货币资金与应收款项

1、第二章 货币资金与应收款项2一个公司应该拥有多少现金一个公司应该拥有多少现金绝大多数商界人士都会说，绝大多数商界人士都会说，“够用就行够用就行”。在一个管理井然有序的公司中，日常的现金收入在一个管理井然有序的公司中，日常的现金收入应立即存入银行。通常，这些日常收入主要是回应立即存入银行。通常，这些日常收入主要是回收的应收账款。如果日常现金收入超过常规的现收的应收账款。如果日常现金收入超过常规的现金开支，公司有义务将其银行账户余额维持在较金开支，公司有义务将其银行账户余额维持在较低的水平。低的水平。在短期内不需用的现金通常被投入流动性高，期在短期内不需用的现金通常被投入流动性高，期限短的证券中，

2、这些投资比现金产生收益的能力限短的证券中，这些投资比现金产生收益的能力高，因为它们能以利息或股利的形式产生收入。高，因为它们能以利息或股利的形式产生收入。如果企业需要的现金大于其银行账户余额，证券如果企业需要的现金大于其银行账户余额，证券投资也可迅速转化成现金。投资也可迅速转化成现金。美国公司正在积聚现金，这是问题吗？美国公司正在积聚现金，这是问题吗？美国政府债台高筑，入不敷出。与美国政府捉襟美国政府债台高筑，入不敷出。与美国政府捉襟见肘的窘态相映成趣的是美国的私人企业却有大见肘的窘态相映成趣的是美国的私人企业却有大把现金可供支配，许多美国公司手中的现金已经把现金可供支配，许多美国公司手中的现

3、金已经达到历史高点，难怪有人笑说苹果公司的钱比财达到历史高点，难怪有人笑说苹果公司的钱比财政部还多。政部还多。专门对上市公司进行信用评级的穆迪公司对专门对上市公司进行信用评级的穆迪公司对16001600家美国公司的现金做了跟踪，发现这家美国公司的现金做了跟踪，发现这16001600家公司家公司手中持有的现金逐年增加，手中持有的现金逐年增加，20102010年的现金持有量年的现金持有量高达一万二千多亿美元：高达一万二千多亿美元：20072007年：年：82508250亿美元亿美元20082008年：年：88208820亿美元亿美元20092009年：年：1112011120亿美元亿美元20102

4、010年：年：1236912369亿美元亿美元 截至截至20102010年，其中现金最多的十家公司为：年，其中现金最多的十家公司为： 苹果：苹果：597597亿美元；亿美元； 微软：微软：413413亿美元；亿美元； 思科：思科：402402亿美元亿美元 辉瑞：辉瑞：364364亿美元亿美元 谷歌：谷歌：350350亿美元亿美元 通用电气：通用电气：296296亿美元亿美元 强生：强生：277277亿美元亿美元 通用汽车：通用汽车：266266亿美元亿美元 英代尔：英代尔：245245亿美元亿美元 甲骨文：甲骨文：244244亿美元亿美元案例案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓伪造银行对账单，挪

5、用两亿判死缓北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件 1 1、案例概况：、案例概况： 1995-2003 1995-2003年间，国家自然科学基金委出纳卞中利用职务年间，国家自然科学基金委出纳卞中利用职务之便，挪用公款人民币之便，挪用公款人民币2 2亿余元。亿余元。 2 2、具体情况：、具体情况： 基金委就是自然科学基金的管理和发放者。基金委就是自然科学基金的管理和发放者。卞某的工作卞某的工作职责：担负着资金收付的出纳职能，经办所有的银行单据和职责：担负着资金收付的出纳职能，经办所有的银行单据和银行对账单银行对账单, ,登记明细账。登记明细账。

