新形势下出口退税新政解析与风险应对学习教案

1、会计学1新形势下出口新形势下出口(ch ku)退税新政解析与风退税新政解析与风险应对险应对第一页，共179页。第1页/共178页第二页，共179页。第2页/共178页第三页，共179页。第3页/共178页第四页，共179页。货物贸易外汇货物贸易外汇(wihu)(wihu)监监测系统测系统收付收付(shu f)(shu f)汇核汇核查系统查系统货物贸易外汇监测货物贸易外汇监测(jin (jin c)c)系统系统贸易信贷登记管理系统贸易信贷登记管理系统新启用停止使用第4页/共178页第五页，共179页。济金融风险。第5页/共178页第六页，共179页。流程均大幅简化，银行柜台办理收结汇业务(yw)

2、时间缩短，银行外汇业务(yw)服务效率和水平得到提高。第6页/共178页第七页，共179页。8原退税(tu shu)管理系统数据流第7页/共178页第八页，共179页。第8页/共178页第九页，共179页。第9页/共178页第十页，共179页。第10页/共178页第十一页，共179页。第11页/共178页第十二页，共179页。5远发展。第12页/共178页第十三页，共179页。第二章第二章 出口退（免）税政策出口退（免）税政策(zhngc)(zhngc)与管与管理综述理综述第13页/共178页第十四页，共179页。第二章第二章 出口出口(ch ku)(ch ku)退（免）税政策与退（免）税政策

3、与管理综述管理综述第14页/共178页第十五页，共179页。文号文号文件名称文件名称国税发国税发【19941994】3131号号 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法出口货物退（免）税管理办法的通知的通知财税字财税字【19951995】9292号号 财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发出口货物退出口货物退( (免免) )税若干问题规定税若干问题规定的通知的通知国税发国税发【20022002】1111号号财政部财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知物实行免抵退税办法的通知财税财税【20122

4、012】3939号号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知知第15页/共178页第十六页，共179页。第16页/共178页第十七页，共179页。文号文号文件名称文件名称国税发国税发【19941994】3131号号国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法出口货物退（免）税管理办法的通知的通知国税发国税发【20022002】1111号号国家税务总局关于印发生产企业出口货物国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税管理操作规程（试行）税管理操作规程（试行）的通知的通知国税发国税发【20042004】6464号号国家

5、税务总局关于出口货物退（免）税管理国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知有关问题的通知国税发国税发【20052005】5151号号国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发出口货物退（免）出口货物退（免）税管理办法（试行）税管理办法（试行）的通知的通知国家税务总局国家税务总局20122012年年2424号公告号公告国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告的公告第17页/共178页第十八页，共179页。第18页/共178页第十九页，共179页。第19页/共178页第二十页，共179页。生产企业生产企业外贸企业外

6、贸企业免抵退税办法免抵退税办法免退税办法免退税办法财税财税【20122012】3939号号第二条第一款 生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。财税财税【20122012】3939号号第二条第二款 不具有生产能力的出口企业(以下称外贸企业)或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。第20页/共178页第二十一页，共179页。文号文号分析分析国税发国

7、税发【19941994】3131号号 免抵退税办法的基础。免抵退税办法的基础。国税发国税发【19951995】1212号号 对对19941994年后成立的外商投资企业试行免抵退法。年后成立的外商投资企业试行免抵退法。财税字财税字【19951995】9292号号 对有进出口经营权的生产企业规定先征后退与对有进出口经营权的生产企业规定先征后退与免抵退税法。免抵退税法。财税字财税字【19971997】1414号号 设计进料加工贸易参与免抵退税计算方法。设计进料加工贸易参与免抵退税计算方法。财税字财税字【19971997】5050号号 对有进出口经营权的企业统一免抵退法。对有进出口经营权的企业统一免抵

8、退法。财税字财税字【20022002】7 7号号出口生产企业一律实行免抵退税办法。出口生产企业一律实行免抵退税办法。国税发国税发【20022002】1111号号 制定生产企业免抵退税管理办法。制定生产企业免抵退税管理办法。第21页/共178页第二十二页，共179页。文号文号分析分析财税财税【20122012】3939号号梳理梳理19941994年来的免抵退政策，基本沿用年来的免抵退政策，基本沿用财税财税【20022002】7 7号号确认的计算方法，废止确认的计算方法，废止财税字财税字【19951995】9292号、财税字号、财税字【19971997】5050号、财税号、财税【20022002】

