问题。 税制是将国家征税权具体化、条文化的制度设计和表现。 （二）税制的重要性（二）税制的重要性 3、从操作规范角度 税制解决征税机关如何行使国家赋予的职权问题。 税制是税务执法机关执法的依据和规程。二、税制的概念和重要性二、税制的概念和重要性（三）税制的分类（三）税制的分类 1 1、复合税制 一个国家在一定时期内设有若干税种或税类的税制。（世界各国普遍采用） 2 2、单一税制 一个国家在一定时期内只设有一个税种或税类的税制。（缺乏有效地调节功能，适

11、应性很差）二、税收制度的概念和重要性二、税收制度的概念和重要性（四）税收与税制关系（四）税收与税制关系 1、税收与税制的联系 （1）都受生产力发展水平的制约 （2）都受生产关系性质和形式的制约 （3）两者相互依存，税制是税收分配的具体体现 2、税收与税制的区别 （1）所属范畴不同 （2）构成要素多少不同 三、税收的分类（略）三、税收的分类（略） 税收分类，是按照一定的标准，将具有相同或近似特点的税种归并成若干类别的一种研究方法。 在世界各国实行的复合税制中，税种结构不同、税种名称不同、税种多少不同。 在考虑分类目的和所要说明的问题基础上，税收可以根据不同的标准进行分类。三、税收的分类三、税收的

12、分类（一）以课税对象为标准划分（一）以课税对象为标准划分 1、流转税类（货物和劳务税类）流转税类（货物和劳务税类） 是指以商品或劳务的流转额作为课税对象的一类税。征税前提是存在商品经济，是间接税，便于转嫁。如我国增值税、消费税、营业税和关税。 2、所得税类所得税类 是以纳税人的取得的所得或收益额为课税对象的一类税。所得税属于直接税，它体现税收量能负担原则，即所得多的多征、所得少的少征、无所得的不征。如我国企业所得税、个人所得税。 三、税收的分类三、税收的分类 3、财产税类财产税类 是以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的一类税。其以私有制的确立为前提。如房产税、车船税、契税等。 4、资源税类资源

13、税类 是以自然资源及其初级加工品为课税对象的一类税。如资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税等。 5、行为税类行为税类 是以纳税人的某种特定行为为课税对象的一类税。往往体现对某些特殊行为的限制、调节和管理。如印花税、证券交易税等。三、税收的分类三、税收的分类（二）按照税收管理权限划分（二）按照税收管理权限划分 1、中央税中央税 指立法权归中央所有、中央征收管理、收入归属中央的税收。（特点：收入较大、征收范围广） 2、地方税地方税 指由一国中央或地方政府立法，地方政府征收管理、收入归属地方一级的税收。（特点：税源比较零散、收入零星，各地不平衡） 三、税收的分类三、税收的分类 3 3、中央

14、地方共享税、中央地方共享税 指由中央统一立法，收入按一定方式在中央和地方之间分配的税种。（特点：收入较大，便于兼顾各方利益）三、税收的分类三、税收的分类（三）按照税收与价格的关系划分（三）按照税收与价格的关系划分 1、价内税价内税 指税收作为价格组成要素的税种。即价格=成本+利润+税金。（特点：税金包含在商品或劳务价格内，容易为人们所接受；随价实现，有利于及时组织收入；计税简便，征收费用低。但易造成价格与价值背离，干扰市场价格信号，导致价格失真）三、税收的分类三、税收的分类 2 2、价外税、价外税 是指税金不包括在价格之内，而是独立于价格之外的税种。（ 特点：价税分离，税款明确；便于规范税与价

15、关系） 3 3、复合税、复合税 指分别以课征对象价值量、实物量为征收依据。三、税收的分类三、税收的分类（五）按照税负是否容易转嫁划分（五）按照税负是否容易转嫁划分 1、直接税直接税 是指纳税人和负税人一致，其缴纳的税款不容易转由他人负担的税。如所得税、财产税等。（特点：其纳税人作为所得和财产的拥有者，一般情况下税负较难转嫁，征税阻力较大） 2 2、间接税、间接税 是指纳税人与负税人不一致，其缴纳的税款较容易通过一定的方法和途径转由他人负担的税。如流转税等。（特点：在具备一定条件时，其纳税人可较容易地转嫁税负，纳税人只是税款的中间人）三、税收的分类三、税收的分类（六）按照税收征收实体划分（六）按

