成本核算实务

1、成本核算实务成本核算实务淄博职业学院淄博职业学院 会计系会计系 项目项目2 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配知识目标知识目标能力目标能力目标主要内容主要内容案例分析案例分析组织结构图组织结构图程序流程程序流程 知识目标知识目标 通过本项目学习，使学生了解要素费用的通过本项目学习，使学生了解要素费用的内容；理解要素费用的归集；掌握各种要内容；理解要素费用的归集；掌握各种要素费用分配方法的核算及账务处理素费用分配方法的核算及账务处理等。等。能力目标能力目标 会进行原材料费用的分配会进行原材料费用的分配 会正确填制原材料费用分配表会正确填制原材料费用分配表 会进行外购动力费用的核算会进行外购

2、动力费用的核算 会填制动力费用分配表会填制动力费用分配表 会进行应付职工薪酬的核算会进行应付职工薪酬的核算 会正确填制应付职工薪酬分配表会正确填制应付职工薪酬分配表 会进行折旧费用分配的核算会进行折旧费用分配的核算 会进行其他费用的核算会进行其他费用的核算 会根据发生的经济业务作出相关会计处理会根据发生的经济业务作出相关会计处理 程序流程程序流程材料及动力费用的归集和分配人工费用的归集和分配其他要素费用的归集与分配其他部门产 品直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用 案例分析案例分析 齐鲁工厂有两个基本生产车间，第一车间和第二车间，两个辅助生产车间齐鲁工厂有两个基本生产车间，第一车间

3、和第二车间，两个辅助生产车间机修车间及锅炉车间。第一车间生产豆浆机、果汁压榨机两种主要产品，机修车间及锅炉车间。第一车间生产豆浆机、果汁压榨机两种主要产品，第二车间生产柱塞泵。费用按其经济内容可以划分为外购材料、外购燃料、第二车间生产柱塞泵。费用按其经济内容可以划分为外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧与摊销费、利息支出、税金和其他支出等八个外购动力、职工薪酬、折旧与摊销费、利息支出、税金和其他支出等八个要素费用。这些要素费用有的直接用于产品生产而且专门设有成本项目；要素费用。这些要素费用有的直接用于产品生产而且专门设有成本项目；有的直接用于产品生产，没有专门设立成本项目；有的间接用于

4、产品生产；有的直接用于产品生产，没有专门设立成本项目；有的间接用于产品生产；有的用于经营管理；有的属非生产经营管理费用。对这些要素费用，应当有的用于经营管理；有的属非生产经营管理费用。对这些要素费用，应当分别进行分配和归集，通过不同的账户进行核算。分别进行分配和归集，通过不同的账户进行核算。 主要内容主要内容单元单元2 人工费用的核算任务人工费用的核算任务 单元单元3 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配 单元单元1材料费用的核算材料费用的核算 单元单元1 材料费用的核算材料费用的核算材料费用核算的原始凭证材料费用核算的原始凭证材料发出的核算材料发出的核算 外购燃料及动力费用的外购

5、燃料及动力费用的归集与分配归集与分配材料费用分配的核算材料费用分配的核算 材料费用核算的原始凭证材料费用核算的原始凭证 1. 领料单领料单 2. 限额领料单限额领料单 3. 领料登记表领料登记表 4. 退料单退料单 表表2-1 领料单领料单 20年年9月月领料单位：第一车间领料单位：第一车间 领料单号：领料单号：3809材料用途：豆浆机材料用途：豆浆机 发料仓库：发料仓库：6 材料类材料类别别材料编号材料编号材料名材料名称称材料规材料规格格计量单计量单位位数量数量材料材料单价单价金额金额（元）（元）请领请领实发实发原材料原材料7952779527塑料塑料20mm20mm千克千克15015015

6、01504 40000600600备注备注合计合计600600仓库管理员（签章）仓库管理员（签章） 发料人（签章）发料人（签章） 审批人（签章）审批人（签章） 领料人（签章）领料人（签章）领料单领料单 表表2-2 限额领料单限额领料单20年年9月月领料车间：第二车间领料车间：第二车间 领料单编号：领料单编号：509材料用途：柱塞泵材料用途：柱塞泵 发料仓库：发料仓库：3 限额领料单限额领料单 材料类材料类别别材料编号材料编号材料名称材料名称材料材料规格规格计量计量单位单位领料领料限额限额全月实全月实发数量发数量计划单价计划单价（元）（元）全月实发金额全月实发金额（元）（元）备注备注产品配产品配