9、7 7号号文件。文件。20122012年年2424号公告号公告梳理梳理19941994年的免抵退税管理制度，基本沿用年的免抵退税管理制度，基本沿用国国税发税发【20022002】1111号号文件制定的管理办法，废止文件制定的管理办法，废止国税发国税发【19951995】1212号，国税发号，国税发【20022002】1111号号文文件。件。第22页/共178页第二十三页，共179页。文号文号分析分析国税发国税发【19941994】3131号号免退税办法的基础。免退税办法的基础。财税字财税字【19951995】9292号号规范外贸企业财务核算与进项税额管理。规范外贸企业财务核算与进项税额管理。财

10、税字财税字【19971997】1414号号明确外贸企业进料加工复出口货物的退税率明确外贸企业进料加工复出口货物的退税率的确认。的确认。国税发国税发【19991999】101101号号 明确外贸企业委托加工退税计算方法。明确外贸企业委托加工退税计算方法。国税发国税发【20002000】165165号号 合理调整外贸企业进料加工贸易采用作价加合理调整外贸企业进料加工贸易采用作价加工复出口的计算方法。工复出口的计算方法。第23页/共178页第二十四页，共179页。文号文号分析分析财税财税【20122012】3939号号梳理梳理19941994年来的免退政策，对外贸企业的退免年来的免退政策，对外贸企业

11、的退免税方法首次以免退法表述，废止税方法首次以免退法表述，废止财税字财税字【19951995】9292号、财税字号、财税字【19971997】1414号号文件。文件。20122012年年2424号公告号公告梳理梳理19941994年的免抵退税管理制度，首次制定了年的免抵退税管理制度，首次制定了与生产企业相呼应的管理办法，废止与生产企业相呼应的管理办法，废止国税发国税发【19941994】3131号，国税发号，国税发【19991999】101101号、国税号、国税发发【20002000】165165号号文件。文件。第24页/共178页第二十五页，共179页。文号文号分析分析 1. 1.小规模纳税

12、人免税小规模纳税人免税财税字财税字【19951995】9292号号规定小规模纳税人出口免税基本原则。规定小规模纳税人出口免税基本原则。国税发国税发【20072007】123123号号 规范小规模纳税人免税管理的具体办法，规规范小规模纳税人免税管理的具体办法，规范的电子申报与管理同步实行。范的电子申报与管理同步实行。财税财税【20122012】3939号号第六条第一款重申小规模纳税人免税政策，第六条第一款重申小规模纳税人免税政策，废止废止财税字财税字【19951995】9292号号文件。文件。20122012年年2424号公告号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。废止第九条统一免税申报单证与申

13、报程序。废止国税发国税发【19941994】3131号，国税发号，国税发【20072007】123123号号文件。文件。第25页/共178页第二十六页，共179页。文号文号分析分析2.2.避孕药品与用具避孕药品与用具国税发国税发【19941994】3131号号例举出口免税的商品例举出口免税的商品财税财税【20122012】3939号号与与9494年年3131号文件内容一致号文件内容一致20122012年年2424号公告号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。废止第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发国税发【19941994】3131号号文件。文件。3.3.软件产品软件产品财税财税【200

14、32003】238238号号海关代码海关代码98039803的计算机软件产品出口免税。的计算机软件产品出口免税。财税财税【20122012】3939号号延续延续财税财税【20032003】238238号号文件内容，继续实文件内容，继续实行免税。行免税。20122012年年2424号公告号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。第九条统一免税申报单证与申报程序。第26页/共178页第二十七页，共179页。文号文号分析分析4.4.含金成分产品含金成分产品财税财税【20032003】8686号号第六条规定铂金产品出口免税不退税。第六条规定铂金产品出口免税不退税。国税发国税发【20052005】1251

