第6章 分类法

1、 2007-08王华1王华王华中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 2008王华2分类法分类法联产品、副产品的成本计算联产品、副产品的成本计算等级产品的成本计算等级产品的成本计算废品、返工品和残料的核算原理废品、返工品和残料的核算原理 2008王华3了解分类法的主要目的、计算程序。了解分类法的主要目的、计算程序。掌握系数法的计算。掌握系数法的计算。了解副产品成本的计算原理。了解副产品成本的计算原理。了解联产品成本的计算原理了解联产品成本的计算原理 2008王华4分类法分类法是按产品类别计算产品成本的一种辅助成本计算方法。是按产品类别计算产品成本的一种辅助成本计算方法。分类法的主要目

2、的是简化成本计算。简化方法如下：分类法的主要目的是简化成本计算。简化方法如下：将品种相同、规格不同，或者所耗用原材料和工艺过程基将品种相同、规格不同，或者所耗用原材料和工艺过程基本相同的产品作为一类。本相同的产品作为一类。分类法的应用基础分类法的应用基础必须建立在分步法、分批法和品种法基础之上。必须建立在分步法、分批法和品种法基础之上。分类标准主要包括：分类标准主要包括：产品型号与规格、原材料的成份或含量、联产品等。产品型号与规格、原材料的成份或含量、联产品等。 2008王华5生产成本分配程序生产成本分配程序先按约当产量法等方法在不同类别的产品间分配（与分先按约当产量法等方法在不同类别的产品间

3、分配（与分步法和品种法一样），步法和品种法一样），然后在按系数法等专门方法在同一类别的不同产品间进然后在按系数法等专门方法在同一类别的不同产品间进行分配。行分配。产品系数产品系数是同类非标准产品的定额消耗与标准产品定额消耗的比是同类非标准产品的定额消耗与标准产品定额消耗的比例。一般选择生产量较大，且能长期生产的产品作为标例。一般选择生产量较大，且能长期生产的产品作为标准产品，系数为准产品，系数为1。系数种类系数种类单项系数：包括材料系数和工时系数。单项系数：包括材料系数和工时系数。综合系数：按综合系数折算的标准产量可分配所有费用，综合系数：按综合系数折算的标准产量可分配所有费用，按材料系数折算

4、的标准产量只能分配材料费用，按工时按材料系数折算的标准产量只能分配材料费用，按工时系数计算的标准产品可分配工资和制造费用。系数计算的标准产品可分配工资和制造费用。 2008王华6一、分类法一、分类法_公式公式某产品综合（材料、工时）系数该产品的单位定额成本（材料消耗量、工时消耗量）标准产品的单位定额成本（材料消耗量、工时消耗量）某产品标准产量该产品完工产量该产品在产品量完工率或投料率该产品工时（材料、综合）系数标准产量单位成本分配率某类产品成本合计该类产品标准产量合计 2008王华7一、分类法一、分类法_举例举例成本成本项目项目生产成生产成本合计本合计期末在期末在产品成产品成本本某类产品产成品

5、成本某类产品产成品成本总成本总成本甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品直接直接材料材料3830780305017501100200直接直接工资工资13441641180700360120制造制造费用费用6728259035018060合计合计58461026482028001640380 2008王华8产品系数计算表产品系数计算表产品材料系数工时系数单位材料定额系数单位工时定额系数甲43乙4.42.7丙3.23.61441 . 144 . 48 . 042 . 31339 . 037 . 22 . 136 . 3标准产品 2008王华9标准产量计算表标准产量计算表产产 品品在产品标准产量在产品

6、标准产量完工产品标准产量完工产品标准产量合计合计甲甲按材料系数按材料系数400按工时系数按工时系数375乙乙按材料系数按材料系数286按工时系数按工时系数207丙丙按材料系数按材料系数80按工时系数按工时系数90合合 计计156156或或8282610610或或590590501%10050251%505035013503501350661 . 1%10060279 . 0%5060408 . 0%10050302 . 1%50502201 . 12001809 . 0200408 . 050602 . 1502、计算标准产量、计算标准产量 2008王华103、计算产品成本、计算产品成本515

