第二章 审计计划

1、 第二章第二章 审计计划审计计划 庞艳红 教授 博士 南京审计学院审计与会计学院南京审计学院审计与会计学院 重难点提示重难点提示 1. 1. 初步业务活动初步业务活动的目的和内容的目的和内容 2. 2. 审计的前提条件审计的前提条件 3 3. CPA. CPA制定总体审计策略时考虑的事项及总体审计策略中制定总体审计策略时考虑的事项及总体审计策略中包括的内容；包括的内容； 4 4. . 具体审计计划具体审计计划的内容及审计过程中的内容及审计过程中对计划的更改对计划的更改； 5 5. . 对对重要性含义的理解及重要性水平的确定重要性含义的理解及重要性水平的确定； 6. 6. 重要性与审计风险的关系

2、重要性与审计风险的关系，以及如何考虑重要性与审计，以及如何考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响风险的关系对审计程序的影响 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、初步业务活动（一、初步业务活动（教材教材P21P21）1 1时间：时间：在计划审计工作前在计划审计工作前 说明：注册会计师在首次接受委托时，计划审计工作是在初步业务活动之后，初步业务活动的结果体现在注册会计师已经与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，并签订了“审计业务约定书”。2.2.目的：目的：（1 1）确保确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；和专业胜任能力；（2

3、 2）确定确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；保持该项业务意愿的情况；（3 3）确保确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。3 3内容内容（1 1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量质量控制程序控制程序；（2 2）评价遵守相关职业道德要求的情况；）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3 3）就审计业务约定条款达成一致意见。）就审计业务约定条款达成一致意见。 初步业务活动适用于两种情况：初步业务活动适用于两种情况：（1）事务所）事务所首

4、次首次承接某个业务承接某个业务接受业务；接受业务；（2）事务所）事务所继续继续承接某个业务承接某个业务保持业务。保持业务。4初步业务活动最终初步业务活动最终“成果成果”初步业务活动最终拿出的初步业务活动最终拿出的“成果成果”是是签订审计业务约签订审计业务约定书或对前期的审计业务约定书进行修订定书或对前期的审计业务约定书进行修订。【例例1 1多选多选】 注册会计师应当在下列环节开展初步注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（业务活动（ ）。）。A A针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序量控制程序B B了解被审计单位及其环境评估重大错报风

5、险了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C C评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况D D就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见二、审计的前提条件n(一)审计准则对“审计的前提条件”的定义n根据CSA1111第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。n(二)注册会计师应当如何确定“审计的前提条件”n1. 确定财务报告编制基础的可接受性确定财务报告编制基础的可接受性n注册会计师需要考虑下列相关因素：n(1)被审计单位的性质被审计单位的性质(例如，被审计单位是商业企业、公共部门实

6、体还是非营利组织);n(2)目的目的(例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求简称“通用目的”，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求简称“特殊目的”);n(3)财务报表的性质财务报表的性质(例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表);n(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。n【提示】注册会计师专业阶段审计课程的考试内容仅涉及“通用目的”编制基础编制的财务报表审计，也是“整套财务报表”审计，对于“特殊目的”编制基础编制的财务报表审计业务以及“单一财务报表”审计业务的内容，审计教材从2012年开始全部删除，大家不

7、需要考虑。n2.就管理层的责任就管理层的责任达成一致意见(How) （第一章已讲过）n(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。n(2)设计、执行和维护必要的内部控制设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。n(3)向注册会计师提供必要的工作条件向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。n(三)管

8、理层确认的方式n按照中国注册会计师审计准则第1341号书面声明的规定，注册会计师应当要求管理层要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明提供书面声明。因此，注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据(用以支持财务或者一项或多项具体认定)的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。三、审计业务约定书（三、审计业务约定书（教材教材P23P23）1 1概念概念 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的用以记录和确认审计业务的委托与受托关系委托与