15、25号号 规定含金成分产品出口免税范围与申报管理规定含金成分产品出口免税范围与申报管理国税函国税函【20062006】481481号号 对对归入海关商品代码归入海关商品代码38249090903824909090不含黄金成不含黄金成分的部分产品继续执行退免税。分的部分产品继续执行退免税。国税发国税发【20062006】1010号号对归入海关商品代码对归入海关商品代码38249090903824909090、71159010907115901090、71142000907114200090、7111000071110000、2843900028439000，但又不含黄金、铂金成份的出口，但又不含

16、黄金、铂金成份的出口货物继续执行退免税，对含金表带免税不退货物继续执行退免税，对含金表带免税不退税、对进料加工含金产品实行免税。税、对进料加工含金产品实行免税。国税函国税函【20062006】812812号号 重申重申国税函国税函【20062006】481481号文件，强化预警号文件，强化预警监控。监控。第27页/共178页第二十八页，共179页。20052005年前出口退税率为年前出口退税率为13%13%财税财税(ci shu)(ci shu)【20052005】125125号号20052005年年5 5月月1 1日起改为免税不退税日起改为免税不退税第28页/共178页第二十九页，共179页

17、。第29页/共178页第三十页，共179页。金表壳 91111000征税税率(shul) 17%退税率(shul) 11%2008年7月1日前第30页/共178页第三十一页，共179页。文号文号分析分析 4. 4.含金成分产品含金成分产品财税财税【20122012】3939号号统一含金成分产品免税制度与具体范围（附统一含金成分产品免税制度与具体范围（附件七）废止件七）废止财税财税【20032003】8686号号文件文件20122012年年2424号公告号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。废止第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发国税发【20052005】125125号、国税函号、国税

18、函【20062006】481481号，国税发号，国税发【20062006】1010号，国税函号，国税函【20062006】812812号号文件。文件。第31页/共178页第三十二页，共179页。文号文号分析分析5.5.计划内出口卷烟计划内出口卷烟国税发国税发【19941994】3131号号例举出口免税的商品例举出口免税的商品国税发国税发【19981998】123123号号 严格出口卷烟计划与核销管理。严格出口卷烟计划与核销管理。财税财税【20042004】116116号号明确卷烟出口进项税额转出计算公式。明确卷烟出口进项税额转出计算公式。国税发国税发【20082008】5 5号号出台计划出口卷

19、烟免税申报、核销管理具体出台计划出口卷烟免税申报、核销管理具体程序。程序。20112011年年2 2号公告号公告废止废止国税发国税发【19981998】123123号号文件。文件。财税财税【20122012】3939号号重申计划内出口卷烟免税制度与具体范围重申计划内出口卷烟免税制度与具体范围（附件八），废止（附件八），废止财税财税【20042004】116116号号。第32页/共178页第三十三页，共179页。文号文号分析分析 5. 5.计划内出口卷烟计划内出口卷烟20122012年年2424号公告号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。统一第九条统一免税申报单证与申报程序。统一免税卷烟出口口

20、岸（附件免税卷烟出口口岸（附件4343），废止），废止国税发国税发【20082008】5 5号，国税函发号，国税函发【19981998】124124号国税号国税函函【20012001】757757号，国税函号，国税函【20032003】390390号，号，国税发国税发【20072007】489489号号文件。文件。第33页/共178页第三十四页，共179页。文号文号分析分析6.6.旧设备出口旧设备出口国税发国税发【20082008】1616号号对旧设备出口实行免税并退税及免税不退税对旧设备出口实行免税并退税及免税不退税 政策。政策。财税财税【20122012】3939号号对符合条件的旧设备出口

21、实行免税政策。对符合条件的旧设备出口实行免税政策。20122012年年2424号公告号公告统一免税申报单证与申报程序。废止统一免税申报单证与申报程序。废止国税发国税发【20082008】1616号号文件。文件。第34页/共178页第三十五页，共179页。文号文号分析分析7.7.非出口企业委托出口的货物非出口企业委托出口的货物 有变化有变化8.8.非列名生产企业出口的非视非列名生产企业出口的非视同自产货物。同自产货物。有变化有变化9.9.农业生产者自产农产品农业生产者自产农产品新增新增10.10.油画、花生果仁、黑大豆油画、花生果仁、黑大豆财税财税【20072007】9090号号对油画、花生果仁