7、66103830单位材料成本产品产品直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计甲甲2800乙乙1640丙丙380合计合计30501180590482017505350700235035013501100522036021801801180200540120260601602825901344单位工资成本182590672单位制造费用 2008王华11联产品联产品 是指利用一种和几种共同的材料，在同一生产过程，同时生产出几是指利用一种和几种共同的材料，在同一生产过程，同时生产出几种使用价值的产品。如利用原油可以同时提炼出汽油、柴油和煤油。种使用价值的产品。如利用原油可以同时提炼出汽

8、油、柴油和煤油。联产品联产品 先通过同一生产过程的联合加工（会发生联合成本，间接成本）先通过同一生产过程的联合加工（会发生联合成本，间接成本） 然后分离后分别加工成成品（发生专属成本，直接成本）然后分离后分别加工成成品（发生专属成本，直接成本）联合成本分配方法联合成本分配方法 用系数法（由于无法单独测定联成品的定额消耗，一般按产值或销用系数法（由于无法单独测定联成品的定额消耗，一般按产值或销售价格计算）分配，专属成本直接计入成本计算单。售价格计算）分配，专属成本直接计入成本计算单。 2008王华12实物量分配法实物量分配法以产品在分离点处相应产出份额为基础来分配联合成本以产品在分离点处相应产出

9、份额为基础来分配联合成本实物量可采用产品总产量的重量或容积等等实物量可采用产品总产量的重量或容积等等系数分配法系数分配法将各种联产品的实际产量按规定的系数折算为标准产量，然后将联合成本按各联产品的标准产量比例进行分配必须合理确定各联产品的系数销售价值分配法销售价值分配法按各联产品的销售价值的比例分配联合成本 理论依据是售价高的联产品应该成比例地负担较高的联合成本 一般适用于分离后不再加工的联产品可实现净值分配法（下一页）可实现净值分配法（下一页） 2008王华13按各联产品按各联产品的可实现净值的可实现净值比例比例分配联合成本分配联合成本 如果产品如果产品不需要进一步加工不需要进一步加工如果产

10、品如果产品需要进一步加工需要进一步加工以产品最终的销售价以产品最终的销售价格作为可实现净值格作为可实现净值以产品的以产品的最终销售价值最终销售价值减去其可分成本的余减去其可分成本的余额作为可实现净值额作为可实现净值 2008王华14副产品副产品 副产品是指在主要产品生产过程中，附带生产出来的非主要产品。 如炼油产生的渣油和石油焦。如炼油产生的渣油和石油焦。副产品副产品 可以作为一类，比照联产品按分类法计算成本。可以作为一类，比照联产品按分类法计算成本。 但由于副产品价值较低，为简化计算，可以和主要产品合为一类计但由于副产品价值较低，为简化计算，可以和主要产品合为一类计算总成本，算总成本，通常只

11、要将副产品按一定标准作价 。然后再从总成本中然后再从总成本中扣除副产品的成本，计算主产品的成本。扣除副产品的成本，计算主产品的成本。副产品的计算方式主要包括：副产品的计算方式主要包括： 按固定价格计价按固定价格计价 或者按副产品的售价减去按正常利润率计算的利润的余额计价。或者按副产品的售价减去按正常利润率计算的利润的余额计价。 为简化计算工作，通常只要将副产品按一定标准作价为简化计算工作，通常只要将副产品按一定标准作价 ，从分离点前，从分离点前的联合成本中扣除。的联合成本中扣除。 2008王华15等级产品是指使用同一种原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同而质量不同的产品。成本计算的特点：

12、应根据不同情况采用不同的方法 成本计算方法按实物数量分配：用于由于违规操作，或者技术不熟练等主观原因所造成的等级品成本的计算。按系数分配：用于由于目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因所造成的等级品成本的计算。 2008王华16废品：废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。准，不能按原定用途使用产品。 返工品：返工品：指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。才能作为合格品出售的产品。残料：残料：指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价指与主产