7、件件8306283062柱塞柱塞3.5mm3.5mm付付50005000480048004.604.602208022080领料日领料日期期请领请领实发实发扣除代用扣除代用退库退库限额限额余额余额数量数量领料单位负责领料单位负责人签章人签章数量数量发料人签发料人签章章收料人签收料人签章章数量数量领料单编领料单编号号数数量量退料单编退料单编号号900900900900410041001200120012001200290029001500150015001500140014007007006006008008006006006006002002004900490048004800200200供应

8、部门负责人（签章）供应部门负责人（签章） 计划部门负责人（签章计划部门负责人（签章 ） 仓库负责人（签章）仓库负责人（签章）领料日领料日期期领料数量领料数量发料人发料人领料人领料人备注备注当当 日日累累 计计5 525252525181820204545232318186363313113137676材料单价（元）材料单价（元）5.205.20金额合计（元）金额合计（元）395.20395.2020年年9月月 材料类别：辅助材料材料类别：辅助材料 领料单位：第二车间领料单位：第二车间 材料编号：材料编号：36529 发料库号：发料库号：9 材料名称：机械油材料名称：机械油 计量单位：千克计量单

9、位：千克 材料规格：材料规格：05 计划限额：计划限额：80千克千克领料登记表领料登记表 20年年7月月31日日退料单位：第一车间退料单位：第一车间 退料单编号退料单编号001领料用途：豆浆机领料用途：豆浆机 发料库号：发料库号：4材料材料类别类别材料编号材料编号材料名材料名称称材料规材料规格格计量计量单位单位退退 料料退料原退料原因因数量数量单价（元）单价（元） 金额（元）金额（元）主要主要材料材料7957879578圆钢圆钢2020千克千克23238 80000184.00184.00月末剩月末剩余余仓库管理员（签章）仓库管理员（签章） 审批人（签章）审批人（签章） 退料人（签章）退料人（

10、签章）退料单退料单 材料发出的核算材料发出的核算（一）按实际成本计价材料发出的核算（一）按实际成本计价材料发出的核算 1发出材料实际单位成本的计算方法发出材料实际单位成本的计算方法 2按实际成本计价进行的材料发出的核算按实际成本计价进行的材料发出的核算（二）按计划成本计价进行材料发出的核算（二）按计划成本计价进行材料发出的核算 1在按计划成本计价组织材料日常核算在按计划成本计价组织材料日常核算 2按计划成本进行材料发出的核算。按计划成本进行材料发出的核算。一次加权平均法一次加权平均法个别计价法个别计价法 移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法实际单位成本实际单位成本按实际成本计价材料

11、发出的核算按实际成本计价材料发出的核算 1在按计划成本计价组织材料日常核算，材料总账和明细账中收、发材料的金额都按计划成本进行登记。 2按计划成本进行材料发出的核算。 按计划成本计价进行材料发出的核算按计划成本计价进行材料发出的核算 原材料费用分配的核算原材料费用分配的核算 （一）原材料费用分配对象的确定（一）原材料费用分配对象的确定 （二）原材料费用分配方法（二）原材料费用分配方法 1材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 2材料定额费用比例法材料定额费用比例法 第一步，计算某种产品材料定额耗用量。第一步，计算某种产品材料定额耗用量。 某种产品材料定额耗用量某种产品材料定额耗用量=该种产品

12、实际产量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额第二步，计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。第二步，计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。 材料耗用量分配率材料实际消耗总量材料耗用量分配率材料实际消耗总量 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和第三步，计算某种产品应分摊的材料数量。第三步，计算某种产品应分摊的材料数量。 各种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量各种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量分配材料耗用量分配率率第四步，计算某种产品应分摊的材料费用。第四步，计算某种产品应分摊的材料费用。 某种产品应分配的