22、免税。对油画、花生果仁免税。财税财税【20082008】154154号号对黑大豆出口免税对黑大豆出口免税财税财税【20122012】3939号号汇总特殊货物出口免税政策。汇总特殊货物出口免税政策。第35页/共178页第三十六页，共179页。本通知所称出口货物，是指本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自境外单位或个人的货物，分为自营营(z yn)出口货物和委托出口货出口货物和委托出口货物两类。物两类。第36页/共178页第三十七页，共179页。有出口经营权的生产有出口经营权的生产(shngchn)(shngchn)企业自营出口

23、企业自营出口无出口经营权的生产无出口经营权的生产(shngchn)(shngchn)企企业自营出口业自营出口有出口有出口(ch ku)(ch ku)经营权的外贸企经营权的外贸企业自营出口业自营出口(ch ku)(ch ku)无出口经营权的商贸企业委托出口无出口经营权的商贸企业委托出口出口企业出口企业非出口非出口企业企业第37页/共178页第三十八页，共179页。文号文号分析分析11.11.外贸企业取得普通发票、废旧物资外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。税收入票据的货物。新增新增12.12.来料加工复出口的货物来料加工

24、复出口的货物。国税发国税发【19941994】3131号号规定来料加工免税基本政策。规定来料加工免税基本政策。财税财税【20042004】116116号号对来料加工复出口不予退税对来料加工复出口不予退税货物实行免税政策。货物实行免税政策。财税财税【20122012】3939号号重申来料加工免税政策。废重申来料加工免税政策。废止止财税财税【20042004】116116号号文件。文件。20122012年年2424号公告号公告统一免税申报单证与申报程统一免税申报单证与申报程序。序。第38页/共178页第三十九页，共179页。文号文号分析分析13.13.特定区域内的企业特定区域内的企业出口特定货物。

25、出口特定货物。有变化。有变化。14.14.以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省( (自治自治区区) )的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。财税财税【20032003】245245号号对云南部分地区以人民币结算的边境小额贸对云南部分地区以人民币结算的边境小额贸易试行退免税。易试行退免税。财税财税【20042004】178178号号将退付额度从将退付额度从70%70%调整到调整到100%100%。财税财税【20102010】2626号号将边境小额贸易的退免

26、税实行范围扩大，废将边境小额贸易的退免税实行范围扩大，废止止财税财税【20032003】、财税、财税【20042004】178178号号。第39页/共178页第四十页，共179页。文号文号分析分析财税财税【20122012】3939号号统一出口免税制度的范围。统一出口免税制度的范围。20122012年年2424号公告号公告统一免税申报程序。统一免税申报程序。15.15.以旅游购物贸易方式报关出口的货物以旅游购物贸易方式报关出口的货物20102010年年2828号公告号公告海南离岛免税政策试点。海南离岛免税政策试点。财税财税【20122012】3939号号统一出口免税制度的范围。统一出口免税制度

27、的范围。20122012年年2424号公告号公告统一免税申报程序。统一免税申报程序。第40页/共178页第四十一页，共179页。文号文号分析分析1.1.国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）。实现退（免）税的货物）。财税财税【20032003】201201号号统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的，在对外开放的机场、港口、火车站、陆路边境口岸、出境飞机、火车、轮船上经批准设立的出境免税店以及供应国际航行船舶的免税店（以下简称：免税店），经营退税国产品实行退税政策。财税财税【201220

28、12】3939号号延续财税财税【20032003】201201号号文件的原则实行退免税。20122012年年2424号公告号公告统一退免税申报程序。第41页/共178页第四十二页，共179页。文号文号分析分析2.2.特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。国税函国税函【20072007】901901号号2007年7月1日起，在江苏昆山、浙江宁波、上海松江、北京天竺、山东烟台、陕西西安、重庆等7个出口加工区开展拓展保税物流功能试点，并在其中具备条件、有业务需求的出口加工区开展研发、检测、维修业务试点。配套退税管理按国税发国税

