金融资产教学内容

1、金融资产二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产的分类是其确认和计量的基础。金融资产的分类是其确认和计量的基础。 企业应根据自身业务特点、投资策略和风险管理等要求企业应根据自身业务特点、投资策略和风险管理等要求进行划分：进行划分： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.1.交易性金融资产交易性金融资产 2.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资，

2、是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。生金融资产。 持有至到期投资通常是具有长期性质的债券投资。持有至到期投资通常是具有长期性质的债券投资。 持有至到期投资的如下特征：持有至到期投资的如下特征： 1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期 （三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或

3、可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 （四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产是企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基是企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，但持有意图不明确因而不能划分为金等，但持有意图不明确因而不能划分为持有至到期持有至到期投资投资或或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量 “交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 核算为交易目的而持有的债券投

4、资、股票投资、基金核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产投资等交易性金融资产（包括直接指定为以公允价值包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产）的的公允价值公允价值第二节 交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账 交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作为初始作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 企业取得交易性金

5、融资产所支付的价款中，如果包含企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。易性金融资产的初始确认金额。 企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用202

6、07 7年年4 4月月1010日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.506.50元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产，并支付交股作为交易性金融资产，并支付交易费用易费用1 2001 200元。元。其账务处理如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200例4120207 7年年3 3月月2525日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.608.60元

7、的价格购入元的价格购入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为交易性金融资产，并支付交股作为交易性金融资产，并支付交易费用易费用1 0001 000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于取的现金股利，该现金股利于20207 7年年4 4月月2020日发放。日发放。其账务处理如下：（1）207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）应收现金股利=30 0000.20=6 000（元）借：交易性金融资产B公司股

8、票（成本）252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000例4220207 7年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86 80086 800元的价格购入甲元的价格购入甲公司于公司于20206 6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付日付息、到期还本的债券作为交易性金融

9、资产，并支付交易费用交易费用300300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息息4 8004 800元。元。其账务处理如下：（1）207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800例43二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债企业

10、在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。券利息，应当确认为投资收益。 持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按票面利率计提利息时 收到现金股利时 收到债券利息时 接例接例4 41 1资料。资料。20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利年半年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于20207 7年年9 9月月2020日发放。日发放。华联实业股份有限公司

11、持有华联实业股份有限公司持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其账务处理如下：（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000例44接例接例4 43 3资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。资每半年计提一次利息。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的

12、面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司债日付息的甲公司债券计提利息。券计提利息。其账务处理如下：应计债券利息=80 0006%612=2 400（元）借：应收利息2 400 贷：投资收益 2 400例45三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。示于资产负债表中的会计程

13、序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。期损益。 资产负债表日，资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产

14、的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金日对持有的交易性金融资产按公允价值进行融资产按公允价值进行后续后续计量，确认公允价值变动损益。计量，确认公允价值变动损益。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表价值资料见表4 41 1。表41 交易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元例46A交易性金融交易性金融资产项目资产项目调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公

15、允价值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后账面调整后账面余额余额A A公司股票公司股票325 000260 000-65 000260 000B B公司股票公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动） 3 000 贷：公允价

16、值变动损益 3 000例46B四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额后的差额，计入，计入“投资收益投资收益”账户账户。 已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。后，确认处置损益。 该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值

17、该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。允价值变动损益。 处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益按实际收到的处置价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益接例接例4 41 1和例和例4 46 6资料。资料。20207 7

18、年年1010月月2020日，华联实业股日，华联实业股份有限公司将持有的份有限公司将持有的A A公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款266 000266 000元。元。股票出售日，股票出售日，A A公司股票账面价值公司股票账面价值260 000260 000元，其中，成本元，其中，成本325 000325 000元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失65 00065 000元。元。其账务处理如下：处置损益=266 000-260 000=6 000（元）借：银行存款266 000 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产A公

19、司股票（成本） 325 000 投资收益 6 000借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000例47接例接例4 42 2和例和例4 46 6资料。资料。20207 7年年9 9月月1010日，华联实业股份日，华联实业股份有限公司将持有的有限公司将持有的B B公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款295 000295 000元。元。股票出售日，股票出售日，B B公司股票账面价值公司股票账面价值297 000297 000元，其中，成本元，其中，成本252 000252 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益45 00045 000元。

20、元。其账务处理如下：处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）借：银行存款295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票（成本） 252 000 B公司股票（公允价值变动） 45 000借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000例48接例接例4 43 3、例、例4 45 5和例和例4 46 6资料。资料。20207 7年年1111月月1 1日，日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 88 600600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息元。债券出售日，甲公司债

