审计学 第11章采购与付款循环审计第七版 宋常

1、概述概述采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序11.111.211.311.411.1概述概述采购与付款循环系企业对外购置商品和采购与付款循环系企业对外购置商品和劳务及付款的过程，主要涉及原材料、物料劳务及付款的过程，主要涉及原材料、物料用品、加工劳务、以及机器设备等固定资产用品、加工劳务、以及机器设备等固定资产的购进和价款的支付。的购进和价款的支付。审计人员通过了解该业务循环的特点及审计人员通过了解该业务循环的特点及内部控制，进行控制测试，分析和评价审计内部控制，进行控制测试，分析和

2、评价审计风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的实质性测试。实质性测试。11.1概述概述11.1.1采购与付款循环涉及的主要凭证与会采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录计记录 请购单、订购单、请购单、订购单、 订货合同、验收单、订货合同、验收单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存款日单、支票、采购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细账和总账等。记账、材料采购明细账和总账等。11.1概述概述11.1.2采购与付款循环涉及的主要业务活动采购与付款循环涉及的主要业务活动u采购与付款

3、（业务）循环的主要过程：采购与付款（业务）循环的主要过程：n填写请购单，并编制订购单。填写请购单，并编制订购单。n验收商品和劳务，并确认债务。验收商品和劳务，并确认债务。n处理和记录价款的支付。处理和记录价款的支付。11.1概述概述u采购与付款（业务）循环的主要业务活动及其适采购与付款（业务）循环的主要业务活动及其适当的控制程序：当的控制程序：n请购商品和劳务请购商品和劳务n编制订购单编制订购单n验收商品验收商品n存储已验收的商品存储已验收的商品n编制付款凭单编制付款凭单n确认并记录应付款项确认并记录应付款项n付款付款n记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出11.2采购与付款循环的内部控

4、制采购与付款循环的内部控制11.2.1采购循环的内部控制采购循环的内部控制u适当的职责分离适当的职责分离u信息传递程序控制信息传递程序控制n授权程序授权程序n文件和记录的使用文件和记录的使用n独立检查独立检查u实物控制实物控制11.2采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制11.2.2付款循环的内部控制付款循环的内部控制u 企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业务。付款业务。u 企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。、合法性及合规性。u 企业应建立预付账款

5、及定金的授权批准制度。企业应建立预付账款及定金的授权批准制度。u 企业应加强应付款项的管理。企业应加强应付款项的管理。u 企业应建立采购商品的退货管理制度。企业应建立采购商品的退货管理制度。u 企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款项等项等11.2采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制11.2. 3固定资产的内部控制固定资产的内部控制 在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与一般商品采购有其共性，但因不经常发

6、生且往往一般商品采购有其共性，但因不经常发生且往往金额较大而有其特性，因此有必要进行单独讨论金额较大而有其特性，因此有必要进行单独讨论。11.2采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制u固定资产内部控制的有关制度固定资产内部控制的有关制度n固定资产预算固定资产预算n授权批准授权批准n账簿记录账簿记录n职责分工职责分工n区分资本性支出和收益性支出区分资本性支出和收益性支出n固定资产的处置固定资产的处置n固定资产的定期盘点固定资产的定期盘点n固定资产的维护保养及定期检修固定资产的维护保养及定期检修11.2采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制u在建工程的内部控制在建工程的内部控制

7、n岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准n工程项目决策控制工程项目决策控制n工程项目概预算控制工程项目概预算控制n工程项目价款支付控制工程项目价款支付控制n工程项目竣工决算控制工程项目竣工决算控制n工程项目监督检查工程项目监督检查11.3采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试11.3.1 采购循环的控制测试采购循环的控制测试通常，根据内部控制的性质，审计人员比较通常，根据内部控制的性质，审计人员比较容易地确定控制测试的类型。容易地确定控制测试的类型。审计人员索取采购业务的各种文件资料，依审计人员索取采购业务的各种文件资料，依照采购业务的正常程序追踪，进行相关的照采购业务的正常程序追踪，

