管理会计3-本量利分析

1、管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析Pp x b x aP ( pb) x a管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析贡献边际贡献边际Tcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbx =单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量 =(pb)x=cmx =销售收入销

2、售收入贡献边际率贡献边际率 =px cm/p =px cmR =固定成本营业利润固定成本营业利润 =a+P管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析单位贡献边际单位贡献边际cm=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =pb =贡献边际总额贡献边际总额/销售量销售量= Tcm/x =销售单价销售单价贡献边际率贡献边际率 =p cmRTcm= (pb)xTcm= px cmR管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析贡献边际率贡献边际率cmR =贡献边际总额贡献边际总额/销售收入销售收入100% = Tcm/px =单位贡献边际单位贡献边际/单价单价100% = cm/p =1变

3、动成本率变动成本率=1bR管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析变动成本率变动成本率bR =变动成本变动成本/销售收入销售收入100% = bx/px =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% = b/p =1-贡献边际率贡献边际率 =1cmR管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析 解：（解：（1）计算贡献边际指标如下：）计算贡献边际指标如下： 单位贡献边际单位贡献边际cm= p b= 10060=40（元台）（元台） 【例】【例】 甲企业只生产甲企业只生产A产品，单价产品，单价100元元/台，单位变动成本台，单位变动成本60元台，元台，本期实现销售本期实现销售

4、500台，发生固定成本台，发生固定成本10 000元。元。 要求：（要求：（1）计算本期）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算）计算本期本期A产品的变动成本率；（产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。）验证变动成本率与边际贡献率关系。 贡献边际总额贡献边际总额T cm=(p b)x=40500=20 000（元）（元）贡献边际率贡献边际率cm R=cm p = 40100=40% （2）营业利润）营业利润=贡献

5、边际固定成本贡献边际固定成本 =20 00010 000=10 000（元）（元）（3）变动成本率）变动成本率=60/100100%=60% （4）40%+60%=1， 说明说明边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1关系成立。关系成立。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是

6、个越小越好的反指标，当产品变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。贡献率则高，创利能力大。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析收支相收支相等、损等、损益平衡、益平衡、不盈不不盈不亏、利亏、利润为零润为零 管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析保本量（实物量表现保本量（实物量表现）保本额（货币量表现）保本额（货币量表现）管理会计管理会计-第三章

7、第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析y (元元)BEP销 售 收 入销 售 收 入线线y=px总 成 本 线总 成 本 线y=a+bxx (件件)管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析00.1-xpbpax单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析bRacmRacma1贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本

8、量利分析安全边际是指现有或预计的销安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。的差量。它们是正指标。 管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析%100现有或预计销售量安全边际量安全边际率销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量y=p xy= a+ b xx安全边际量安全边际量x。安全边际额安全边际额x管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析 人们根据企业实际经营安全程度的等级和安人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价全边际率经验数据的一定分布

9、区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。表企业经营安全程度的一般标准。表-1就是西方就是西方企业经常使用的经营安全程度标准。企业经常使用的经营安全程度标准。 安全边际率10%以下 10%20% 20%30% 30%40% 40%以上经营安全程度危险要警惕较安全安全很安全表表-1西方企业评价经营安全程度的一般标准西方企业评价经营安全程度的一般标准管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析 利利润润= =（实实际际销销售售量量- -盈盈亏亏临临界界点点销销售售量量） 单单位位边边际际贡贡献献 = =安安全全边边际际量量单单位位边边际际贡贡献献两两边边同同除除以以销销售售收收入入，得得

10、：利利润润安安全全边边际际量量单单位位边边际际贡贡献献销销售售收收入入产产品品销销售售量量产产品品单单价价销销售售利利润润率率= =安安全全边边际际率率边边际际贡贡献献率率 管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析%100%100现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量保本作业率安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率1 管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析保利点计算公式保利点计算公式cmTPabpTPax

11、单位变动成本单价目标利润固定成本保利量 cmRTPay边际贡献率目标利润固定成本保利额 P（pb)xaP保本量保本量x。=P保利量保利量x=a+TPp bap b管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量11管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析销售比比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目