21、券已计提利息2 4002 400元，债券账面价元，债券账面价值值85 00085 000元，其中，成本元，其中，成本82 00082 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益3 3 000000元。元。其账务处理如下：处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）借：银行存款88 600 贷：交易性金融资产甲公司债券（成本） 82 000 甲公司债券（公允价值变动） 3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000例49 持有至到期投资应当按取得时的持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交

22、易费公允价值与相关交易费用之和用之和作为初始确认金额。作为初始确认金额。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。资的初始确认金额。第三节 持有至到期投资总账明细账 企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时持有至到期投资成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息银行存款持有至到期投资利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额20209 9年年1 1月月1

23、 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值当日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为（包括交易费用）为528 000528 000元。元。其账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000例41120206 6年年1 1月月

24、1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于于20205 5年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为付的购买价款（包括交易费用）为818 500818 500元，该价款中包含已到元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息付息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。其账务处理如下：（1）购入债

25、券时。初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）借：持有至到期投资丙公司债券（成本）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资丙公司债券（利息调整） 21 500（2）收到债券利息时。借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000例412二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并计量，并按摊余成本和按摊余成本和实际利率实际利率计算确认当期利息收入，计入投计算确认

26、当期利息收入，计入投资收益。资收益。 摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金

27、融资产或金融负债当前更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。账面价值所使用的利率。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为末摊余成本的方法称为实际利率法实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投资的初始确认金额大于如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于小于）面值，上式计算结果为负数面值，上式计算结果为负数（正数正

28、数），表明应从，表明应从期初摊余成本中减去期初摊余成本中减去（加上加上）该利息调整摊销额该利息调整摊销额作为期末摊余成本作为期末摊余成本 在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：下： （二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过的利息通过“应收

29、利息应收利息”科目核算，同时确认利息收科目核算，同时确认利息收入。入。 付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率票面利率计算计算确认利息收入确认利息收入应收利息投资收益持有至到期投资利息调整银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时接例接例4 41111的资料。华联实业股份有限公司于的资料。华联实业股份有限公司于20205

30、5年年1 1月月1 1日购日购入的面值入的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的乙公司债券，初始确认金额为乙公司债券，初始确认金额为528 000528 000元。元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1）计算实际利率。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617

31、。乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下：债券年利息额=500 0006%=30 000（元）利息和本金的现值=30 0004.32947667+500 0000.78352617=521 647（元）例414A上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值=30 0004.45182233+500 0000.82192711=544 518

32、（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）544 518-528 000544 518-521 647=4.72%（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表42。例414B表表4 42 2利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（% %）利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本20205 5年年1

33、 1月月1 1日日528 00020205 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 92220206 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 318517 60420207 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 03520208 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 20320209 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 计计150 000122 00028 000例414C（3）编制各年确认

34、利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 078206年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 318207年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 569例414D208年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 832209年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益

35、 23 797 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 6 203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资乙公司债券（成本） 500 000 应收利息 30 000例414E （三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目核算，同时确科目核算，同时确认利息收入。认利息收入。 资产

36、负债表日资产负债表日投资收益持有至到期投资利息调整按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持有至到期投资应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息三、持有至到期投资的处置与重分类三、持有至到期投资的处置与重分类 企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入资账面价值之间的差额计入“投资收益投资收益”。 投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额的减值准备后的差额 企业将持有至到期投资企业将持有至到期投资 重分类为

37、可供出售金融资产时，应将其账面价值与公重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。续计量。 企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。在处置或重分类时还应结转减值准备。20208 8年年6 6月月1 1日，华联实业股份有限公

38、司将日，华联实业股份有限公司将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面日购入的面值值200 000200 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的C C公司公司债券全部出售，实际收到出售价款债券全部出售，实际收到出售价款204 000204 000元。该债券的初始确认元。该债券的初始确认金额为金额为200 000200 000元。元。其账务处理如下：借：银行存款204 000 贷：持有至到期投资C公司债券（成本） 200 000 投资收益 4 000例418华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于华联实业股份有限公司因持

39、有意图发生改变，于20208 8年年9 9月月1 1日，日，将将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司债券售出公司债券售出20%20%，实际收到价款，实际收到价款125 000125 000元；元；同时，将剩余的同时，将剩余的D D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余剩余D D公司债券的公允价值为公司债券的公允价值为500 000500 000元。出售前，元。出售前，D D公司债券的