6、每年能够掌管每年能够掌管2020亿元资金的使用，这就是基金委被外界亿元资金的使用，这就是基金委被外界称为称为“有钱有钱”的原因。卞中挪用的最大一笔款项是的原因。卞中挪用的最大一笔款项是60006000万元。万元。20022002年年1212月，卞中通过伪造银行进账单、编造银行对账单直月，卞中通过伪造银行进账单、编造银行对账单直接将接将60006000万巨款挪用至北京汇人建筑装饰工程有限公司，用万巨款挪用至北京汇人建筑装饰工程有限公司，用于该公司的工程验资及日常开支使用于该公司的工程验资及日常开支使用. . 案例案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 由于基金委涉及资助

7、项目和范围众多，为了减少填写支票由于基金委涉及资助项目和范围众多，为了减少填写支票的工作量，项目拨款长期一直采用的工作量，项目拨款长期一直采用“打包拨款打包拨款”，按京内和京外，按京内和京外两部分来打包，两部分来打包，3030家单位为一包。每张支票或汇票上一般填写家单位为一包。每张支票或汇票上一般填写的是等的是等3030家单位，总金额元，然后在支票后面附家单位，总金额元，然后在支票后面附上拨往上拨往3030家单位的银行票据。家单位的银行票据。 基金委一直采用基金委一直采用“以拨代收以拨代收”的会计核算方式。项目款从银的会计核算方式。项目款从银行拨出后，收到银行盖有行拨出后，收到银行盖有“附件附

8、件”字样章的回单和银行对账单字样章的回单和银行对账单后，即视为对方单位收到款项，不再要求收款单位提供收款发后，即视为对方单位收到款项，不再要求收款单位提供收款发票。票。 19951995年年8 8月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋，私自将公款人民币处会计的吴锋，私自将公款人民币10001000万元存入中国农村发展万元存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。为此，卞中、吴锋收取广州银鸿公易有限公司进行营利活动。为此，卞中、吴

9、锋收取广州银鸿公司支付的利息人民币司支付的利息人民币2942945 5万元，其中吴锋分得赃款人民币万元，其中吴锋分得赃款人民币1 1万元。万元。19981998年年4 4月间，广州银鸿公司将该款返还国家基金委。月间，广州银鸿公司将该款返还国家基金委。案发后吴锋将案发后吴锋将1 1万元退出。万元退出。案例案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓（续）伪造银行对账单，挪用两亿判死缓（续） 20022002年年1212月，基金委科学基金监督访问团赴美对美国月，基金委科学基金监督访问团赴美对美国国家科学基金会国家科学基金会(NSF)(NSF)进行工作访问，听取了进行工作访问，听取了NSFNSF关于审计关于审

10、计和调查工作的专题介绍。然而，转年之间，就又爆发卞中和调查工作的专题介绍。然而，转年之间，就又爆发卞中、吴峰案。、吴峰案。 自然基金委纪检监察审计局局长彭连明说，基金委在自然基金委纪检监察审计局局长彭连明说，基金委在20002000年以前并没有审计监察机构，因而对财务没有做过内年以前并没有审计监察机构，因而对财务没有做过内审。纪检监察审计局的前身是审。纪检监察审计局的前身是20002000年才成立的年才成立的“纪检监察纪检监察审计监督联合办公室审计监督联合办公室”。 对于在联办成立后为何依然未能查出问题的疑问，彭对于在联办成立后为何依然未能查出问题的疑问，彭连明局长也很有苦衷。他表示，要有太多

11、的事情要做，包连明局长也很有苦衷。他表示，要有太多的事情要做，包括拟定有关的规章制度和办法、受理申请单位有关基金工括拟定有关的规章制度和办法、受理申请单位有关基金工作的投诉和举报。作的投诉和举报。案例问题思考及讨论案例问题思考及讨论1 1、卞中的手段有哪些？、卞中的手段有哪些？2 2、为何卞某能够如此轻易的作案？、为何卞某能够如此轻易的作案？3 3、为何相关上级部门一直没有发现卞中挪、为何相关上级部门一直没有发现卞中挪用资金的问题？用资金的问题？哪哪出了出了问题问题呢呢？1 1、卞中的手段有哪些？、卞中的手段有哪些？（1) 1) 伪造受资助单位进账单，编造银行对账单伪造受资助单位进账单，编造银