8、进行相关的检查与验证。检查与验证。11.3采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试审计人员需检查与验证的内容：审计人员需检查与验证的内容：u 核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。权人批准，订购单是否连续编号。u 核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。支付条件是否一致。u 检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。品的数量、

9、规格、品种与合同是否一致。u 抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。有效性和计算的正确性。u 核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。u 检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。存制核算时，则应复核计价的正确性。11.3采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测

10、试11.3.2 付款循环的控制测试付款循环的控制测试审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测试付款循环的内部控制，检查付付款业务，以测试付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情况。款循环控制环节的设置与执行情况。通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。理是否符合规定。11.3采购与付款循环的

11、控制测试采购与付款循环的控制测试控制测试的主要内容：控制测试的主要内容：u 了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程等；传递过程等；u 抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款(或现金或现金)日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭证的日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭证的合法性、正确性以及一致性。合法性、正确性以及一致性。u 审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。、验

12、收单、卖方发票是否完全一致。u 检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。与卖方发票是否一致。u 追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。款项账户的过账是否正确。u 审查现金折扣的合理性。审查现金折扣的合理性。11.3采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试11.3.3 固定资产的控制测试固定资产的控制测试u审计人员在实施固定资产控制测试时的注意事项审计人员在实施固定资产控制测试时的注意事项u审计人员在实施在建工程控制测试时的

13、工作内容审计人员在实施在建工程控制测试时的工作内容在固定资产控制测试的基础上，审计人员应明确本在固定资产控制测试的基础上，审计人员应明确本业务循环的审计目标，并围绕审计目标收集充分业务循环的审计目标，并围绕审计目标收集充分、适当的审计证据，从而需要实施采购与付款循、适当的审计证据，从而需要实施采购与付款循环的实质性程序。环的实质性程序。11.4采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序11.4.1 实质性分析程序及细节测试实质性分析程序及细节测试u 实质性分析程序中审计人员的工作内容：实质性分析程序中审计人员的工作内容：n了解被审计单位经营活动、供应商背景沿革以及行业惯例，确了解被审

14、计单位经营活动、供应商背景沿革以及行业惯例，确定应付账款和费用支出的期望值。定应付账款和费用支出的期望值。n将本期应付账款余额组成与以前期间交易水平及预算相比较，将本期应付账款余额组成与以前期间交易水平及预算相比较，确定采购商品和应付账款可接受的重大差异额。确定采购商品和应付账款可接受的重大差异额。n识别需要进一步凋查的差异，并调查异常数据关系，诸如零余识别需要进一步凋查的差异，并调查异常数据关系，诸如零余额的主要供应商、与周期趋势不符的费用支出等。额的主要供应商、与周期趋势不符的费用支出等。n通过询问管理层和员工，来调查实质性分析程序得出的重大差通过询问管理层和员工，来调查实质性分析程序得出

15、的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。试程序以识别和应对重大错报风险。n判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。据。11.4采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序11.4.1 实质性分析程序及细节测试实质性分析程序及细节测试u细节测试细节测试l交易的细节测试交易的细节测试n从被审计单位业务流程层

16、面的主要交易中选取从被审计单位业务流程层面的主要交易中选取样本，检查其支持性证据。样本，检查其支持性证据。n对主要交易实施截止测试。对主要交易实施截止测试。l余额的细节测试余额的细节测试n复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。n在特殊情况下，审计人员需决定是否应通过供在特殊情况下，审计人员需决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付款项余应商来证实被审计单位期末的应付款项余额。额。11.4采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序11.4.2 应付款项的审计应付款项的审计u应付账款的审计目标应付账款的审计目标u审计人员的工作内容审计人员的工作内容l审计人员应检查应付款项期末余额，并抽查应审计人员应检查应付款项期末余额，并抽查应付款项明细账。付款项明细账。l审计人员应函证应付款项，被审计单位或审计审计人员应函证应付款项，被审计单位或审计人员应相应地调节应付款项数额。人员应相应地调节应付款项数额。l审计人员应查明被审计单位未列报或未入账的审计人员应查明被审计单位未列报或未入账的应付款项，检查披露的正确性与恰当性。应付款项，检查披露的正确性与恰当性。11.4