第十三章财政预算管理制度改革下的行政单位会计_第1页
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文档简介

1、我国的财政预算管理制度改革正在不断深入,财我国的财政预算管理制度改革正在不断深入,财政预算管理体制发生了深刻的变化。行政单位会政预算管理体制发生了深刻的变化。行政单位会计以部门预算资金为会计核算对象,财政预算体计以部门预算资金为会计核算对象,财政预算体制的改革对行政单位会计产生了一定的影响。目制的改革对行政单位会计产生了一定的影响。目前,对行政单位会计产生影响的财政预算管理制前,对行政单位会计产生影响的财政预算管理制度改革主要有三项内容,度改革主要有三项内容,分别是部门预算制度、分别是部门预算制度、国库集中收付制度和政府采购制度。国库集中收付制度和政府采购制度。一、部门预算制度(一)行政单位的

2、部门预算(一)行政单位的部门预算1 1、含义:、含义:部门预算部门预算,即一个部门一本预算,即一个部门一本预算,反,反映部门所有的收入和支出的预算。映部门所有的收入和支出的预算。2 2、程序:各单位编制、程序:各单位编制 财政部门审核财政部门审核 人人大通过大通过部门预算包括收入预算和支出预算。部门预算包括收入预算和支出预算。1.1.收入预算。收入预算。2.2.支出预算。支出预算。一、部门预算制度(一)行政单位的部门预算(一)行政单位的部门预算我国的部门预算近几年进行了改革,部门预算制我国的部门预算近几年进行了改革,部门预算制度不断完善。对行政单位会计产生影响的改革主度不断完善。对行政单位会计

3、产生影响的改革主要有以下两项:要有以下两项:1.1.区分基本经费和项目经费。区分基本经费和项目经费。2.2.政府收支分类改革。政府收支分类改革。一、部门预算制度(二)基本经费和项目经费(二)基本经费和项目经费原来经费收入和支出的一级科目按性质分为原来经费收入和支出的一级科目按性质分为“经经常性经费常性经费”和和“专项经费专项经费”,现统一现统一为为“基本经基本经费费”和和“项目经费项目经费”。此变化影响行政单位会计。此变化影响行政单位会计“拨入经费拨入经费”和和“经费支出经费支出”的一级明细科目。的一级明细科目。一、部门预算制度(二)基本经费和项目经费(二)基本经费和项目经费拨入经费拨入经费基

4、本经费基本经费 项目经费项目经费经费支出经费支出基本支出基本支出 项目支出项目支出用于维持单位正常用于维持单位正常运转和完成日常工运转和完成日常工作的经费。作的经费。用于基本支出以外用于基本支出以外完成特定任务所需完成特定任务所需的经费。的经费。业务举例 例例1 1 :某行政单位收到财政部门拨来的当月基:某行政单位收到财政部门拨来的当月基本经费本经费100000100000元。同时收到用于组织大型会议的元。同时收到用于组织大型会议的专项经费专项经费2000020000元。元。借:银行存款借:银行存款 120000120000 贷:拨入经费贷:拨入经费基本经费基本经费 100000 100000

5、 项目经费项目经费 20000 20000 业务举例 例例2 2 :某行政单位用基本经费支出办公费:某行政单位用基本经费支出办公费1200012000元,动用专项经费元,动用专项经费80008000元用于组织大型会议的支元用于组织大型会议的支出。出。借:经费支出借:经费支出基本支出基本支出 12000 12000 项目支出项目支出 8000 8000 贷:银行存款贷:银行存款 20000 20000 一、部门预算制度(三)政府收支分类改革(三)政府收支分类改革新的新的政府预算收支科目政府预算收支科目,对收入进行了统一,对收入进行了统一分类,建立了分类,建立了支出的功能分类和支出的经济分类支出的