13、材料费用该种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价材料单价材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 案例案例2-1：齐鲁工厂第一车间：齐鲁工厂第一车间20年年9月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品分月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品分别为别为200件、件、300件，共同耗用钢材材料件，共同耗用钢材材料6800千克，该原材料的单位实际成本为每千克，该原材料的单位实际成本为每千克千克8元，该材料单位消耗定额豆浆机、果汁压榨机分别为每件元，该材料单位消耗定额豆浆机、果汁压榨机分别为每件8千克和千克和6千克。领千克。领料单如下表所示：料单如下表所示：领料单领料单 202

14、0年年9 9月月 领料单位：第一车间领料单位：第一车间 领料单号：领料单号：38103810 材料用途：生产豆浆机材料用途：生产豆浆机 果汁压榨机果汁压榨机 发料仓库：发料仓库：6 6 材料类别材料类别材料编号材料编号材料名称材料名称材料规格材料规格计量单位计量单位数量数量材料单价材料单价金额（元）金额（元）请领请领实发实发主要材料主要材料7952879528圆钢圆钢2020千克千克68006800680068008.008.005440054400备注备注合计合计5440054400仓库管理员（签章）仓库管理员（签章） 发料人（签章）发料人（签章） 审批人（签章）审批人（签章） 领料人（签章

15、）李俊领料人（签章）李俊材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 共同耗用钢材材料费用分配计算如下：共同耗用钢材材料费用分配计算如下：豆浆机原材料定额耗用量豆浆机原材料定额耗用量20081600（千克）（千克）果汁压榨机原材料定额耗用量果汁压榨机原材料定额耗用量30061800（千克）（千克）原材料耗用量分配率原材料耗用量分配率6800（16001800）2豆浆机应分配的原材料数量豆浆机应分配的原材料数量160023200（千克）（千克）果汁压榨机应分配的原材料数量果汁压榨机应分配的原材料数量180023600（千克）（千克） 豆浆机应分配的原材料费用豆浆机应分配的原材料费用320082560

16、0（元）（元）果汁压榨机应分配的原材料费用果汁压榨机应分配的原材料费用3600828800（元）（元）材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。用。材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 原材料费用分配率原材料费用分配率=原材料费用总额原材料费用总额各种产品材料定额耗用量之

17、和各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用该种产品定额耗用量该种产品定额耗用量原材料费用分配率原材料费用分配率承案例承案例2-1，则，则原材料费用分配率原材料费用分配率=54400（1600+1800）=16豆浆机应分配的原材料费用豆浆机应分配的原材料费用16001625600（元）（元）果汁压榨机应分配的原材料费用果汁压榨机应分配的原材料费元）（元）材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 上述两种分配的计算结果相同，但上述两种分配的计算结果相同，但后一种方法不能反映各种产品所应负担后一种方法不能反映各种产品所应负担的材料消耗总量，

18、不利于加强材料消耗的材料消耗总量，不利于加强材料消耗的实物管理。的实物管理。材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。计算公式材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。计算公式如下：如下：某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额单位产品该种材料费用定额其中：单位产品该种材料费

19、用定额其中：单位产品该种材料费用定额单位产品该种材料消耗定额单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价该种材料计划单价材料费用分配率材料费用分配率各种材料实际费用总额各种材料实际费用总额各种产品各种材料定额费用之和各种产品各种材料定额费用之和材料定额费用比例法材料定额费用比例法 原材料费用分配在实际工作中是原材料费用分配在实际工作中是通过编制通过编制“原材料费用分配表原材料费用分配表”进行的。这种分配表应根据领退进行的。这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制。下面举料凭证和有关凭证编制。下面举例说明其编制方法和会计处理。例说明其编制方法和会计处理。 材料定额费用比例法材料定额费用比例法 原材料

20、费用分配的核算原材料费用分配的核算案例案例2-22-2：齐鲁工厂：齐鲁工厂2020年年9 9月份发料情况表所示月份发料情况表所示发出材料明细表发出材料明细表2020年年9 9月月 金额单位：元金额单位：元材料类别材料类别发料数量发料数量单位成本单位成本用途用途原材料原材料挤出聚氯乙烯挤出聚氯乙烯200200千克千克600600豆浆机生产用豆浆机生产用圆钢圆钢68006800千克千克8.008.00豆浆机、果汁压榨机两种产品共用豆浆机、果汁压榨机两种产品共用燃料燃料煤炭煤炭120120千克千克6060锅炉车间锅炉车间100100千克，机修车间千克，机修车间2020千克千克煤炭煤炭2020千克千克