29、发【20002000】155155号号文件执行。财税财税【20122012】3939号号视同出口实行免税政策视同出口实行免税政策第42页/共178页第四十三页，共179页。文号文号分析分析2.2.特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。20122012年年2424号公告号公告统一免税申报程序。统一免税申报程序。3.3.同一特殊区域、不同特殊区同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域域内的企业之间销售特殊区域内的货物。内的货物。新增内容。第43页/共178页第四十四页，共179页。第44页/共178页第四十五页，共

30、179页。（二）项关于国家批准的免税品经营(jngyng)企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自2011年1月1日起执行外，其他规定均自2012年7月1日起实施。废止的文件和条款目录（见附件10）所列的相应文件同时废止。第45页/共178页第四十六页，共179页。第46页/共178页第四十七页，共179页。文号文号分析分析（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。国税发国税发【19941994】3131号号对外承包工程公司运出境外用于对外承包项对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物，对外承接修理修配

31、业务的企业用目的货物，对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物，企业在国内采购并于对外修理修配的货物，企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物特准退还增运往境外作为在国外投资的货物特准退还增值税与消费税。值税与消费税。国税发国税发【19991999】2020号号对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。出口，实行出口退税政策。国税发国税发【20032003】139139号号 规定对外承包工程中的非增值税一般纳税人规定对外承包工程中的非增值税一般纳税人

32、退免税申报程序。退免税申报程序。第47页/共178页第四十八页，共179页。文号文号分析分析（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。国税函国税函【20092009】538538号号 对生产企业对外承包工程实行免抵退法，对对生产企业对外承包工程实行免抵退法，对生活用品，实行免税。生活用品，实行免税。财税财税【20122012】3939号号用于境外投资、对外援助的货物实行免抵退用于境外投资、对外援助的货物实行免抵退税。税。20122012年年2424号公告号公告统一免抵退税的申报程序，废止统一免抵退税的申报程序，废止国税发国税发【

33、19941994】3131号、国税发号、国税发【19991999】2020号、国税号、国税发发【20032003】139139号、国税函号、国税函【20092009】538538号号文文件。件。第48页/共178页第四十九页，共179页。第49页/共178页第五十页，共179页。文号文号分析分析（二）中标机电产品（二）中标机电产品国税发国税发【19941994】3131号号利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料特准退还由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料特准退还增值税与消费税增值税与消费税国税发国税发

34、【20042004】7777号号取消中标机电产品报经总局核准的行政审批取消中标机电产品报经总局核准的行政审批程序。程序。财税财税【20122012】3939号号延续原有的退税规定，清理中标机电产品的延续原有的退税规定，清理中标机电产品的贷款机构与退税产品范围。（附件二）贷款机构与退税产品范围。（附件二）20122012年年2424号公告号公告规定中标机电产品的退免税申报程序。规定中标机电产品的退免税申报程序。第50页/共178页第五十一页，共179页。文号文号分析分析（二）中标机电产品（二）中标机电产品国税发国税发【19991999】101101号号 严格对中标机电产品退税的程序性规定，对严格

35、对中标机电产品退税的程序性规定，对符合条件的机电产品退税须报总局核准。符合条件的机电产品退税须报总局核准。国税发国税发【20042004】7777号号取消中标机电产品报经总局核准的行政审批取消中标机电产品报经总局核准的行政审批程序。程序。财税财税【20122012】3939号号规定对中标机电产品实行免抵退税（附件规定对中标机电产品实行免抵退税（附件四），清理中标机电产品的贷款机构与退税四），清理中标机电产品的贷款机构与退税产品范围。（附件二）产品范围。（附件二）20122012年年2424号公告号公告规定中标机电产品的退免税申报程序。废止规定中标机电产品的退免税申报程序。废止国税发国税发【19

36、991999】101101号，国税发号，国税发【20042004】7777号文件。号文件。第51页/共178页第五十二页，共179页。文号文号分析分析（三）生产企业（三）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。财税财税【20032003】4646号号对对20022002年年5 5月月1 1日以后，国内生产企业与国内海日以后，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品，在销售时实行的海洋工程结构物产品，在销售时实行“免、免、抵、退抵、退”税管理办法