12、行对账单（2 2）退汇重拨，伪造信汇凭证）退汇重拨，伪造信汇凭证（3 3）不记账，伙同吴峰偷盖公章，伪开支票）不记账，伙同吴峰偷盖公章，伪开支票2 2、为何卞某能够如此轻易的作案？、为何卞某能够如此轻易的作案？货币资金的内部管理制度内部控制制度的缺失货币资金的内部管理制度内部控制制度的缺失没有执行出纳轮岗制没有执行出纳轮岗制3 3、为何相关上级部门一直没有发现卞中挪用资金的问、为何相关上级部门一直没有发现卞中挪用资金的问题？题？内部审计失效内部审计失效案例问题思考及讨论案例问题思考及讨论第一节第一节 货币资金货币资金11一、货币资金的内容一、货币资金的内容库存现金库存现金银行存款银行存款其他货

13、币资金其他货币资金货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金是企业资产中流动性最强的一类12二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制职责分工内部稽核定期轮岗（一）货币资金内部控制的原则交易分开确有凭据出纳人员出纳人员会计人员会计人员为了规范企业的内部会计控制，财政部发布了为了规范企业的内部会计控制，财政部发布了内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范（试行）基本规范（试行）和和内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试货币资金（试行）行）。这两个规范作为这两个规范作为会计法会计法的配套规章，有利的配套规章，有利于解决一些单位内部管理松弛、控制弱化的问于解决一些单位内部管理松弛、控制弱化

14、的问题。题。二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制（一）货币资金内部控制的内容（一）货币资金内部控制的内容（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：三、现金的核算三、现金的核算 （1 1）货币性）货币性 （2 2）通用性）通用性 （3 3）流动性）流动性 （4 4）非盈利性）非盈

15、利性 现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。 流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。我国会计惯例中的现金概念财务报告日常交易业务狭义的现金国际惯例中的现金概念（二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金限额 现金的使用范围现金的使用范围现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济

16、业务包括的具体方面这些经济业务包括的具体方面详见教材详见教材企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5 5天天，但最多不能超过，但最多不能超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行。如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。申请，由开户银行核定。（三）现金的内部控制（三）现

17、金的内部控制 现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。（2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。证。（3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。（4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。（5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。得一人长期从事出纳工作。现金管理暂行条例现金管理暂行条例及其实施细则规定及其实施细则规定开户

18、单位支付现金，可以从本单位的现金库开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支出（即坐支）。位的现金收入中直接支出（即坐支）。按照规定，企业、事业单位和机关、团体、按照规定，企业、事业单位和机关、团体、部队因特殊需要确实需要坐支现金的，应事部队因特殊需要确实需要坐支现金的，应事先向开户银行提出申请。先向开户银行提出申请。（四四）现金）现金核算中的账户设置核算中的账户设置借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。余额在借方，反映库存

19、现金的实有数。（五）现金的日常核算（五）现金的日常核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 例：华丰企业例：华丰企业20112011年年6 6月发生如下现金收支月发生如下现金收支业务：业务：1 1、从银行提取现金、从银行提取现金10001000元。元。2 2、采购员因公外出，预支差旅费、采购员因公外出，预支差旅费500500元。元。3 3、用现金支付办公用品费、用现金支付办公用品费1501

20、50元。元。4 4、企业出售材料，收入现金、企业出售材料，收入现金23402340元。元。（六）现金的清查（六）现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。存数与现金日记账上的余额进行核对。现金出纳员每日清查、专门清查人员清查。现金出纳员每日清查、专门清查人员清查。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金清查工作。

21、清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点现金盘点报告单报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的账实不符对于现金清查中发现的账实不符：现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷

22、：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（利得利得）现金短款（库存现金现金短款（库存现金=存货增加存货增加 销售折让：企业销售商品后因某种原因销售折让：企业销售商品后因某种原因在价格上给予减让。在价格上给予减让。 =存货不增加存货不增加销售退回与折让后，应相应冲减销售收入销售退回与折让后，应相应冲减销售收入和应交增值税。和应交增值税。赊销时赊销时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品发生退回时发生退回时 借：主营业务收入借：主

23、营业务收入 应交税费应交税费 贷：应收账款贷：应收账款 （冲减收入）（冲减收入） 将退回的商品放入仓库将退回的商品放入仓库 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 （冲减成本）（冲减成本）发生折让时发生折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费 贷：应收账款贷：应收账款 （冲减收入）（冲减收入） 注意：折让不退回商品，仅是在价格上予注意：折让不退回商品，仅是在价格上予以减让。以减让。（二）应收账款的让售（二）应收账款的让售企业将应收账款让售给信贷公司，获得一定资金。企业将应收账款让售给信贷公司，获得一定资金。企业采用让售应收账款方式取得资金时，应与金融机企业

24、采用让售应收账款方式取得资金时，应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和信贷公司扣留款等。信贷公司扣留款等。可筹款总额可筹款总额=扣除最大折扣后的净额扣除最大折扣后的净额-手续费手续费-扣留款扣留款 考虑现金折扣问题，应将应收账款中的最大折扣部分考虑现金折扣问题，应将应收账款中的最大折扣部分扣除。扣除。手续费：金融机构支付收取应收账款的费用，并用手续费：金融机构支付收取应收账款的费用，并用以应对无法收回账款的风险。为扣除折扣后的以应对无法收回账款的风险。为扣除折扣后的净额的净额的1%-5%1%-5%。扣留款：金融机构为应对销售退回、销售折让

25、及其扣留款：金融机构为应对销售退回、销售折让及其他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分。不超过总额的扣留的部分。不超过总额的20%20%。注意：扣留款具有保证金性质，如金融机构收回应注意：扣留款具有保证金性质，如金融机构收回应收账款，需将未用扣留款退还企业。收账款，需将未用扣留款退还企业。企业的可筹款总额，包括企业筹措资金的本企业的可筹款总额，包括企业筹措资金的本金和利息部分。利息的计算可根据筹措的金和利息部分。利息的计算可根据筹措的资金额、规定的利息率及自筹措日起至收资金额、规定的利息率及自筹措日起至收回账款前一日的实际天数计算。回账款前一

26、日的实际天数计算。 （一般以最后现金折扣日后的第一般以最后现金折扣日后的第1010天为收回天为收回日）。日）。让售后，应收账款的所有权转移到金融机构让售后，应收账款的所有权转移到金融机构，企业应终止确认应收账款，并立即告知，企业应终止确认应收账款，并立即告知赊购方。赊购方。 1 1、让售时、让售时 借：财务费用借：财务费用手续费手续费 现金折扣现金折扣 其他应收款其他应收款应收扣留款应收扣留款 应收金融机构款应收金融机构款 贷：应收账款贷：应收账款 2 2、筹款时（信贷公司付款）、筹款时（信贷公司付款） 借：银行存款借：银行存款 （实际筹措款）（实际筹措款） 财务费用财务费用 （负担利息）（负

27、担利息） 贷：其他应收款贷：其他应收款应收金融机构款应收金融机构款财务费用为其承担的利息。期限从筹款日至预计账财务费用为其承担的利息。期限从筹款日至预计账款收回日的前一日。款收回日的前一日。 3 3、发生销货退回等、发生销货退回等 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费 贷：其他应收款贷：其他应收款应收扣留款应收扣留款 退还多余扣留款退还多余扣留款 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应收扣留款应收扣留款第四节第四节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款一、其他应收款一、其他应收款含义：含义：其他应收款是指企业除应收票据、应收账其他应收款是指企业除应收票据、应