12、标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合保本额管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析综合贡献边际率法综合贡献边际率法的基本程序如下：的基本程序如下： 1.计算全部产品的销售总额。计算全部产品的销售总额。 销售总额销售总额=（各种产品的单价（各种产品的单价预计销售量）预计销售量） 2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。 销售比重销售比重=各种产品的销售额各种产品的销售额/销售总额销售总额 3.计算各种产品的加权平均贡献边际率计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率加权平均贡献边际率=（各种产品的贡献边际率（各种

13、产品的贡献边际率 各种产品的销售比重）各种产品的销售比重） 4.计算整个企业的综合保本销售额计算整个企业的综合保本销售额 综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额加权平均贡献边际率固定成本总额加权平均贡献边际率 5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量计算各种产品的保本销售额与保本销售量 各种产品的保本销售额各种产品的保本销售额=综合保本销售额综合保本销售额各种产各种产 品各自的销售比重品各自的销售比重 各种产品的保本销售量各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额各种各种产品的保本销售额各种 产品的单位销售价产品的单位销售价管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析【例】某企业计

14、划期生产并销售【例】某企业计划期生产并销售A、B、C三种产品，其售价、成本和产量数据如表三种产品，其售价、成本和产量数据如表4-1所所示，计划期内企业固定成本总额为示，计划期内企业固定成本总额为21200元。元。 表表-1 售价、成本、产量表售价、成本、产量表 单位：元单位：元 项目项目A产品产品B产品产品C产品产品单价单价602010单位变动成本单位变动成本48156预计销量预计销量1500件件3000套套5000台台管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析要求：计算要求：计算A、B、C三种产品的盈亏临界点销三种产品的盈亏临界点销售额与销售量售额与销售量 解：解：(1) 预计全部

15、产品的销售总额预计全部产品的销售总额=601500+203000+105000=200000(元元)(2) 计算各种产品的销售比重：计算各种产品的销售比重： %45200000150060产品销售比重A%30200000300020产品销售比重B%25200000500010产品销售比重C管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析(3) 计算各种产品的加权平均贡献边际率 %20604860产品的贡献边际率A%25201520产品的贡献边际率B%4010610产品的贡献边际率C加权平均贡献边际率=20%45%+25%30%+40%25%=26.5% 管理会计管理会计-第三章第三章 本量

16、利分析本量利分析)(80000%5 .2621200 )4(元计算综合保本销售额(5) 计算各种产品的保本销售额和保本销售量计算各种产品的保本销售额和保本销售量 A产品保本销售额产品保本销售额=8000045%=36000（元）（元）A产品保本销售量产品保本销售量=3600060=600（件）（件）B产品保本销售额产品保本销售额=8000030%=24000（元）（元）B 产品保本销售量产品保本销售量=2400020=1200（套）（套）C产品保本销售额产品保本销售额=8000025%=20000（元）（元）C产品保本销售量产品保本销售量=2000010=2000（台）（台） 管理会计管理会计

17、-第三章第三章 本量利分析本量利分析 在其他条件不变的前提下，企业应积极采取在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。 管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析品种品种生产能生产能力力预测预测销售销售价格价格可能可能的收的收

18、入入（万（万元）元）满负满负荷制荷制造成造成本本（万（万制造制造成本成本总额总额（万（万元）元）单位单位销售销售毛利毛利销售销售毛利毛利（万（万元）元）单位单位变动变动成本成本变动变动成本成本总额总额（万（万元）元）单位单位边际边际贡献贡献边际边际贡献贡献（万（万元）元）固定固定成本成本总额总额（万（万元）元）A53000460024380465024645-50-26539502093565034453710B60000570034200580034800-100-600470028200 100060006600C54000810043740790042660200108065003510

19、0 160086407560D1100012000132001010011110 19002090930010230 27002970880E115000 340039100310035650300345029503392545051751725F107000 360038520370039590-100-107033003531030032104280合计合计40000019314018845546851637002944024755 该公司预计年管理费用该公司预计年管理费用45004500万元；年财务费用万元；年财务费用30003000万元。万元。 该企业编制的该企业编制的19981998