37、。税管理办法。财税财税【20122012】3939号号废止废止财税财税【20032003】4646号号。纳入视同出口货物项纳入视同出口货物项目。海洋结构物产品见附件三目。海洋结构物产品见附件三20122012年年2424号公告号公告统一退免税申报程序。统一退免税申报程序。第52页/共178页第五十三页，共179页。文号文号分析分析（四）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具（四）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上的货物。国税发国税发【19941994】3131号号外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮

38、而收取外汇的货物特准退还增轮、远洋国轮而收取外汇的货物特准退还增值税与消费税。值税与消费税。财税财税【20022002】112112号号对国内航空供应公司生产并销售给国外航空对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物实行退免税。公司的航空食品，视同出口货物实行退免税。财税财税【20122012】3939号号延续延续国税发国税发【19941994】3131号、财税号、财税【20022002】112112号号政策精神，废止政策精神，废止财税财税【20022002】112112号号。20122012年年2424号公告号公告统一规范退免税申报，废止统一规范退免税申报，废止国税发

39、国税发【19941994】3131号号。第53页/共178页第五十四页，共179页。文号文号分析分析（五）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且（五）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。国税发国税发【20022002】116116号号出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。国税函国税函【20052005】11471147号号出口加工区耗

40、用的蒸汽，按出口加工区耗用的蒸汽，按11%11%退税。退税。财税财税【20122012】3939号号延续延续国税发国税发【20022002】116116号，国税函号，国税函【20052005】11471147号号，退税率按照征税税率确定。退税率按照征税税率确定。20122012年年2424号公告号公告统一规范退免税申报，废止统一规范退免税申报，废止国税发国税发【20022002】116116号、号、国税函国税函【20052005】11471147号号文件。文件。第54页/共178页第五十五页，共179页。文号文号分析分析（六）出口企业对外提供加工修理修配劳务。（六）出口企业对外提供加工修理修配

41、劳务。国税发国税发【19941994】3131号号对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物特准退还或免征增值税和消费税。财税字财税字【19971997】1414号号准予出口企业在申报退税时，免予提供用于修理外轮的货物的“出口货物报关单(出口退税联)”财税财税【20042004】116116号号承接对外修理修配业务的企业，申请办理修理修配收入的退(免)税手续时，须提供其与外商签署的修理修配合同及其他规定的凭证，不再提供出口收汇核销单(出口退税专用)。修理修配收入以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的加工费和材料费之和为准，退税率按被修理修配货物的出口退税率执行。第55页/共178页第五

42、十六页，共179页。文号文号分析分析（六）出口企业对外提供加工修理修配劳务（六）出口企业对外提供加工修理修配劳务财税财税【20092009】5454号号企业承接对外修理修配飞机业务，实行免、企业承接对外修理修配飞机业务，实行免、抵、退税办法抵、退税办法20112011年年5 5号公告号公告企业承接对外修理修配飞机业务改为免退法。企业承接对外修理修配飞机业务改为免退法。20112011年年6969号公告号公告纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项

43、目免即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。抵退税计算。20112011年年5 5号公告号公告废止。废止。财税财税【20122012】3939号号对外加工修理修配改为免抵退税。废止对外加工修理修配改为免抵退税。废止财税财税【19971997】1414号、财税号、财税【20042004】116116号、财税号、财税【20092009】5454号号文件。文件。20122012年年2424号公告号公告统一对外承接修理修配申报程序。废止统一对外承接修理修配申报程序。废止国税国税发发【19941994】3131号号第56页/共178页第五十七页，共179页。第57页/共178页第五十八页，共1

44、79页。第58页/共178页第五十九页，共179页。专用），税务部门不予办理退（免）税。第59页/共178页第六十页，共179页。第60页/共178页第六十一页，共179页。第61页/共178页第六十二页，共179页。第62页/共178页第六十三页，共179页。第63页/共178页第六十四页，共179页。次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期(y q)的，企业不得申报免抵退税。国税发【2004】64号（2012年24号公告废止）出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同

45、）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。第64页/共178页第六十五页，共179页。”申报“免、抵、退”税第65页/共178页第六十六页，共179页。各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证(pngzhng)，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。分析：原国税发【2004】64号文件90天内容同生产企业第66页/共178页第六十七页，共179页。第67页/共178页第六十八页，共179页。第68页/共178页第六十九页，共179页。第69页/共178页第七十页，共1

