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文档简介

1、年度财务报表工作底稿审计要点(2009年审计工作适用)一、资产负债表各科目审计要点:(一)货币资金:1、编制工作底稿现金:年初数、年末余额、审定数。银行存款:按开户银行、账号、分户列出年初数、年末余额、审定数。其他货币资金:按外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资额各明细项目列出年初数、年末余额。2、取证库存现金盘点表。(会计账簿记录齐全的,应采用小型企业财务报表审计工作底稿编制指南第79页的现金监盘表)。银行存款对账单或银行存款询证函; 账面余额与对账单不符的,增附银行存款余额调节表。其他货币资金:银行存款对账单或银行存款询证函。(二)短期投资:1、编制

2、工作底稿:按股票投资、债券投资、基金投资和其它列出明细项目的年初数、年末余额、审定数。2、取证:获取证券投资询证函或债券盘点表。(三)应收票据:1、编制工作底稿:按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。2、取证:获取应收票据复印件。(四)应收股息和应收利息:1、编制工作底稿:按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况,检查应收股利、应收利息的内容,比较应计利息、已计利息是否存在差异,是否均为已到期尚未领取的股票利息和债券利息。3、取证:获取被投资单位的分配利润的董

3、事会决议和财务报表;债券复印件。(五)应收账款、预付账款、其他应收款:1、编制工作底稿:使用往来账项审查表。按金额大小排序前五名,按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析,判断确定债权的存在性?2、取证:选取账龄长、金额大或异常的款项,实施函证。无法函证的,要附对方欠条、购销合同复印件或实施其他替代程序。(六)存货:1、编制工作底稿:按存货分类列出明细项目:物资采购、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品(商品)、委托代销商品、分期收款发出商品、材料成本差异、商品进销差价等的年末余额、审定数。2、编制产品生产成本计算测试表。(如房地产企业,对于其开发

4、成本,要核实未售出房屋的存量建筑面积,计算平均单位成本,与已售出房屋转销的平均单位成本进行比较,判断其存在性。)3、对存货实行监盘或抽查,检查存货入账基础的正确性、一贯性以及计价方法的正确性。关注权属,关注有无长期呆滞或残损物资。4、取证:附存货抽查计划。实物盘点表、存货抽查表。(七)待摊费用:1、编制工作底稿:列出明细项目年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。2、检查是否按规定摊销,余额保留是否合理?(八)长期股权投资:1、编制工作底稿:按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。采用权益法核算的应列出投资

5、成本、损益调整、股权投资差额的明细内容、审定数。2、核实长期投资入账基础与合同、协议的一致性,检查会计处理是否正确。检查长期股权投资的核算方法、收益计算是否正确?3、取证:获取投资合同、协议的复印件。采用权益法核算的,应获取被投资单位的财务报表。(九)长期债权投资:1、编制工作底稿:按债券投资和其他债权投资类型列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、核对所有权及金额的正确性,检查应计利息的计算和会计处理的正确性,检查费用入账和溢(折)价摊销的合理性? 3、取证:监盘库存有价证券,取得盘存表。(十)固定资产:1、编制工作底稿:按土地资产、房屋及建筑物、机器设备、运输工具、办

6、公设备、其他、分类列出固定资产原值、累计折旧年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、检查所有权证明文件,确认权属。检查折旧政策前后期是否一致?注意房屋、土地、车辆是否办妥财产权过户手续。关注固定资产的抵押情况。3、检查折旧率是如何确定的,计提金额是否足额?4、取证:获取固定资产盘点表和权属证明复印件(如:房产证、土地使用权证、车辆行驶证等,并审验证件的原件。)5、固定资产如有抵押,应予在财务报表附注中披露。(十一)在建工程:1、编制工作底稿:按工程明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、检查具体内容:各工程明细项目的在建工程有无已竣工项目?如有,应建议进行清理、