9、受托关系、审计目标和范围审计目标和范围、双方的责任双方的责任以及以及报告的格式报告的格式等事项的书面协议。等事项的书面协议。2.2.基本内容基本内容（ppt.13-22 ppt.13-22 审计业务约定书格式审计业务约定书格式 作了解）作了解）（1 1）财务报表审计的目标与范围）财务报表审计的目标与范围; ;（2 2）注册会计师的责任）注册会计师的责任; ;（3 3）管理层的责任）管理层的责任; ;（4 4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础; ;（5 5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，）提及注册会计师拟出具的审计报告的

10、预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。容的说明。n(二)审计业务变更对业务约定书的影响 （P.25）n1.导致被审计单位变更业务的情形n(1)环境变化对审计服务的需求产生影响（合理，同意变更）;n(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解（合理，同意变更）;n(3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制（可能不合理，可能不同意变更）。n2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务n如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允

11、许继续执行原审计业务，注册会计师应当：n(1)在适用的法律法规允许的情况下，解除解除审计业务约定;n(2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告报告该事项。n(三)变更为审阅业务或相关服务业务的要求n1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在前述(二)中提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响或业务约定的影响;n2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工

12、作和出具的报告会适用于变更后的业务;n3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序;n4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。可在报告中提及已执行的程序。第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略（教材一、总体审计策略（教材P26-P26-）1.1.制定总体审计策略的制定总体审计策略的目的目的 确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审确定审计范围、时间

13、安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定计计划的制定。（附录。（附录2-12-1，P.34-37P.34-37）2.2.制定总体审计策略制定总体审计策略应考虑的事项应考虑的事项（P.26-28）；）；（1）审计范围；）审计范围；（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质；）报告目标、时间安排及所需沟通的性质；（3）审计方向；）审计方向；（4）人员安排；）人员安排；（5）审计资源。）审计资源。 3.3.审计资源（审计资源（P28P28）（1 1）向具体审计领域调配的）向具体审计领域调配的资源资源，包括向高风险领域分，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工派有适当经验的项

14、目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；作等；（2 2）向具体审计领域分配）向具体审计领域分配资源资源的的多少多少，包括安排到重要，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的人数，在集团存货存放地观察存货盘点的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，对高风险审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，对高风险领域分配的审计时间预算等；领域分配的审计时间预算等；（3 3）何时何时调配这些调配这些资源资源，包括是在期中审计阶段还是在，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；关键的截止日期调配资源等；（4 4）如何）如何管理、指导、监督管理、指导、监督这些这些资

15、源资源，包括预期何时召，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。【例例2 2单选单选】总体审计策略的详略程度取决于（）。总体审计策略的详略程度取决于（）。A A初步业务活动的结果初步业务活动的结果B B审计业务的特征审计业务的特征C C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度【例例3 3判断判断】注册会计师应当就计划实施中的审

16、计程注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（单位治理层沟通。（ ）n（一）制定具体审计计划的目的 1.获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平 2. 确定审计程序的性质、时间安排和范围。n（二）具体审计计划的内容(P.29) 1. 1.风险评估程序风险评估程序（第（第7 7章）章） 2. 2.计划实施的进一步审计程序，包括控制测试和实质性程计划实施的进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序序（第（第8 8章）章） 3. 3.计划其他审计程序计划其他审计程序二、具体审计计划二、具体审计计划

17、3 3. .与总体审计策略的关系与总体审计策略的关系 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标实现审计目标(P.25-26) (P.25-26) 。总体审计策略是具体审计计划总体审计策略是具体审计计划的指导的指导（P.26P.26），具体审计计划比总体审计策略更加详细。），具体审计计划比总体审计策略更加详细。3 3. .与总体审计策略的关系与总体审计策略的关系 （图（图2-12-1）n1.图2-1中D0和D1：审计计划工作贯穿在整个