46、79页。第70页/共178页第七十一页，共179页。第71页/共178页第七十二页，共179页。第72页/共178页第七十三页，共179页。第73页/共178页第七十四页，共179页。第74页/共178页第七十五页，共179页。第75页/共178页第七十六页，共179页。第76页/共178页第七十七页，共179页。出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收(zhngshu)管理法第六十条规定予以处罚：1未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；2未按规定装订、存放和保管备案单证的。第77页/共178页第七十八页，共179页。罚款。 20

47、12年24号公告第十三条第四款从事进料加工业务的生产企业，未按规定期限办理进料加工登记(dngj)、申报、核销手续的。第78页/共178页第七十九页，共179页。第79页/共178页第八十页，共179页。出口企业提供虚假备案单证的。第80页/共178页第八十一页，共179页。务机关应按照中华人民共和国发票管理办法有关规定予以处罚。第81页/共178页第八十二页，共179页。以上不满50万元的，可以停止为其办理(bnl)出口退税一年以上一年半以下。（3）骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停

48、止为其办理(bnl)出口退税一年半以上两年以下。（4）骗取国家出口退税款250万元以上，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的，停止为其办理(bnl)出口退税两年以上三年以下。（5）停止办理(bnl)出口退税的时间以省级以上（含本级）税务机关批准后作出的税务行政处罚决定书的决定之日为起始日。以上内容与国税发【2008】32号文件一致。第82页/共178页第八十三页，共179页。3定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务；（4）国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自其他规定均自2012年7月1日起实施。

49、第83页/共178页第八十四页，共179页。年1月1日起开始执行。分析：24号公告追溯至2011年，包括生产企业、外贸企业等相关单证提交时间2011年后均可按新文件执行。第84页/共178页第八十五页，共179页。第85页/共178页第八十六页，共179页。第86页/共178页第八十七页，共179页。第87页/共178页第八十八页，共179页。第88页/共178页第八十九页，共179页。单位、个人的货物。相关文件国税发【2000】155号、国税发【2004】150号、国税函【2009】145号、国税函【2006】1226号、国函【2003】123号、国函【2006】15号第89页/共178页第

50、九十页，共179页。理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用(zhunyng)）上注明的出口日期为准。注：自小规模纳税人购进、外贸企业委托加工等退税率将在以后的计算方法中详细讲解。第90页/共178页第九十一页，共179页。第91页/共178页第九十二页，共179页。如 金 7106120000银 7108919000 第92页/共178页第九十三页，共179页。第93页/共178页第九十四页，共179页。产货物(huw)，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。第94页/共178页第九十五页，共179页。第

51、95页/共178页第九十六页，共179页。第96页/共178页第九十七页，共179页。第97页/共178页第九十八页，共179页。适用免抵退税？适用免抵退税？第98页/共178页第九十九页，共179页。第99页/共178页第一百页，共179页。第100页/共178页第一百零一页，共179页。第101页/共178页第一百零二页，共179页。第102页/共178页第一百零三页，共179页。第103页/共178页第一百零四页，共179页。第104页/共178页第一百零五页，共179页。第105页/共178页第一百零六页，共179页。第106页/共178页第一百零七页，共179页。一省（自治区、直辖市

52、，计划单列市）的,由集团公司总部所在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业(qy)所在地的省级国家税务局。第107页/共178页第一百零八页，共179页。（8）用于对外援助的货物。（9）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。第108页/共178页第一百零九页，共179页。第109页/共178页第一百一十页，共179页。第110页/共178页第一百一十一页，共179页。项税额需单独计算，此部分进项项税额需单独计算，此部分进项税额不参与免抵退税的计算。税额不参与免抵退税的计算。国家税务总局国家税务总局20112011年年696