7、办理决算后结转固定资产。检查在建工程项目的实际进度,查看年末余额的构成内容,到工程现场实地勘察、了解工程项目的实际进度,查看未安装设备是否实际存在,检查工程合同,以确定约定资本支出。(十二)固定资产清理:1、编制工作底稿:编制固定资产清理明细表、列出具体品名、数量、原值、已提折旧、净值、(注意与固定资产的减少数进行比较核对)清理费用、清理收入及处理结果。2、检查固定资产清理的原因(出售、报废或毁损)及授权批准程序、会计处理是否正确?检查清理收入和清理费用的真实性,清理结果计算是否正确?会计处理是否正确?对长期挂账的,要查明原因,并在必要时作出调整。(十三)无形资产:1、编制工作底稿:按土地使用

8、权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等明细项目列出年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。2、检查无形资产的构成内容、计价依据和存在性;检查取得无形资产法律程序的完备性,检查无形资产各项目的摊销政策,复核计算无形资产摊销金额及其会计处理的正确性。关注无形资产的权属是否办妥过户手续?3、取证:获取无形资产权属证明文件的复印件。(十四)长期待摊费用:1、编制工作底稿:按明细项目列出年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。2、检查长期待摊费用增加的合法性和真实性,按摊销政策复核计算摊销金额,检查会计处理是否正确?(十五)短期借款:1、编制工作底稿:按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借

9、款分类,列出贷款单位、年初余额、本年借入、本年归还、期末余额。 2、检查借款合同,计算应记利息和已计利息是否存在差异,其中:有超期未归还的金额是多少?3、取证:获取借款合同和借据复印件。(十六)应付票据:1、编制工作底稿:列出票据类别、编号、出票日期、面额、到期日、付款人等明细内容。2、检查应付票据备查簿,确定其真实性。3、取证:获取应付票据复印件。(十七)应付账款、预收账款、其他应付款:1、编制工作底稿,使用往来账项审查表。按金额大小排序前五名,按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析。2、选取账龄长,金额大或异常的款项,实施函证。无法函证的,要实施其他替代审计程序,判断

10、确定其真实性?3、取证:回收企业询证函。(十八)应付工资:1、编制工作底稿,按明细项目列出年初数、本年计提、本年发放、年末余额、审定数。2、检查使用何种结算方法?符不符合有关规定?按工资总额复核各种工资附加费用(如:职工福利,社会保险费医疗、养老、失业、工伤、生育保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费)计提的正确性?3、复印取证一个月的工资表。(十九)应付福利费:1、编制工作底稿,列出年初数、本年计提、本年开支、年末余额、审定数。2、检查年度内开支是否符合有关规定?注:按国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作补充通知(国税函2008264号)规定,2008年及以后年度发生的

11、职工福利费,应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除。有关专家建议:将员工福利归集到“应付职工薪酬职工福利费”科目,列支“管理费用职工福利费”。(二十)应付利润:1、编制工作底稿,按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、审阅公司章程、股东(大)会和董事会会议记录中有关股利的规定,了解股利分配标准和发放方式,是否符合规定并经法定程序批准?检查应付利润的发生额与利润分配方案是否一致?支付的原始凭证、内容、金额的会计处理是否正确?3、取证:获取董事会分配方案复印件。(二十一)应交税金:1、编制工作底稿、按应交税金的税种列出年初数

12、、本年计提、本年上交、年末余额、审定数。2、检查是否办理纳税鉴定?是否取得税务部门汇算清缴或其他文件,查阅企业纳税申报资料,并与账面情况进行核对,复核应缴税金计提是否正确?3、取证:复印企业纳税申报资料及纳税票据,如已进行税收清算、检查或罚款,还应获取税收清算、罚款文件的复印件。(二十二)其他应交款:1、编制工作底稿,按应交教育附加费、地方教育发展费等明细项目列出年初数、本年计提、本年上交、年末余额、审定数。2、复核计算各应交款项的计提与缴纳的金额及其会计处理是否正确?(二十三)预提费用:1、编制工作底稿,按明细项目列出年初数、本年计提、本年支付、年末余额、审定数。2、检查明细内容符不符合有关

13、规定:复核计算预提费用各明细项目的计提、转销金额是否正确?3、关注是否有不属于预提费用的内容,在此科目核算,如有,应与被审计单位沟通,并进行调整。(二十四)长期借款:1、编制工作底稿,按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分类,列出贷款单位、年初余额、本年借入、本年归还、期末余额。2、检查借款合同,计算应计利息、已计利息是否存在差异。其中:有超期未能归还的金额是多少?(注:金额大、年限长的、发审计询证函借款询证对账单)。复核应计利息及其会计处理的正确性?并与财务费用、在建工程等科目的相关内容核对。3、取证:获取借款合同复印件、回收询证函。(二十五)长期应付款:1、编制工作底稿,按明细项目列出