20、年生产经营计划中，钢材产销量只有年生产经营计划中，钢材产销量只有1818万吨，比上年实际产量还少了万吨，比上年实际产量还少了2 2万吨。其理由是很多钢材是亏万吨。其理由是很多钢材是亏损的，损的，“生产越多亏损越多生产越多亏损越多”。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析案例分析：案例分析： 方案一：该公司年产钢材方案一：该公司年产钢材18万吨。万吨。 该公司认为该公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，只安排了三种产品是亏损产品，只安排了C、D、E三种盈利产品的生产，总产量三种盈利产品的生产，总产量18万吨。万吨。 按此方案，表面上可获按此方案，表面上可获得销售利润得销售利润1 0

21、80+2 090+3 450=6 620(万元万元)，减去管理费用，减去管理费用4 500万万元和财务费用元和财务费用3 000万元后，亏损万元后，亏损880万元。万元。 但是，其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下但是，其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下降而固定成本仍然要发生。故该方案的执行结果将是：降而固定成本仍然要发生。故该方案的执行结果将是： 销售收入销售收入 43 740+13 200+39 100=96 040 减：变动成本减：变动成本 35 100+10 230+33 925=79 255 减：固定成本减：固定成本 24 755 销售毛利销售毛利 = 7

22、970 减：管理费用减：管理费用 4 500 减：财务费用减：财务费用 3 000 利润总额：利润总额： 15 470（万元）（万元）管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析案例分析：案例分析： 方案二：满负荷生产。方案二：满负荷生产。 销售收入销售收入 193140 减：变动成本减：变动成本 163700 减：固定成本减：固定成本 24755 销售毛利销售毛利 4685 减：管理费用减：管理费用 4500 减：财务费用减：财务费用 3000 利润总额利润总额 2815（万元）（万元）管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量

23、利分析管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000若其他因素不变，固定成本由50000元降低到40000元，则计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(320025504000040000一、因素变动对利润的影响一、因素变动对利润的影响管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000 若其他因素不变，单位变动成本由若其他因素不变，单位变动成本由25元降低到元降低到20元，元，则计算保利点为：则计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润

24、的销售量(300020505000040000管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000 若其他因素不变，单价由若其他因素不变，单价由50元降低到元降低到45元，则计算元，则计算保利点为：保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(450025455000040000管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析 若其他因素不变，所得税率由若其他因素不变，所得税率由33%元降低到元降低到15%，则计算保利点为：则计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(3600255050000%33126800

25、件）（保利量）实现目标利润的销售量(3261255050000%15126800管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析利利润润 = = 销销售售量量单单价价- - （变变动动成成本本- -固固定定成成本本） = = 销销售售量量 （单单价价- -单单位位变变动动成成本本） - -固固定定成成本本成本线成本线收入线收入线销售量销售量收入或成本收入或成本Q0Q1Q2Q3Q4Q5管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析销售量销售量收入或成本收入或成本Q

26、0Q1Q1Q2销售量销售量收入或成本收入或成本Q0Q1销售量销售量收入或成本收入或成本Q0Q1销售量销售量收入或成本收入或成本Q0管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析多因素决策的基本方法多因素决策的基本方法u目标利润的实现依赖于目标利润的实现依赖于 销售量（正指标）、销售量（正指标）、 单价单价（中性指标）、（中性指标）、 单位变动成本（逆指标）、单位变动成本（逆指标）、 固定固定成成 本（逆指标）本（逆指标）u方法：根据企业的产品特点和生产条件，按照难方法：根据企业的产品特点和生产条件，按照难易顺序来制定实现目标利润的措施。易顺序来制定实现目标利润的措施。管理会计管理会计-第三章第三章 本量利分析本量利分析例：某小型企业产销一种产品，当前固定成本为例：某小型企业产销一种产品，当前固定成本为5000050000元，元，产品单价产品