18、审计过程中，随着审计过程的展开，可能需要不断修订。n2.图2-1中A、B和C：整个审计计划工作可以划分为“相对独立、前后关联”的三大环节，即风险评估、风险应对与报告。n3.图2-1中E和F：审计计划分为两个层次，总体审计策略和具体审计计划。n4.图2-1中E：总体审计策略主要确定审计范围、时间安排和方向及审计资源，并且指导具体审计计划的制定。n5.图2-1中F：具体审计计划包括应对评估的风险的措施，根据评估的重大错报风险领域设计拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。n6.图2-1中H：根据CSA第1101号的要求，注册会计师审计总体目标不仅需要对财务报表出具审计报告，而且应当将审计结果与管理

19、层和治理层沟通，比如审计意见类型、审计过程中不同环节识别的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事实、与财务报表相关的内部控制重大缺陷等等。【例例4 4多选多选】具体审计计划应包括下列内容（具体审计计划应包括下列内容（ ）。）。 A A注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围时间和范围 B B注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围时间和范围 C C注册会计师需要实施的其他审计程序注册会计师需要实施的其他审计程序 D D导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形【例

20、例5 5单选单选】注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。 A A注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通单位治理层和管理层沟通 B B注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通单位治理层和管理层沟通 C C注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通

21、单位治理层和管理层沟通 D D注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通单位治理层而非管理层沟通三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改（教材（教材P29-30P29-30） 1 1对对“计划审计工作计划审计工作”的认识的认识 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终贯穿于整个审计业务的始终。 2 2导致对审计计划修改的事项导致对审计计划修改的事项主要有：主要有：（1 1）对重要性水

22、平的修改；）对重要性水平的修改；（2 2）对重大错报风险水平评估的修订；）对重大错报风险水平评估的修订；（3 3）对进一步审计程序的修订。）对进一步审计程序的修订。 【例例6 6多选多选】下列关于计划审计工作的说法中，不正下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。确的有（）。 A A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改境，一旦确定，无需进行修改 B B编制总体审计策略的过程与具体审计计划的制定编制总体审计策略的过程与具体审计计划的制定是相互独立的两个过程是相互独立的两个过程 C C小型被审计单位无需制定总体审计策略小

23、型被审计单位无需制定总体审计策略 D D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作审计工作【例例7 7判断判断】计划审计工作并非是审计业务的一个孤计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。（）于整个审计业务始终。（）四、对审计项目组成员工作的指导、监督与复核（教材四、对审计项目组成员工作的指导、监督与复核（教材P30）1.总体要求注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。 2. 主要取决于下列

24、因素：主要取决于下列因素： （1）被审计单位的规模和复杂程度；）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；）审计领域；（3）重大错报风险；）重大错报风险；（4）项目组成员的素质和专业胜任能力。）项目组成员的素质和专业胜任能力。 第三节第三节 审计重要性审计重要性一、重要性的概念及理解（教材一、重要性的概念及理解（教材P30P30）1. 1. 时间（时间（P.P.3131）：）： 在计划审计工作时在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额（数量）上重大的错报。水平，以发现在金额（数量）上重大的错报。 在审计过程中在审计过程中修

25、改重要性修改重要性(P.33(P.33） 在在形成形成审计审计结论阶段结论阶段，注册会计师，注册会计师要使用整体重要性水平和要使用整体重要性水平和较较低的低的认定层次的重要性水平认定层次的重要性水平考虑重要性水平评价考虑重要性水平评价错报对对财务报表的影响和对审计意见的影响。(P.31) 因此，重要性的概念的运用贯穿整个审计过程。因此，重要性的概念的运用贯穿整个审计过程。2.注册会计师使用注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的(p.31)（1）决定风险评估程序的性质、时间和范围；）决定风险评估程序的性质、时间和范围；（2）识别和评估重

26、大错报风险；）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质。）确定进一步审计程序的性质。2.2.重要性的理解要点重要性的理解要点(1)(1)如果如果合理预期错报（包括漏报）合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来单独或汇总起来可能影可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则则通常通常认为该项错报是重大的。认为该项错报是重大的。(2) 对重要性的判断是根据具体对重要性的判断是根据具体环境环境作出的，并受错报的作出的，并受错报的金金额或性质额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。的影响，或受两者共同作用的影响。(3) 判断某事项对财务报