14、初始金额、应计利息、年末余额、审定数。2、检查各项长期应付款相关的契约、抵押情况,并作适当记录。3、复核各项长期应付款本息的计算和支付,会计处理是否正确?检查一年到期的长期应付款是否已经转列流动负债?(二十六)专项应付款:1、编制工作底稿,按明细项目列出年初数,本年拨入,本年转销,年末余额、审定数。2、检查是否取得专项应付款的有关拨款文件、会计记录和银行单证、确认款项已经拨入,确认资金来源与文件相符。检查入账金额和会计处理的正确性?检查转销金额和会计处理是否正确?(二十七)实收资本:1、编制工作底稿,按股东名称、投资金额、占投资%,编制明细表。2、检查注册资本是多少?实收资本是多少?出资额是否

15、经中国注册会计师审验?已验资者,查阅验资报告,本所的要注明验资报告的文号和日期。检查出资资产的入账情况。3、取证:外所的验资报告复印件。关注本年内,实收资本总金额及各股东具体金额是否发生变动?股权如有变动,要获取股东(大)会或董事会决议、股权转让协议、领条、收据和新增股东身份证复印件。(二十八)资本公积:1、编制工作底稿,按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末数、审定数。2、检查资本公积增减变动内容及依据,查阅相关会计记录和原始凭证,确认其合法性与正确性?检查评估增值金额是否经国有资产管理部门或全体股东确认?验证资本公积转增实收资本的合规性或授权批准文件。3、取证:获取资产评估报告复印

16、件,转增实收资本的,获取相应文件的复印件。(二十九)盈余公积:1、编制工作底稿,按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、对法定公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证。检查各明细项目的提取比例的合规性?检查其增减变动的合规性?会计处理是否正确?(三十)未分配利润:1、编制工作底稿、按上年结转、本年增加、本年减少、年末余额、审定数,根据利润分配表的项目列出明细内容。2、注意检查年末余额必须与利润表及利润分配表核对一致。二、利润及利润分配表审计要点:(1)主营业务收入:编制明细表。按收入确认方法和原则复核收入是否实在?(2)主营业务成本:编制明细表。检查生产成本在完工产

17、品和在产品间分配的正确性、分摊标准和计算方法与上年同期比较是否存在重大变化;再检查销售成本并与上年同期比较是否存在重大变化,是否合理、恰当?如发现成本明细项目变化太大的,需查明原因。(3)主营业务税金及附加:主营业务收入按规定的适用税率,分项计算复核本期应纳营业税、消费税、资源税税额,计算复核相关的税金附加。(4)其他业务利润:编制明细表。检查其他业务收入与其他业务支出是否配比?有关税金的计算是否正确?会计处理是否正确?对异常的其他业务收支项目,要追查其入账依据及有关法律文件。(5)营业费用:检查其构成情况,支出是否合法合规?(6)管理费用:检查其构成情况、支出是否合法合规?将支出明细项目的当

18、年发生额与去年同期进行比较,对支出中发生重大波动和异常情况的明细项目要查明原因。关注业务招待费等是否超支?(7)财务费用:检查其计提、结算、摊销金额是否正确?(8)投资收益:与上期投资收益比较、结合长、短期投资本期的变动情况,分析本期投资收益是否存在异常情况?如有,应查明原因,并作出适当的处理。检查会计凭证,计算是否正确,依据是否充分,期间归属是否恰当?(9)营业外收入:检查其构成情况。对金额较大或性质特殊的项目,要审核其内容的真实性、依据的充分性以及会计处理的正确性?(10)营业外支出:检查其构成情况,是否合法合规?对各特殊项目,如:处置固定资产净损失、固定资产盘亏、出售无形资产损失、债务重