40、账公司债券的账面摊余成本为面摊余成本为614 500614 500元，其中，成本元，其中，成本600 000600 000元，利息调整元，利息调整14 50014 500元。元。（1）售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本=614 50020%=122 900（元）其中：成本=600 00020%=120 000（元）利息调整=14 50020%=2 900（元）借：银行存款125 000 贷：持有至到期投资D公司债券（成本） 120 000 D公司债券（利息调整） 2 900 投资收益 2 100例419A（2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本=614 50

41、0-122 900=491 600（元）其中：成本=600 000-120 000=480 000（元）利息调整=14 500-2 900=11 600（元）借：可供出售金融资产D公司债券（成本）480 000 D公司债券（利息调整）20 000 贷：持有至到期投资D公司债券（成本） 480 000 D公司债券（利息调整） 11 600 资本公积其他资本公积 8 400例419B贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业销售商品金融企业发

42、放的贷款和其他债权，非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。第四节 贷款和应收款项 贷款是商业银行的一项主要业务，应贷款是商业银行的一项主要业务，应设置设置“贷款贷款”科目对按规定发放的各种贷科目对按规定发放的各种贷款进行核算。款进行核算。 一般企业的应收款项，通常应设置一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、

43、“预付账预付账款款”、“长期应收款长期应收款”、“其他应收款其他应收款”等科目核算。等科目核算。 一一、应收账款应收账款 1.1.应收账款概述应收账款概述 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账权，应当按照实际发生额记账，于收入实现时确认。于收入实现时确认。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣

44、因素。扣因素。折扣形式定义处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除总价法和净价法 2.2.应收账款的核算应收账款的核算 应收账款的核算是通过应收账款的核算是通过“应收账款应收账款”科目进行的，科目进行的，该科目属资产类科目。该科目属资产类科目。 （1 1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。的全部金额入账。 （2 2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账

45、。按扣除商业折扣后的金额入账。 （3 3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 00050 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费1 0001 000元（假设不作为元（假设不作为计税基数）。计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 000收到货款时：借：银行存款59 500 贷：应收账

46、款 59 500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例421华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为1010，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费500500元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 银行存款 500收到货款时：

47、借：银行存款11 030 贷：应收账款 11 030例422华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000100 000元，规定对元，规定对货款部分的付款条件为货款部分的付款条件为2 21010，N N3030，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为1717。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000假若客户于10天内付款：借：银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应

48、收账款 117 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000例423 二二、应收票据应收票据 1.1.应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。兑现的商业票据。除分为银行承兑汇票和商业承兑汇票外，商业票除分为银行承兑汇票和商业承兑汇票外，商业票据按是否带息分为：据按是否带息分为：l 不带息商业汇票：到期时承兑人按票面金额不带息商业汇票：到期时承兑人按票面金额（面值）支付给收款人或被背书人。（面值）支付给收款人或被背书人。l 带息商业汇票：到期时承兑人按票面金额加带

49、息商业汇票：到期时承兑人按票面金额加应计利息支付给收款人或被背书人。应计利息支付给收款人或被背书人。2.2.应收票据的应收票据的核算核算为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置业应设置“应收票据应收票据”科目科目。另外，企业还应当设置。另外，企业还应当设置“应应收票据备查簿收票据备查簿”。应收票据l 取得的应收票据的面值l 到期收回票款l 到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：l企业持有的商业汇票的票面金额（1 1）不带息应收票据）不带息应收票据主要会计事项分录举例：主要会计事项分录举例：l l 收到汇票时收到汇票时借

50、：应收票据（按面值）借：应收票据（按面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l l 到期收回票款时到期收回票款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据l l 商业承兑汇票到期，但付款人无力支付时商业承兑汇票到期，但付款人无力支付时借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 （按面值）（按面值）20092009年年1010月月1 1日，日，华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款货已发出，货款100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项

51、税额为17 00017 000元。华南公元。华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息司交给华联实业股份有限公司一张不带息6 6个月到期的商业承兑汇个月到期的商业承兑汇票，面额票，面额117 000117 000元。元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 0002010年3月31日，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款117 000 贷：应收票据 117 000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应

52、收账款”科目。借：应收账款117 000 贷：应收票据 117 000例424A（2）带息应收票据1、 应收票据利息计算应收票据利息=应收票据票面金额利率期限 期限：签发日至到期日的时间间隔。 实际业务中，为计算方便，常把一年定为360天。 票据期限的两种表示方法：按月和按日。按月表示：到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份月末的那一天为到期日。同时，计算利息使用的利率要换算成月利率。（年利率12）。按日表示：从出票日按实际经历天数计算。通常出票日和按日表示：从出票日按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即到期日，只能计算其中的一