28、收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。 是由是由非购销活动非购销活动所产生的所产生的债权债权。内容：内容：主要包括应收的各种赔款、罚款；应收出主要包括应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；其他各种应收、暂付款项。备用金；其他各种应收、暂付款项。 企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款科目对其他应收款的的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目以及收付业务进行核

29、算，并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算。债务人进行明细核算。 结构结构： 其他应收款其他应收款 发生发生 收回、转销收回、转销 余：尚未收回部分余：尚未收回部分企业发生其他应收款时企业发生其他应收款时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：相关科目贷：相关科目收回各种款项时收回各种款项时 借：库存现金借：库存现金/ /银行存款银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款例例1 某企业职工张某企业职工张出差广州，借差旅费出差广州，借差旅费1000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款张张 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 例例2 张张报销差旅费报销差旅费850元，退回现金元，退回

30、现金150元。元。 借：库存现金借：库存现金 150 管理费用管理费用 850 贷：其他应收款贷：其他应收款张张 1 000 若张某报销若张某报销1200元。元。 借：管理费用借：管理费用 1 200 贷：其他应收款贷：其他应收款张张 1 000 库存现金库存现金 200 例例3 企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金 2,000元元。 借：其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 备用金的核算备用金的核算 备用金备用金是指企业内部各车间、部门、职能是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，预付给科室、车

31、科室等周转使用的货币资金，预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支。间及非独立核算的经营单位等用于日常开支。 备用金备用金 定额备用金定额备用金 非定额备用金非定额备用金定额备用金定额备用金：是指企业拨付给企业内部用款单是指企业拨付给企业内部用款单位或个人在一定位或个人在一定限额内周转使用限额内周转使用的款项的款项。由财会部门和使用备用金部门，根据日常零星开由财会部门和使用备用金部门，根据日常零星开支需要核定。支需要核定。用款单位实际使用后再根据审核无误的报销凭证用款单位实际使用后再根据审核无误的报销凭证报销，补足原定额，满足周转使用，直至不报销，补足原定额，满足周转使用，直至不用

32、再将现金全部退回。用再将现金全部退回。拨付使用时：拨付使用时： 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金使用时不记账；使用时不记账；报销时：报销时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金贷：库存现金取消并收回原定额备用金时：取消并收回原定额备用金时： 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 非定额备用金非定额备用金：用款单位或个人预借，支用后用款单位或个人预借，支用后凭据报销凭据报销。拨付使用时拨付使用时 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金报销时报销时 借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其

33、他应收款备用金备用金 二、预付账款二、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项款项. .预付账款是企业预付账款是企业已经支付已经支付，但尚未获得商品，但尚未获得商品和劳务的款项，是企业的和劳务的款项，是企业的债权债权，构成企业的，构成企业的一项流动资产。一项流动资产。企业一般设置企业一般设置“预付账款预付账款”科目进行核算。科目进行核算。预付账款与应收账款的区别：预付账款与应收账款的区别：应收账款是企业应收账款是企业销货引起销货引起的，是的，是应向购货应向购货方收取方收取

34、的款项；的款项；预付账款是企业预付账款是企业购货引起购货引起的，是的，是预先付给预先付给供货方供货方的款项。的款项。企业因购货而预付款项时企业因购货而预付款项时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到所购货物收到所购货物 借：材料采购（原材料）借：材料采购（原材料） 贷：应交税费贷：应交税费 预付账款预付账款 补付款项时补付款项时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到退回款项时收到退回款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 例：例： A A企业向企业向B B公司购进一种紧俏商品，根据公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先预付购货合同约定先

35、预付2000020000元。元。B B公司发回货公司发回货物，发票上注明的价款物，发票上注明的价款1800018000元，增值税元，增值税30603060元，元，A A企业需补付企业需补付10601060元。元。（1 1）预付款项时：）预付款项时： 借：预付账款借：预付账款B公司公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000（2）收到货物时：）收到货物时： 借：物资采购借：物资采购 18000 应交税费应交税费 3060 贷：预付账款贷：预付账款B公司公司 21060（3）补付价款时：）补付价款时： 借：预付账款借：预付账款B公司公司 1060 贷：银行存款贷：银行存款 1060第五节