21、6060基本生产车间用基本生产车间用煤炭煤炭1010千克千克6060管理部门用管理部门用辅助材料辅助材料水水200200千克千克4040基本生产车间用基本生产车间用修理用备件修理用备件5050只只6 6基本车间修理用基本车间修理用企业投产生产豆浆机企业投产生产豆浆机200件，果汁压榨机件，果汁压榨机300件，单件耗用圆钢材料定额分别为件，单件耗用圆钢材料定额分别为8千克、千克、6千克，千克， 原材料费用分配的核算原材料费用分配的核算原材料费用分配表原材料费用分配表2020年年9 9月月 金额单位：元金额单位：元应借账户应借账户成本或费用明细成本或费用明细项目项目间接计入间接计入直接计入直接计入

22、合计合计耗用材料定额耗用材料定额（千克）（千克）费用分配费用分配率率分配额分配额生产生产成本成本基本生产基本生产成本成本豆浆机豆浆机直接材料直接材料1 6001625 600120 000145 600果汁压榨机果汁压榨机直接材料直接材料1 8001628 80028 800小计小计3 4001654 400120 000174 400辅助生产辅助生产成本成本锅炉车间锅炉车间直接材料直接材料6 0006 000机修车间机修车间直接材料直接材料1 2001 200小计小计7 2007 200制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间机物料消耗机物料消耗9 2009 200管理费用管理费用机物料消耗

23、机物料消耗600600修理用料修理用料300300小计小计9009 00合计合计54 400137 300191 700 原材料费用分配的核算原材料费用分配的核算根据上例根据上例“原材料费用分配表原材料费用分配表”编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机 145 600 果汁压榨机果汁压榨机 28 800 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 6 000 机修车间机修车间 1 200 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 9 200 管理费用管理费用 900 贷：原材料贷：原材料 191 700 外购燃料及动力费用的归集与分配外

24、购燃料及动力费用的归集与分配 企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同。分配相同。如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用部门和用途借记部门和用途借记“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“燃料燃料”科目，如科目，如果企业不设置果企业不设置“燃料燃料”科目，燃料费用可以并入科目，燃料费用可以并入“原材料原材料”科目进行核算，此时燃料是作为科目进行核算，此时燃料是作为“原原材料材料”的明细科目进行核算的。的明细科目进行核算的。 外购燃料及动力

25、费用的归集与分配外购燃料及动力费用的归集与分配 案例案例2-3：齐鲁工厂：齐鲁工厂20年年9月生产豆浆机、果汁月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品，本月实际耗电量为压榨机两种产品，本月实际耗电量为86000度，每度电度，每度电0.30元，共计元，共计25800元。根据电表记录，企业管理部门元。根据电表记录，企业管理部门耗电耗电4600度，车间管理部门耗电度，车间管理部门耗电3000度，生产车间耗度，生产车间耗电电78400度。本月豆浆机实耗工时度。本月豆浆机实耗工时2600小时，果汁压榨小时，果汁压榨机实耗工时机实耗工时2400小时，动力费用分配表如表小时，动力费用分配表如表2-10所示。所示。

26、外购燃料及动力费用的归集与分配外购燃料及动力费用的归集与分配 表表2-10 2-10 动力费用分配表动力费用分配表2020年年9 9月月 金额单位：元金额单位：元应借科目应借科目成本及成本及费用项目费用项目动力费用分配动力费用分配电费分配电费分配实际实际工时工时分配金额（分配分配金额（分配率率4.704）用电度数用电度数单价单价（0.30元）元）生产成本生产成本基本基本生产成本生产成本豆浆机豆浆机燃料及动力燃料及动力2 60012 230果汁压榨机果汁压榨机燃料及动力燃料及动力2 40011 290小计小计5 00023 52078 40023 520制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间3

27、 000900管理费用管理费用水电费水电费4 6001 380合计合计86 00025 800 外购燃料及动力费用的归集与分配外购燃料及动力费用的归集与分配 根据表根据表2-10，财会部门做如下会计分录：，财会部门做如下会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机 12 230 果汁压榨机果汁压榨机 11 290 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 900 管理费用管理费用 1 380 贷：应付账款贷：应付账款 25 800单元单元2 人工费用的核算人工费用的核算 职工薪酬的范围职工薪酬的范围工资费用的分配核算工资费用的分配核算职工福利的分配核算职工福利的分配核