16、照税收征收实体划分 1 1、力役税、力役税 是指纳税人以服劳役形式缴纳的税收 2 2、实物税、实物税 是指纳税人以各种实物缴纳的税收 3 3、货币税、货币税 是指纳税人以货币形式缴纳的税收 三、税收的分类三、税收的分类（七）按照税率制度划分（七）按照税率制度划分 1 1、比例税、比例税 2 2、累进税、累进税 3 3、定额税、定额税三、税收的分类三、税收的分类（八）按照税赋分配方法划分（八）按照税赋分配方法划分 1 1、定率税、定率税 设计税率和征税范围，以率计征的税。设计税率和征税范围，以率计征的税。 2 2、配赋税、配赋税 根据财政支出需要根据财政支出需要设计税收收入规模，以设计税收收入规

17、模，以纳税人或计税依据分解的税。又称以支定纳税人或计税依据分解的税。又称以支定收。收。三、税收的分类三、税收的分类（九）按课征税收的目的划分（九）按课征税收的目的划分 1 1、一般税（普通税）、一般税（普通税） 指为实现国家一般政治经济目的而征收的税种，或税款用作一般用途的税种。（特点：税源大、征税范围明确、制度较完善、收入持续稳定） 2 2、特别税（目的税，特定目的税）、特别税（目的税，特定目的税） 指为国家某些特定的政治经济目的或税款应作特定用途的税种。（特点：配合国家特定政策进行特定调节税种的设置，废置方便灵活）三、税收的分类三、税收的分类（十）其他分类（十）其他分类 1、正税和附加税2

18、、经常税和临时税3、国内税和涉外税第二节第二节 税法与税制税法与税制 一、一、税法的概念及特点税法的概念及特点 二、税法的类型二、税法的类型 三、税法与税制三、税法与税制一、税法的概念及特点一、税法的概念及特点（一）税法的概念（一）税法的概念 是国家依据税收分配规律制定的，明确国家与纳税人在征收和缴纳税款方面的权利义务关系的法律规范的统称，是国家法律、法规的重要组成部分。一、税法的概念及特点一、税法的概念及特点（二）税法的特点（二）税法的特点 1 1、一般法的特点 （1）鲜明的阶级性 （2）国家制定和认可 （3）靠国家强制力保证实施 （4）具有普遍约束力 一、税法的概念及特点一、税法的概念及特

19、点2、税法不同于一般法律的特点 （1）活动范围和约束对象的特殊性 税收分配过程 税收征纳双方 （2）主体双方地位不同 法律地位平等 权利义务不对等 一、税法的概念及特点一、税法的概念及特点（3）相对稳定和相对灵活性 法律内容 权利与义务 （4）结构的特殊性 要素统一又有特点 实体法和程序法等 二、税法的类型二、税法的类型（一）依据税法的法律效力划分一）依据税法的法律效力划分 1、税收法律税收法律 是由国家最高权力机关依照法定程序制定公布的税收法律规范。 2、税收法规税收法规 是国家最高行政机关根据国家最高权力机关授权，制定颁布的税收法律规范。通常采用实施细则、决定、办法、通知、规定等形式。 二

20、、税法的类型二、税法的类型 3 3、税收行政法规、税收行政法规 是国家最高行政机关根据行政管理的需要，制定颁布的税收规范。 4 4、税收部门规章、税收部门规章 是财政、税务、海关等职能部门根据授权，制定的关于解释税收法律、法规的法律文件。 5 5、地方税收法规、地方税收法规 6 6、地方税收规章、地方税收规章 二、税法的类型二、税法的类型二、税法的类型二、税法的类型（二）依据税法的内容不同划分（二）依据税法的内容不同划分 1 1、税收实体法、税收实体法 是确认税收法律关系主体的实质内容的法律规范。 2 2、税收程序法、税收程序法 是确定应纳税款的征收、缴纳实施程序的法律规范。 3 3、税收处罚

21、法、税收处罚法 是规定对税收活动中的违法犯罪行为进行处罚的法律规范。 4 4、税收行政法、税收行政法 是规定国家税务行政组织及其职责权限的法律规范。二、税法的类型二、税法的类型（三）依据税法立法主体不同划分（三）依据税法立法主体不同划分 1、国内税法 2、国际税法二、税法的类型二、税法的类型（四）依据税法的形式不同划分（四）依据税法的形式不同划分 1 1、单行税法、单行税法 针对某一具体税种或某一税收问题单独制定的税收法律规范。 2 2、综合税法又称税收基本法、综合税法又称税收基本法 是将一国全部或者部分税种的征税内容，或是将各种税收应当遵循的某些共同规范，集中在一个法典或法律内，成为普遍适用