27、表使用者是否重大，是在考虑财务判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者报表使用者整体共同整体共同的财务的财务信息需求信息需求的基础上作出的。的基础上作出的。【例例8 8单选单选】下列有关审计重要性的表述中，错误的下列有关审计重要性的表述中，错误的是（是（ ）。）。A A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质额，又要考虑错报的性质 B B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是

28、重要的项错报是重要的 C C重要性水平一旦确定就不能修改重要性水平一旦确定就不能修改 D D重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断 二、重要性水平的确定（教材二、重要性水平的确定（教材P31-33）1计划审计工作时确定重要性水平的目的计划审计工作时确定重要性水平的目的(p.31) 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的的重要性水平，以的重要性水平，以发现发现在在金额金额上重大的错报。上重大的错报。 2. 计划审计工作时确定重要性水平应考虑因素（计划审计工作时确定重要性水平应考虑因素（P.31）（1）对被审计单位及其）对被审计单

29、位及其环境的了解环境的了解；（2）审计的）审计的目标目标，包括特定报告要求；，包括特定报告要求；（3）财务报表）财务报表各项目的性质及其相互关系各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的）财务报表项目的金额及其波动幅度金额及其波动幅度。 （一）（一）财务报表整体的财务报表整体的重要性：重要性： 在数量的确定一般采用经验法则：在数量的确定一般采用经验法则： 重要性水平重要性水平=基准百分比基准百分比 （1）评估目的：得出财务报表是否公允反映的结论。）评估目的：得出财务报表是否公允反映的结论。 （2）评估基准考虑因素）评估基准考虑因素 1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

30、）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； 2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目； 3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； 4）被审计单位的所有权结构和融资方式；）被审计单位的所有权结构和融资方式； 5）基准的相对波动性。）基准的相对波动性。 （4）选择百分比）选择百分比 1）应当运用职业判断（经验）；）应当运用职业判断（经验）； 2）考虑百分比与基准的关系；）考虑百分比与基准的关系；例如：税前利润对应的百分比通常比营业收

31、入对应的百分比要高。例如：税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。3）不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。）不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 （二）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平二）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会

32、计师还应表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。要性水平。 具体因素（具体因素（P.32） n单选题n（三）实际执行的重要性n1. 含义n实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。n如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确

33、定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。n2. 确定实际执行的重要性应考虑因素n（1）对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；n（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；n（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。n3.运用n在实务中，注册会计师通常制定审计计划时，会将金会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，因为这些额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，因为这些账户有可能导致财务报表出现重大错报。账户有可能导致财务报表出现重大错报。n在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值；n在实施审计抽样时，运

34、用实际执行的重要性确定可容忍错报等。n4.计划的重要性与实际执行的计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系重要性之间的关系（四四）审计过程中修改重要性水平审计过程中修改重要性水平1.基本要求n注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。n2.重要性水平修改的原因n（1）审计过程中情况发生重大变化（例如，被审计单位决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；n（2）获取新信息；n（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。n（审计的过程就是对被审计单位不断了解的过程。后了解比先了解更全面、（审计的过程就是对被审计单

35、位不断了解的过程。后了解比先了解更全面、更可靠。）更可靠。）（五）重要性与审计风险、审计证据的关系n1.重要性与审计风险之间成反向变动关系重要性与审计风险之间成反向变动关系n在制定审计计划时，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。n如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以确定报表中重要错报的查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。n2.重要性与审计证据之间成反向变动关系重要性与审计证据之间成反向变动关系n 重要性水平越高，所需审计证据就越少；重要性水平越低，所需审重要性水平越高，所需审计证据就越少；重要性水平越低，所需审计证据就越多。计证据就越多。n 重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，意味着注册会计师把超过水平的错报要查出来，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性与