28、算职工薪酬范围职工薪酬范围新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。主要包括以下内容：其它相关支出。主要包括以下内容：职工薪酬范围职工薪酬范围 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除与职工劳动关系给予的补偿 工资费用的分配核算工资费用的分配核算 工资费用的分配对象工资费用的分配对象工资费用的分配方法工资费用的分配方法 计时工资形式下工资的分配计时工资形式下工资的分配 计件工资形式下工资的分

29、配计件工资形式下工资的分配 工资费用分配对象的确定与材料费用工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。的原则进行分配。 工资费用的分配对象工资费用的分配对象 1计时工资形式下工资的分配计时工资形式下工资的分配 如果该生产部门只生产一种产品，则直接记入基本生产成本账户的如果该生产部门只生产一种产品，则直接记入基本生产成本账户的“直接工资直接工资”成本项目，如果生产两种及两种以上的产品，则要把成本项目，如果生产两种及两种以上的产品，则要把生产工人的工资按适当的分配标准分配计入基本生产成本账户的生产工人的工资按适当的分配标准分配计

30、入基本生产成本账户的“直接工资直接工资”成本项目。可选择的分配标准一般有两个：一是产品成本项目。可选择的分配标准一般有两个：一是产品生产的实用工时，二是产品生产的定额工时。生产的实用工时，二是产品生产的定额工时。 工资费用的分配方法工资费用的分配方法 1计时工资形式下工资的分配：计时工资形式下工资的分配： 工资费用分配率工资费用分配率生产工人工资总额生产工人工资总额各种产品实际工时（或定额工时）之和各种产品实际工时（或定额工时）之和 某种产品应分配的工资费用某种产品应分配的工资费用该产品的实际工时（或定额工时）该产品的实际工时（或定额工时）工资费用分配率工资费用分配率2计件工资形式下工资的分配

31、：计件工资形式下工资的分配： 分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。进行分配。 工资费用的分配方法工资费用的分配方法 在实际工作中，工资费用的分配，一般是在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制通过编制“工资费用分配表工资费用分配表”进行的，编进行的，编制的依据是工资结算单。下面将计时工资制的依据是工资结算单。下面将计时工资形式下工资费用的分配进行举例说明。形式下工资费用的分配进行举例说明。工资费用的分配方法工资费用的分配方法 案例案例2-4：齐鲁工厂：齐鲁工厂20年年9月份为生产甲、乙两种月份为生产甲、乙

32、两种产品支付生产工人工资产品支付生产工人工资24600元，锅炉车间生产工人工资元，锅炉车间生产工人工资7400元，机修车间生产工人工资元，机修车间生产工人工资4100元，基本生产车间管元，基本生产车间管理人员工资理人员工资4500元（假定无锅炉车间和机修车间管理人员元（假定无锅炉车间和机修车间管理人员工资），企业行政部门管理人员工资工资），企业行政部门管理人员工资10800元，生产工人的元，生产工人的工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为工时分别为4100小时和小时和2050小时。编制的小时。编制的“工资费用分配工资费用分

33、配表表”如表如表2-11所示。所示。工资费用的分配方法工资费用的分配方法 工资费用分配表工资费用分配表 表表2-11 20年年9月月 金额单位：元金额单位：元应借账户应借账户成本或费用项目成本或费用项目生产工时生产工时分配率分配率（）（）应分配应分配工资费用工资费用生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机直接工资直接工资4 1004 10016 40016 400果汁压榨机果汁压榨机直接工资直接工资2 0502 0508 2008 200小计小计6 1506 1504 424 60024 600辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间直接工资直接工资7 4007 400机修车间机修

34、车间直接工资直接工资4 1004 100小计小计11 50011 500制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间工资工资4 5004 500管理费用管理费用工资工资10 80010 800合计合计51 40051 400据此编制会计分录如下：据此编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机 16 400 果汁压榨机果汁压榨机 8 200 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 7 400 机修车间机修车间 4 100 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 4 500 管理费用管理费用 10 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工工资职工工资 51

35、 400工资费用的分配方法工资费用的分配方法 职工福利费是用于企业内设医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集职工福利费是用于企业内设医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医费、职工生活困体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按照国家规定开支的其他难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。职工福利支出。 根据新根据新企业会计准则企业会计准则和修订后的和修订后的企业财务通则企业财务通则的有关规定，对职工福的有关规定，对职