22、的税法规范。三、税法原则三、税法原则（与税收原则的区别）（与税收原则的区别）（一）税收法定主义原则（一）税收法定主义原则 课税必须基于一定的法律依据才能进行，无法律依据不能征税。包括: 1、政府课税权法定 2、纳税义务法定 3、征税要素法定 4、征税程序法定 5、税收行政行为法定 三、税法原则三、税法原则（二）税收公平主义原则（二）税收公平主义原则 税收负担在纳税人之间的分配必须公平、合理。 1、税收待遇平等 2、税收负担公平（包括横向公平和纵向公平）三、税法原则三、税法原则（三）实质征税原则（三）实质征税原则 实质征税原则是指征税应当注重纳税人的实际负担能力，应当从应税行为或事件的实质方面去

23、审查课税要件。四、税制和税法四、税制和税法（一）税制和税法的联系（一）税制和税法的联系 1、税法是税制的核心 2、一般情况下，两者一致 （二）税制和税法的区别（二）税制和税法的区别 1、所属具体范畴不同 2、产生先后不同 第三节第三节 税收法律关系税收法律关系 一、税收法律关系的概念及构成一、税收法律关系的概念及构成 二、税收法律关系的特征二、税收法律关系的特征 三、税收法律关系的产生、变更与终止三、税收法律关系的产生、变更与终止一、税收法律关系的概念及构成一、税收法律关系的概念及构成（一）税收法律关系的概念（一）税收法律关系的概念 是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳方面的具体

24、权利、义务关系。一、税收法律关系的概念及构成一、税收法律关系的概念及构成（二）税收法律关系的构成（二）税收法律关系的构成 1 1、税收法律关系的主体、税收法律关系的主体 即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。包括： 征税主体：征税主体：代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关； 纳税主体：纳税主体：有法定纳税义务的人，如法人、自然人和其他组织。 立法主体：？立法主体：？ 用税主体：？用税主体：？一、税收法律关系的概念及构成一、税收法律关系的概念及构成 2 2、税收法律关系的客体、税收法律关系的客体 即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。包括应税的

25、产品、财产、收入、所得、资源、行为等。 3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容 是税收法律关系的主体所享有的权利和所承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。包括征税方的权利和义务；纳税方的权利和义务。一、税收法律关系的概念及构成一、税收法律关系的概念及构成 纳税主体的权利：纳税主体的权利：人身自由权、人格尊严权、隐私保密权、信息公告和资料知悉权、法定最低限额纳税权、礼遇帮助权、税法适用的公正权、争议抗辩权、委托代理权、税务行政复议和诉讼权、请求赔偿权以及依法可以享有的其他权利等。 纳税主体的义务：纳税主体的义务：形成义务（如依法登记、申报）、辅助义务（如接受账簿凭证管理

26、、配合检查、提供信息）和支付义务等。二、税收法律关系的特征二、税收法律关系的特征（一）主体的稳定性不同（一）主体的稳定性不同 主体一方始终是国家及其征税机关 在税收征纳过程中，国家及其征税机关始终作为主体一方，主导税收法律关系的形成、变化； 另一方主体可以是不同的法人、自然人。二、税收法律关系的特征二、税收法律关系的特征（二）是一种特定的社会关系（二）是一种特定的社会关系 是征纳税双方的纵向的利益分配关系； 是单向的财产所有权或支配权转移关系。二、税收法律关系的特征二、税收法律关系的特征（三）主体的权利义务不对等（三）主体的权利义务不对等 作为税收法律关系主体的国家及其征税机关与纳税人的法律地

27、位是平等的，但其权利义务不对等。这与一般民事法律关系不同。 征税主体的权利和义务“合二为一”，并以职权和责任形式出现。二、税收法律关系的特征二、税收法律关系的特征（四）税收法律关系的产生客观性（四）税收法律关系的产生客观性 不以主体双方的意志为转移。不以主体双方的意志为转移。税收法律关系的产生，以事实为依据； 税收法律关系形成后，纳税人必须依法履行纳税义务，不得让渡，更不能不履行；征税机关必须依法履行征税权利，不得抛弃，也不能转让； 征纳双方不能协商办税。三、税收法律关系的产生、变更与终止三、税收法律关系的产生、变更与终止 前提条件：税法的颁布、变更和终止。 必要条件：税收法律事实产生、变化和消失。（税收法律事实：一是行为；一是事件）试举例说明：税收法律关系的产生、变更与终止税收法律关系的产生、变更与终止三、税收法律关系的产生、变更与终止三、税收法律关系的产生、变更与终止 税收法律税收法律关系的变化关系的变化法律事实法律事实产生产生1 1、国家颁布某些税收法规；、国家颁布某些税收法规；2 2、纳税人发生了税法规定的行为或事件；、纳税人发生了税法规定的行为或事件；3 3、新的纳税单位和个人出现等。、新的纳税单位和个人出现等。变更变更1 1、原有税收法规修改；、原有税收法规修改；2 2、征税程序发生变更；、征税程序发生变更；3 3、纳税人的生产经营及收入情况