13、品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。值的产品。 2008王华17在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置二级科目进行明细核算二级科目进行明细核算 借方登记废品已耗的借方登记废品已耗的生产成本、返工品的生产成本、返工品的返修费用以及退回废返修费用以及退回废品而支付的运杂费等品而支付的运杂费等 贷方登记废品残值和责任人的赔贷方登记废品残值和责任人的赔偿款偿款 月终，将正常废品净月终，将正常废品净损失转至损失转至“基本生产基本生产成本成本”帐户的借方帐户的借方; ;对于非正常原因产生对于非正常原因产生的废品损失，应作为的废品损失，应作为损失冲减当

14、月的损益损失冲减当月的损益。 2008王华18废品的核算基础废品的核算基础进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。正常废品正常废品是指在有效的经营条件下所产生的废品，它是特定的生是指在有效的经营条件下所产生的废品，它是特定的生产流程中不可避免的结果。产流程中不可避免的结果。 非正常废品非正常废品是指在正常有效的生产条件下不应该产生的废品，它不是指在正常有效的生产条件下不应该产生的废品，它不是特定生产流程中固有的结果。是特定生产流程中固有的结果。 正常废品率是以完工合格品数量为基础计算的，而不是以实际投入的数量为基础计算的。 2008王华19归集非正常

15、废品损失时，：归集非正常废品损失时，：借：废品损失借：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本贷：基本生产成本残值入库时：残值入库时：借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）确认应收的赔款时：确认应收的赔款时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）月末，结转非正常废品的净损失时：月末，结转非正常废品的净损失时：借：本年利润借：本年利润 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品） 2008王华20正常废品的处理有两种方法正常废品的处

16、理有两种方法 .单独计算废品成本单独计算废品成本 ：计算约当产量时考虑了废品的约当产计算约当产量时考虑了废品的约当产量量 ；有助于向管理当局提供废品成本有助于向管理当局提供废品成本 不单独计算废品成本：不单独计算废品成本：计算约当产量时不考虑废品的约计算约当产量时不考虑废品的约当产量当产量 ； 其结果是成本扭曲其结果是成本扭曲 2008王华21项目项目方法一方法一方法二方法二生产费用生产费用21600002160000约当产量约当产量100009000约当产量单位成本约当产量单位成本216240合格品成本合格品成本10800001200000加：正常废品成本加：正常废品成本2160000完工产

17、品成本完工产品成本12960001200000期末在产品成本期末在产品成本864000960000例：汉新公司为电脑生产芯片，所有材料均在生产开始时一次投入。例：汉新公司为电脑生产芯片，所有材料均在生产开始时一次投入。 2004年年5月，投入原材料月，投入原材料2160000元，投入生产数量为元，投入生产数量为10000单位，单位， 月末完工产品月末完工产品6000单位，其中合格品单位，其中合格品5000单位，废品单位，废品1000单位单位（全部为正常废品），期末在产品（全部为正常废品），期末在产品4000单位。假定没有期初在产品。单位。假定没有期初在产品。 为简化起见，本例中只考虑原材料成本

18、。为简化起见，本例中只考虑原材料成本。 2008王华22在单独计算废品损失的情况下，根据所计算的废品成本，在单独计算废品损失的情况下，根据所计算的废品成本，应编制如下的会计分录：应编制如下的会计分录：借：废品损失借：废品损失正常废品损失（废品）正常废品损失（废品） 216000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 216000月末，将正常废品损失转入生产成本时，月末，将正常废品损失转入生产成本时，应编制如下的会计分录：应编制如下的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 216000 贷：废品损失贷：废品损失正常废品损失（废品）正常废品损失（废品） 216000 2008王华23在单独计算正常

19、废品损在单独计算正常废品损失的情况下失的情况下 借：基本生产成本批次贷：废品损失正常废品损失（废品）在不单独计算正常废品在不单独计算正常废品损失的情况下损失的情况下借：原材料 其他应收款 贷：基本生产成本批次对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计算废对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计算废品成本的方法品成本的方法 2008王华24关键是如何计量返工品的追加关键是如何计量返工品的追加成本；成本；返工品损失的归集是指当月实返工品损失的归集是指当月实际发生的修复费用，它与返工际发生的修复费用，它与返工品发现的时间无关。品发现的时间无关。 2008王华25发生返工品返修成本时：借：废品损失正常废品损失（返工品） 非正常废品损失（返工品） 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用月末，结转正常返工品的返修成本：借：基本生产成本 贷：废品损失正常废品损失