19、组损失等,要与固定资产清理、待处理财产损溢等相关账户记录核对相符,并追查至相关原始凭证。(11)所得税:检查是否按规定计提?复核企业所得税纳税申报表,并复印取证。(12)以前年度损益调整:检查其内容是否真实、合理?会计处理是否正确?对重大调整事项,应逐项核实其发生原因、依据和有关资料,复核数据的正确性?并取得有效依据。(13)税后利润分配:是否按公司法和公司章程的规定执行?(注意:按照公司法第167条的规定:“公司分配当年税后利润时,应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的,可以不再提取”)。三、现金流量表重要项目审计的参考公式对现金流量表主要项

20、目的确定,提出以下参考公式,下列公式中(收款)余额、(付款)余额均系明细账户汇总账页(收款)余额、明细账户汇总账页(付款)余额。(1)销售商品、提供劳务所收到的现金=主营业务收入 (收款)余额-(付款)余额+其他业务收入 (收款)余额-(付款)余额 +应收账款 (收款)余额-(付款)余额 +应收票据 (收款)余额-(付款)余额+预收账款 (收款)余额-(付款)余额+财务费用-贴现息 (收款)余额-(付款)余额(2)收到的税费返还=主营业务税金及附加 (收款)余额+应收补贴款 (收款)余额-(付款)余额 +补贴收入 (收款)余额+所得税 (收款)余额(3)收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收

21、入-罚款、个人赔偿流动资产损失收入(收款)余额-(付款)余额+其他应收款-经营活动 (收款)余额-(付款)余额 (收款付款) +其他应付款-经营活动 (收款)余额-(付款)余额 (收款付款)(4)购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本 (付款)余额-(收款)余额 +其他业务支出科 (付款)余额-(收款)余额 +存货 (付款)余额-(收款)余额 +应付账款 (付款)余额-(收款)余额 +应付票据 (付款)余额-(收款)余额 +预付账款 (付款)余额-(收款)余额 (5)支付给职工以及为职工支付的现金=应付工资-经营活动 (付款)余额-(收款)余额 +应付福利费- 经营活动 (付款)余额-(收

22、款)余额 +管理费用-在职职工住房周转金 (付款)余额-(收款)余额 -在职职工养老金 (付款)余额-(收款)余额(6)支付的各项税费=应交税金-各明细账户 (付款)余额 +其他应交款-各明细账户 (付款)余额(7)支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出-罚款 (付款)余额+管理费用(除在职职工养老金、公积金外)各明细账户(付款)余额-(收款)余额+营业费用(除在职职工养老金、公积金外)各明细账户(付款)余额-(收款)余额+其他应收款-经营活动 (付款)余额-(收款)余额(付款收款)+其他应付款-经营活动 (付款)余额-(收款)余额(付款收款)(8)购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支

23、付的现金=在建工程(除利息费用外)各明细账户 (付款)余额+固定资产(除利息费用外)各明细账户 (付款)余额+无形资产 各明细账户 (付款)余额(9)借款所收到的现金=短期借款 (收款)余额 +长期借款-本金 (收款)余额 (10)偿还债务所支付的现金=短期借款 (付款)余额+长期借款-本金 (付款)余额(11)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利 (付款)余额-(收款)余额+财务费用-利息支出 (付款)余额+长期借款-利息 (付款)余额+预付费用-利息 (付款)余额+在建工程-利息 (付款)余额+应付债券-利息 (付款)余额四、股权增减变动审计要点:当实收资本发生增减变动时,要查明

24、原因。弄清是否在工商行政管理部门办理了变更登记?如果办理了变更登记,要收集章程修改案、新老股东会决议、新增股东(自然人身份证、企业法人企业法人营业执照)、验资报告等相关文件的复印件。如果尚未办理变更登记手续的,要提请其进行变更登记,在未办理变更登记前,资产负债表上的相关数据不能随意变更,否则,应予披露。五、披露事项审计要点:关注应予披露的事项是否已完全披露?披露是否恰当?应予披露的事项包括:1、或有事项:存在已贴现商业承兑汇票,未决诉讼、仲裁、担保、抵押、其他。2、关联方交易:是否存在关联方?关联方项目:应收应付,内部销售,内部投资,内部债务重组等,关联交易的金额及所占比例;未结算项目的金额及所占比例。3、资产负债表日后事项:调整事项:资产减损,销售退回,赔偿、其他。

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