53、9号公告初号公告初次明确，营改增地区试点应服务次明确，营改增地区试点应服务出口适用零税率免抵退税办法出口适用零税率免抵退税办法(bnf)2012(bnf)2012年年1313号公告采用同号公告采用同口径。口径。第111页/共178页第一百一十二页，共179页。第112页/共178页第一百一十三页，共179页。第113页/共178页第一百一十四页，共179页。第114页/共178页第一百一十五页，共179页。 第115页/共178页第一百一十六页，共179页。第116页/共178页第一百一十七页，共179页。 内销内销 外销外销 进项进项销项销项 进项转出进项转出 1000 1000 500 5

54、00 145145 170 170 1010应纳税额应纳税额170-170-（145-10145-10）=35=35免抵退税额免抵退税额 500500* *15%=7515%=75 应退税额应退税额 0 0 免抵税额免抵税额 7575 单位(dnwi) 万元 退税率15% 第117页/共178页第一百一十八页，共179页。际离岸价，主管税务机关有权予以核定(hdng)。（2)生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。与财税【2002】7号，国税发【2002】11号精神一致。第118页/共178页第一百一十九

55、页，共179页。第119页/共178页第一百二十页，共179页。第120页/共178页第一百二十一页，共179页。第121页/共178页第一百二十二页，共179页。 内销内销 外销外销 进项进项进口料件组进口料件组成计税价格成计税价格进项税额转出进项税额转出 173000 173000 220500 220500 36000360001808101808102205002%-1808102%应纳税额应纳税额29410-29410-（36000-793.836000-793.8）=-5796.2=-5796.2元元免抵退税额免抵退税额 22050022050015%-18081015%-1808

56、1015%=5953.515%=5953.5元元应退税额应退税额 5796.25796.2元元免抵税额免抵税额 5953.5-5796.2=157.35953.5-5796.2=157.3元元 单位(dnwi) 元 退税率15% 第122页/共178页第一百二十三页，共179页。理困难；（2）企业进项税额转出不均衡影响企业预算，特别是间接出口业务为主的企业，造成与企业实际经济运行、财务核算不相符；（3）核销环节(hunji)必须监督企业进行，否则影响免抵税额和应纳税额；（4）退税率出现变动情况下，进口料件组成计税价格开具进料加工贸易免税证明按进口报关单时点确认出口退税率在退税率调整时与出口商品

57、按出口报关单时点确认退税率不一致。第123页/共178页第一百二十四页，共179页。料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率计划分配率=计划进口总值计划出口总值100%第124页/共178页第一百二十五页，共179页。口货物离岸价外汇(wihu)人民币折合率计划分配率计划分配率=计划进口总值计划出口总值100%第125页/共178页第一百二十六页，共179页。$7150，报关单XXXXX2，到岸价$6310，报关单XXXXX3，到岸价$5420， 2012年7月该手册项下采用FOB方式出口销售总额$128000元，7月内销不含税收入106100元，7月份进项税额合计94600元，测量仪出

58、口退税率为14%。公司采用当月1日的汇率折算成人民币，7月1日汇率$1:6.30,本期上期均无单证不齐申报。第126页/共178页第一百二十七页，共179页。第127页/共178页第一百二十八页，共179页。 内销内销 外销外销 进项进项进口料件组进口料件组成计税价格成计税价格进项税额转出进项税额转出 106100 106100 806400 806400 94600946002822402822408064003%-2822403%应纳税额应纳税额18037-18037-（94600-15724.894600-15724.8）=-60838.2=-60838.2元元免抵退税额免抵退税额 80

59、640080640014%-28224014%-28224014%=73382.414%=73382.4元元应退税额应退税额 60838.260838.2元元免抵税额免抵税额 73382.4-60838.2=12544.273382.4-60838.2=12544.2元元 单位(dnwi) 万元 退税率14% 第128页/共178页第一百二十九页，共179页。销时方能找回，可以使企业按时核销。缺点：如手册登记时的计划分配率不准确会造成日常开具的免税证明不准确；信息齐全(qqun)出口收入方能开具免税证明，信息的不确定性会造成证明开具与企业实际出口不配比。第129页/共178页第一百三十页，共1

60、79页。分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际分配率确定。第130页/共178页第一百三十一页，共179页。若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时，应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货物金额。如手册使用期间进口料件合计参与计算 50万元，手册核销复出口保税料件48万元，2万元需补征税款。第131页/共178页第一百三十二页，共179页。专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