36、工福利费的提取取消了原制度按工资总额利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定，明确指出属于职工薪酬的范的规定，明确指出属于职工薪酬的范围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实列支。列支。 在会计处理上，取消了原来的在会计处理上，取消了原来的“应付福利费应付福利费”一级科目，增设一级科目，增设“应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利”科目核算职工福利费。发生的福利费按照计算对象列入相关成本、科目核算职工福利费。发生的福利费按照计算对象列入相关成本、费用科目。费用科目。 职工福利费的分配核算职工

37、福利费的分配核算 案例案例2-52-5：仍以例：仍以例2-42-4为例，合并编制的分配表格式如表为例，合并编制的分配表格式如表2-122-12所示。所示。表表2-12 2-12 工资及福利费分配表工资及福利费分配表 2020年年9 9月月 金额单位：元金额单位：元应借账户应借账户成本或费用成本或费用项目项目生产工时生产工时分配率分配率元元/ /小时小时工资费工资费用用计提计提标准标准职工福利职工福利合计合计生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机直接工资直接工资4100410016 40016 4007%7%1 1481 14817 54817 548果汁压榨机果汁压榨机直接工资直

38、接工资205020508 2008 2005745748 7748 774小计小计615061504 424 60024 6001 7221 72226 32226 322生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间直接工资直接工资7 4007 4005185187 9187 918机修车间机修车间直接工资直接工资4 1004 1002872874 3874 387小计小计11 50011 50080580512 305 12 305 制造费用制造费用基本生产车基本生产车间间工资及工资及福利福利4 5004 5003153154 8154 815管理费用管理费用福利费福利费10 8

39、0010 80075675611 55611 556合计合计51 40051 4007 73 5983 59854 99854 998 职工福利费的分配核算职工福利费的分配核算 职工福利费的分配核算职工福利费的分配核算 因此编制职工福利费分配的分录如下：因此编制职工福利费分配的分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机 1 148 果汁压榨机果汁压榨机 574 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 518 机修车间机修车间 287 制造费用制造费用 基本生产车间基本生产车间 315 管理费用管理费用 756 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 3

40、 598 单元单元3 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配利息费用的核算利息费用的核算税金的核算税金的核算 其他费用的核算其他费用的核算 折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计入各折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计入各车间、部门有关产品成本及费用当中。车间、部门的折旧费用通常采用固车间、部门有关产品成本及费用当中。车间、部门的折旧费用通常采用固定资产折旧计算表（如表定资产折旧计算表（如表2-13）的形式进行归集。）的形式进行归集。 固定资产折旧费用计算表固定资产折旧费用计算表编制单位：第二车间编

41、制单位：第二车间 2020年年9 9月月 金额单位：元金额单位：元固定资产固定资产 月折旧月折旧率率（）（）上月计提的折旧上月计提的折旧上月增加额上月增加额上月减少额上月减少额本月应计提折旧额本月应计提折旧额原值原值折旧额折旧额原值原值折旧折旧额额原值原值折旧额折旧额原值原值折旧折旧额额房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备专用设备专用设备管理设备管理设备0.20.20.70.70.80.80.90.9900 000900 000700 000700 000400 000400 000200 000200 00018001800490049003200320018001800120 000120

42、 00070 00070 00084084056056020 00020 00050 00050 000140140450450900 000900 000800 000800 000470 000470 000150 000150 00018001800560056003760376013501350合计合计2200 0002200 0001170011700190 000190 0001401400 070 00070 0005905902320 0002320 0001251012510 折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配 折旧费用的分配应按用途来进行。通常由企业财会部门在月终编制折旧费用的分配应按用途来进行。通常由企业财会部门在月终编制“固定固定资产折旧费用计算表资产折旧费用计算表”，以此作为折旧费用分配的依据。根据固定资产折，以此作为折旧费用分配的依据。根据固定资产折旧费用分配表，会计部门作如下会计分录：旧费用分配表，会计部门作如下会计分录： 借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 32 800 二车间二车间 12 510 三车间三车间 25 000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 13 250 管理费用管理费用 8 600 贷：累计折旧贷：累计折旧