36、第五节 坏账坏账企业无法收回的应收款项称为坏账企业无法收回的应收款项称为坏账引例：引例：甲公司于甲公司于2007年年初赊销给乙公司年年初赊销给乙公司一批价款为一批价款为1 000 000元的产品，由于乙元的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收帐款一直未公司经济状况恶化，该笔应收帐款一直未能收回，甲公司在能收回，甲公司在2010年年初决定将该年年初决定将该笔应收帐款认定为坏账。笔应收帐款认定为坏账。思考：该笔坏账对企业带来的影响是什么？思考：该笔坏账对企业带来的影响是什么？坏账的存在会坏账的存在会减少减少企业可回收的企业可回收的资产资产（应收帐款）（应收帐款） ，同时，同时增加增加企业的企业的

37、损失损失（坏账损失）；坏账（坏账损失）；坏账的存在会使的存在会使20072007年列报的资产年列报的资产（应收帐款）和收入（主营业务（应收帐款）和收入（主营业务收入）虚增；收入）虚增；一、坏账确认条件一、坏账确认条件债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项确实不足清偿的应收款项债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项产或遗产确实不足清偿的应收款项债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法巨大，以其财产

38、（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款清偿的应收账款债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款确实无法清偿的应收账款逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项应收款项4.法定机构批准可核销的应收账款法定机构批准可核销的应收账款二、坏账核算方法二、坏账核算方法账户设置：账户设置：通过通过“坏账损失坏账损失”科目直接核算；科目直接核算；通过通过“资产减值损失资产减值损失”科目核算，下设科目核算，下设“坏账费用坏账费用”明细科目。明细科目。我国会计准则规定，应采用第二种方法。我国会计准则规定，应采用第二

39、种方法。企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法（一）直接转销法（一）直接转销法（二）备抵法（二）备抵法（一）直接转销法（一）直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销有直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收账款，并确认坏账损失。关的应收账款，并确认坏账损失。当坏账发生时，当坏账发生时， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款等其他应收款等注意：应收账款、其他应收款均要考虑坏账可注意：应收账款、其他应收款均要考虑坏账可能性。能性。直接转销法下，若已确认的坏账因债务人经直接转销法下，若已确认的坏账

40、因债务人经济状况转好或其他原因，又全部或部分收回时，为济状况转好或其他原因，又全部或部分收回时，为了通过应收账款等账簿记录反映债务人的偿债信誉了通过应收账款等账簿记录反映债务人的偿债信誉，应先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录，应先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录，然后再反映应收账款的收回。然后再反映应收账款的收回。即，坏账又收回时，即，坏账又收回时，先冲销原分录再反映收回先冲销原分录再反映收回 借：应收账款等借：应收账款等 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等 坏账又收回时，坏账又收回时，先冲销原分录再反映收回先冲销原分录

41、再反映收回 借：应收账款等借：应收账款等 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等 例例 B B公司欠甲企业账款公司欠甲企业账款50,00050,000元，已逾期三年，元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。（1 1）甲企业在确认坏账时：）甲企业在确认坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 50,00050,000 贷：应收账款贷：应收账款B B公司公司 50,00050,000如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中

42、的其中的20,00020,000元。元。（2 2）坏账又收回）坏账又收回 借：应收账款借：应收账款B B公司公司 20,00020,000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20,00020,000 同时，同时，借：银行存款借：银行存款 20,00020,000 贷：应收账款贷：应收账款B B公司公司 20,00020,000 采用直接转销法核算坏账，只有在实际发生坏账采用直接转销法核算坏账，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损溢，并冲减应收账款，时才作为损失计入当期损溢，并冲减应收账款，核算手续简单。核算手续简单。但由于在实际发生坏账时才确认损失，导致日常但由于在实际发生坏账时才确认损失

