应税服务政策与货物及应税劳务政策的十二大区别

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1、应税服务政策与货物及应税劳务应税服务政策与货物及应税劳务政策的十二大区别政策的十二大区别刘刘 霞霞一、一般纳税人的认定标准不同二、对承包、承租、挂靠经营纳税人的认定更加合理三、对境内的界定有别四、提出非营业活动的概念五、视同销售的范围缩窄六、税率不同七、有销售额差额征税的规定八、税务机关核定销售额的情形增加九、扣税凭证多了一种十、不得扣税范围少了一项十一、三种情形可简易(对比四种情形超税负即征即退)十二、纳税义务发生时间的规定更加明晰一、一般纳税人的认定标准不同一、一般纳税人的认定标准不同 除本公告第二条外除本公告第二条外, 营业税改征增值税试点实施前营业税改征增值税试点实施前(以下简称试点实

2、施前)应税服务的(以下简称试点实施前)应税服务的(以下称应税服务年销售额)(以下称应税服务年销售额)的试的试点纳税人,应向国税主管税务机关(以下简称主管税点纳税人,应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理一般纳税人资格认定手续。务机关)申请办理一般纳税人资格认定手续。 应税服务年销售额,是指试点纳税人在应税服务年销售额,是指试点纳税人在,提供交通运输业和部分现代服务业,提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额,服务的累计销售额,销售额。销售额。 国家税务总局公告国家税务总局公告【2012】第第38号:按号:按交通运输业交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的和

3、部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定(财税(财税2011111号印发)第一条第(三)号印发)第一条第(三)项确定销售额的试点纳税人,其应税服务年销售额按项确定销售额的试点纳税人,其应税服务年销售额按计算。计算。 总局公告总局公告2012年第年第38号号 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算: 应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计(1+3)。 计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局(包括计划单列市,下同)根据本省市的实际情况确定。 山东省国家税务局公告山东省国家税务局公告2013年第年第6号号 :2012年年3月至月至2013年

4、年2月(或连续月(或连续12个月)个月)混业经营的一般纳税人的认定混业经营的一般纳税人的认定 以下两种情形应认定为一般纳税人以下两种情形应认定为一般纳税人销售货物和提供加工修理修配劳务销售货物和提供加工修理修配劳务 提供应税服务提供应税服务 超过超过50万元或万元或80万元万元 未超过未超过500万元万元销售货物和提供加工修理修配劳务销售货物和提供加工修理修配劳务 提供应税服务提供应税服务 未超过未超过50万元或万元或80万元万元 超过超过500万元万元 认定为一般纳税人后,认定为一般纳税人后,(除另有规定外)(除另有规定外)均适用一般的征税方法。均适用一般的征税方法。 试点纳税人中的一般纳税

5、人兼有销售货物、提供加工修试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的,凡未规定可以选择按照简易计税方法计理修配劳务的,凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的,其全部销售额应一并按照一般计税方算缴纳增值税的,其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。法计算缴纳增值税。 纳税人兼劳应税货物和劳务、应税服务应税货物和劳务应税服务是否认定超过小规模纳税人标准未超过一般纳税人标准认定未超过小规模纳税人标准超过一般纳税人标准认定未超过小规模纳税人标准未超过一般纳税人标准不认定 一般纳税人和小规模纳税人划分的特殊规定一般纳税人和小规模纳税人划分的特殊规定 试点实施前试点实

6、施前并兼有应税服务的试点并兼有应税服务的试点纳税人,不需重新申请认定,由主管税务机关制作、送达纳税人,不需重新申请认定,由主管税务机关制作、送达税务事项通知书,告知纳税人。纳税人原来是增值税税务事项通知书,告知纳税人。纳税人原来是增值税一般纳税人,并且提供装卸服务但是装卸服务销售额没有一般纳税人,并且提供装卸服务但是装卸服务销售额没有达到达到500万,是否可以认定小规模纳税人?万,是否可以认定小规模纳税人? 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;不经常提供应税服务的非企业性单位、一般纳税人;不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个

7、体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 纳税人身份的情形纳税人身份的情形其他达标纳税人其他达标纳税人其他个人其他个人两非(非企业性单位两非(非企业性单位、非增值税纳税人)、非增值税纳税人)个体工商户个体工商户会计核算健全的会计核算健全的未达标纳税人未达标纳税人可以选择认定一般纳税可以选择认定一般纳税人或小规模纳税人人或小规模纳税人必须认定一般纳税人必须认定一般纳税人仍是一般纳税人所有项仍是一般纳税人所有项目必须按一般方式计税目必须按一般方式计税必须作为小规模纳税人必须作为小规模纳税人可以申请认定为一般纳可以申请认定为一般纳税人税人原一般纳税人原一般纳税

8、人兼有应税服务兼有应税服务二、对承包、承租、挂靠经营纳税人的认定更加合理 单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、(以下称发包人)对外经营并由发包人承担相关的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。 以对外承担法律关系的主体为纳税人以对外承担法律关系的主体为纳税人 在中华人民共和国(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人,为增值税纳税人。 三、对境内的界定有别 在境内提供应税服务,是指应税服务或者在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务:(一)单位或者个人向境内单位或者个人提供的应税服务。(二)单位

9、或者个人向境内单位或者个人出租的有形动产。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。境内、境外应税业务的划分境内、境外应税业务的划分四、提出非营业活动的概念提供应税服务,是指提供应税服务,是指提供应税服务,但提供应税服务,但中提供的应税服务。中提供的应税服务。 非营业活动是指:非营业活动是指:(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。收费的活动。(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提(二)单位或者个体工商

10、户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。供应税服务。(三)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(三)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 正确界定员工身份及其提供劳务的性质,是判定非营业活动的关键: (1)员工身份的确定)员工身份的确定中华人民共和国劳动合同法第十条规定:“建立劳动关系,应当订立书面劳动合同。 (2)职务性劳务的确定)职务性劳务的确定员工为本单位或者雇主提供的服务不征收增值税仅限于员工为本单位或雇主提供职务性劳务。五、视同销售的范围缩窄 单位和个体工商户的下列情形视同提供应税服务:1、向其

11、他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,。 2、财政部和国家税务总局规定的其他情形。六、税率不同(一)税率(一)税率(适用于一般计税方法)(适用于一般计税方法)1、提供,税率为17%;2、提供,税率为11%;3、提供,税率为6%;4、财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。 试点纳税人不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或征收率:1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税

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