53、天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算算尾不算头尾不算头”。同时，计算利息使用的利率要换算成日利率。同时，计算利息使用的利率要换算成日利率。（年利率。（年利率360360）。）。如：如：4 4月月1 1日出票，期限日出票，期限5050天，到期日为天，到期日为5 5月月2121日；日；7 7月月2525日日出票，期限出票，期限100100天，到期日为天，到期日为1111月月2 2日。日。2 2、主要会计事项分录举例：、主要会计事项分录举例：l l 收到时：同前收到时：同前l l 中期及年度终了计息处理：确认为利息收入，冲减中期及年度终了计息处理：确认为利息收入，冲减“财财务费用务费用”。期末计提

54、利息时：期末计提利息时：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用l l 到期收回票款时到期收回票款时借：银行存款借：银行存款 （实际收到的本息和）（实际收到的本息和） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提利息）应收利息（已计提利息） 财务费用财务费用 （未计提部分）（未计提部分）例：例：20092009年年1010月月1 1日，日，华联实业股份有限公司销售一批产品华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货款给华南公司，货款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元。华南公司元。华南公司交给华联公司一张交给华联公司一张6 6个月

55、期的商业汇票，面额个月期的商业汇票，面额117 000117 000元元，票面利率票面利率6%6%。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：华联实业股份有限公司应作如下账务处理：20092009年年1010月月1 1日日借：应收票据借：应收票据117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 17 00017 000 20092009年末计提利息收入年末计提利息收入 借：应收利息借：应收利息 292.5292.5 贷：财务费用贷：财务费用 292.5292.520102010年年3 3月月313

56、1日日，应收票据到期。，应收票据到期。 借：银行存款借：银行存款117 585117 585 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 应收利息应收利息 292.5292.5 财务费用财务费用 292.5292.5（3 3）应收票据贴现的核算）应收票据贴现的核算 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。现企业的业务活动。贴现的计算贴现的计算

57、贴现实收金额（贴现净额）的计算公式：贴现实收金额（贴现净额）的计算公式： 贴现净额贴现净额= =票据到期价值票据到期价值 贴现息贴现息票据到期价值票据到期价值= =票据面值（票据面值（1+1+年利率年利率360360票据票据到期天数）到期天数） 或：票据到期价值或：票据到期价值= =票据面值（票据面值（1+1+年利率年利率1212票据到期月数）票据到期月数） 对不带息票据，到期值即面值。对不带息票据，到期值即面值。贴现息：贴现银行扣除的利息贴现息：贴现银行扣除的利息 贴现息贴现息= =票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率360360贴现天数贴现天数 贴现天数：贴现日至票据到期日的间隔（或贴现天

58、数：贴现日至票据到期日的间隔（或“票票据期限据期限企业已持有票据期限企业已持有票据期限”）贴现率：贴现时所使用的利率贴现率：贴现时所使用的利率 企业持未到期的应收票据向银行贴现企业持未到期的应收票据向银行贴现会计处理会计处理财务费用银行存款应收票据短期借款按实际收到的金额按贴现息部分适用满足金额资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形例（例（1 1）20112011年年5 5月月2 2日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月，面值为个月，面值为110 000110 00

59、0元的不带息商业承兑汇元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，且银行拥有追索权，银行年贴现率为票一张到银行贴现，且银行拥有追索权，银行年贴现率为12%12%。到期日：到期日：9 9月月2323日，贴现天数日，贴现天数144144天（天（2929+30+31+31+30+31+31+2323）或）或（3030+30+31+31+30+31+31+2222） 。到期值到期值=110 000=110 000贴现息贴现息=110 000=110 00012%12%360360144=5 280 144=5 280 （元）（元）贴现净额贴现净额=110 000-5 280=104 720 =110 000

60、-5 280=104 720 （元）（元）借：银行存款借：银行存款 104 720104 720 财务费用财务费用 5 280 5 280 贷：短期借款贷：短期借款 110 000110 000例（例（2 2）：接上例，若为带息票据，票面利率为）：接上例，若为带息票据，票面利率为9%9%，该如何，该如何处理？处理？到期值到期值=110 000=110 000（1+9%1+9%12126 6）=114 950 =114 950 （元）（元）贴现息贴现息=114 950=114 95012%12%360360144=5 517.60 144=5 517.60 （元）（元）贴现净额贴现净额=114