43、，导致日常核算的应收账款价值虚增、损溢虚列，不符合权核算的应收账款价值虚增、损溢虚列，不符合权责发生制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则责发生制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲了企业的期末财务状况。，歪曲了企业的期末财务状况。我国会计准则不允许采用这种方法。我国会计准则不允许采用这种方法。（二）备抵法（二）备抵法 备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，

44、在实际发生坏账时再冲销坏账准备的并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。方法。采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期损溢，体现了稳健原则的要求。期损溢，体现了稳健原则的要求。资产负债表能如实反映应收账款净额。资产负债表能如实反映应收账款净额。利润表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增利润表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。，避免了企业明盈实亏。我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收账我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收账款的坏账。款的坏账。备抵法备抵法账户设置：账户设

45、置： 坏账准备坏账准备 ： 核算企业提取的坏账准备。核算企业提取的坏账准备。 是是“应收账款应收账款”账户的账户的备抵调整备抵调整账户账户。 坏账准备坏账准备 确认坏账损失数确认坏账损失数 计提坏账准备计提坏账准备 冲销多提坏账准备冲销多提坏账准备 坏账重又收回坏账重又收回 余：已提未转销坏账准备余：已提未转销坏账准备 资产减值损失：资产减值损失：核算企业计提各项资产减值准核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。备所形成的损失。 借方登记各项资产的减值金额；借方登记各项资产的减值金额； 贷方登记相关减值得以恢复的金额；贷方登记相关减值得以恢复的金额； 期末结转入期末结转入“本年利润本年利润”

46、，无余额。，无余额。备抵法下按期估计坏账损失时：备抵法下按期估计坏账损失时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备实际发生坏账时实际发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款资产负债表上，各应收账款以净额列式。资产负债表上，各应收账款以净额列式。采用备抵法估计坏账的方法：采用备抵法估计坏账的方法：余额百分比法余额百分比法账龄分析法账龄分析法1.1. 余额百分比法余额百分比法余额百分比法是按照应收账款余额的一定比例估余额百分比法是按照应收账款余额的一定比例估计该应收账款坏账损失的方法。计该应收账款坏账损失的方法。每期估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账

47、每期估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该应收账款的余额确定。款余额的经验比例和该应收账款的余额确定。 估计坏账损失应收账款余额估计坏账损失应收账款余额估计坏账率估计坏账率 会计处理时需要注意：会计处理时需要注意：企业首次计提坏账准备时，应按应收款企业首次计提坏账准备时，应按应收款项余额和坏账比例计提坏账准备。项余额和坏账比例计提坏账准备。发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已经确认的坏账又收回时：已经确认的坏账又收回时： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款会计期末估

48、计的坏账准备与会计期末估计的坏账准备与“坏账准备坏账准备”科目的科目的余额有差异时，应对余额有差异时，应对“坏账准备坏账准备”科目进行调整科目进行调整，使调整后的，使调整后的“坏账准备坏账准备”科目贷方余额与估计科目贷方余额与估计的坏账数额一致。的坏账数额一致。当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备 当期应收款项计算应提取坏账准备金额当期应收款项计算应提取坏账准备金额“坏账坏账准备准备”科目的贷方余额科目的贷方余额（1 1）调整前的）调整前的“坏账准备坏账准备”科目为借方余额，则本科目为借方余额，则本期期实际发生的坏账大于上期估计的坏账准备的差额。实际发生的坏账大于上期估计的坏账准备的差额。

49、即应计提数大于现有余额：即应计提数大于现有余额： 则应按本期估计的坏账加上调整前则应按本期估计的坏账加上调整前“坏账准备坏账准备”的借方余额之和作为计提坏账准备的数额。的借方余额之和作为计提坏账准备的数额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （本期及上期之和）（本期及上期之和） （2 2）若调整前的）若调整前的“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额，科目为贷方余额，且且该贷方余额小于本期估计的坏账准备额。该贷方余额小于本期估计的坏账准备额。应计提数大于现有余额：应计提数大于现有余额： 应按应按“坏账准备坏账准备”科目贷方余额小于本期估计科目贷方余额小于本期估计坏坏账准备余

50、额的差额作为计提坏账准备的数额。账准备余额的差额作为计提坏账准备的数额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（3 3）若调整前的）若调整前的“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额，科目为贷方余额，且且该贷方余额大于本期估计的坏账准备额。该贷方余额大于本期估计的坏账准备额。应计提数小于现有余额：应计提数小于现有余额： 应按应按“坏账准备坏账准备”科目贷方余额大于本期估计科目贷方余额大于本期估计坏坏账数额的差额冲减坏账准备。账数额的差额冲减坏账准备。 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 例例1某企业某企业年年末年年末“应收账款应收账款”账户借方余额账户借

51、方余额为为180 000元，提取坏账准备金的比例为元，提取坏账准备金的比例为5。 1、 计提坏账准备时：计提坏账准备时：（1）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户无余无余额额。 应计提坏账准备应计提坏账准备180 0005900（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 900 贷：坏账准备贷：坏账准备 900（2） 若年末计提坏账准备前若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方贷方余额余额200元元。 实际应提坏账准备实际应提坏账准备900200700（元）（补提）（元）（补提） 借：资产减值损失借：资产减值损失 700 贷：坏账准备贷：坏账准

52、备 700（3）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方贷方余额余额1000元元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9001000100（元）（元） （冲销）（冲销） 借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100 （4）若年末计提坏账准备前，）若年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户账户借借方余额方余额500元元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金 9005001400（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 1400 贷：坏账准备贷：坏账准备 14002、发生坏账时：、发生坏账时： 若该企业第二年实际

53、发生坏账损失若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 3、转销的坏账又收回时：、转销的坏账又收回时： 接上例，若该企业已冲销的坏账接上例，若该企业已冲销的坏账1000元中又元中又收回收回500元。元。 借：应收账款借：应收账款 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 （转回分录）（转回分录）同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 例例2某企业某企业2012年期初年期初“坏账准备坏账准备”账户贷方账户贷方余额余额2000元，元，2012年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失30

54、00元，年末应收账元，年末应收账款余额款余额800 000元；元；2013年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失1000元，年末应收账元，年末应收账款余额款余额1 000 000元；元；2014年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元，年末应收账元，年末应收账款余额款余额460 000元。元。 计提坏账的百分比为计提坏账的百分比为0.5。 会计处理如下：会计处理如下： （1）2012年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失3000元时：元时： 借：坏账准备借：坏账准备 3000 贷：应收账款贷：应收账款 3000 2012年期初年期初“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余额贷方余额2000元元，冲

55、销冲销3000元后则坏账准备变为元后则坏账准备变为借方余额借方余额1000元。元。（以前提取的不够冲销）（以前提取的不够冲销）（2）2012年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 坏账准备坏账准备800 0000.5=4000（元）（元） （年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额） 年末计提坏账准备年末计提坏账准备前前 “坏账准备坏账准备”账户为账户为借方余借方余额额1000元元 。 本年应计提坏账准备本年应计提坏账准备40001000=5000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 （3）2013年实际发生坏账损失年实

56、际发生坏账损失1000元时：元时： 借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 2013年初年初 “坏账准备坏账准备”账户为账户为贷方余额贷方余额4000元，元，（2012年末提取年末提取5000元，抵销前借方余额元，抵销前借方余额1000元后，实际余额在贷方，为元后，实际余额在贷方，为4000元）元）冲销坏账后为冲销坏账后为 40001000=3000元贷方余额元贷方余额 （4）2013年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金10000000.5=5000（元）（元） （年末（年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余额）科目贷方余额） 年末计提坏账准备年末计提坏账准备前前 “坏账准备坏账