6、功能分类和支出的经济分类。此变化影响行政单位会计此变化影响行政单位会计“拨入经费拨入经费”和和“经费经费支出支出”的二级明细科目。的二级明细科目。一、部门预算制度(三)政府收支分类改革(三)政府收支分类改革拨入经费拨入经费基本经费基本经费(功能分类)(功能分类) 项目经费项目经费(功能分类)(功能分类)经费支出经费支出基本支出基本支出(经济分类)(经济分类) 项目支出项目支出(经济分类)(经济分类)按支出的功能分类设按支出的功能分类设置二级明细。置二级明细。按支出的经济分类设按支出的经济分类设置二级明细。置二级明细。业务举例 例例3 3 :某市教育局收到财政部门拨来的当月基:某市教育局收到财政

7、部门拨来的当月基本经费本经费1010万元,用于机关经费。万元,用于机关经费。借:银行存款借:银行存款 100000 100000 贷:拨入经费贷:拨入经费基本经费基本经费教育教育 教育管理事务教育管理事务行政运行行政运行 100000 100000 业务举例 例例 :某市教育局用基本经费支出办公费:某市教育局用基本经费支出办公费1200012000元,以存款支付。元,以存款支付。借:经费支出借:经费支出基本支出基本支出 商品和服务支出商品和服务支出办公费办公费 12000 12000 贷:银行存款贷:银行存款 12000 12000 n改革前:n即:先有行政单位收到,然后定期上缴。n非税收收入

8、:预算内和预算外的,预算外的非税收收入再按一定方式返还。(四四)非税收入的收缴制度改革非税收入的收缴制度改革非税收收入非税收收入单位银行单位银行财政财政n涉及:应缴预算款和应缴财政专户款。涉及:应缴预算款和应缴财政专户款。n未实行非说收收入改革,暂未取消上述过度账未实行非说收收入改革,暂未取消上述过度账户,会计分录为:户,会计分录为:n行政单位收到款项:行政单位收到款项:n借:银行存款借:银行存款n 贷:应缴预算款贷:应缴预算款/应缴财政专户款应缴财政专户款n上缴款项时:上缴款项时:n借:应缴预算款借:应缴预算款/应缴财政专户款应缴财政专户款n 贷:银行存款贷:银行存款实例处理实例处理n某行政

9、单位尚未实行非税收收入制度改革,收某行政单位尚未实行非税收收入制度改革,收入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应缴财政预算的政府性基金缴财政预算的政府性基金780元。应编制会计元。应编制会计分录分录:n借:银行存款借:银行存款 780n 贷:应缴预算款贷:应缴预算款 780实例处理实例处理n某行政单位尚未实行非税收收入制度改革,收某行政单位尚未实行非税收收入制度改革,收入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应缴入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应缴财政预算款财政预算款780元,缴入国库。应编制会计分元,缴入国库。应编制会计分录录:n借:应缴预算款借:应

10、缴预算款 780n 贷:银行存款贷:银行存款 780实例处理实例处理n某行政单位尚未实行非税收收入制度改革,收某行政单位尚未实行非税收收入制度改革,收入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应缴财政专户的行政性收费缴财政专户的行政性收费780元,应全额上缴。元,应全额上缴。应编制会计分录应编制会计分录:n借:银行存款借:银行存款 780n 贷:应缴财政专户款贷:应缴财政专户款 780实例处理实例处理n某行政单位尚未实行非税收收入制度改革,收某行政单位尚未实行非税收收入制度改革,收入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应缴入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应

11、缴财政专户款财政专户款780元,缴入财政专户。应编制会元,缴入财政专户。应编制会计分录计分录:n借:应缴财政专户款借:应缴财政专户款 780n 贷:银行存款贷:银行存款 780n改革后,取消了过渡账户改革后,取消了过渡账户(应缴预算款和应缴财政专(应缴预算款和应缴财政专户款),开具非税收收入一般缴款书或收到并于当日户款),开具非税收收入一般缴款书或收到并于当日上缴应缴财政的资金(应缴预算款上缴应缴财政的资金(应缴预算款/财政专户),可以财政专户),可以仅在仅在“应缴预算款备查登记簿应缴预算款备查登记簿/应缴财政专户款备查登应缴财政专户款备查登记簿记簿”上登记,上登记,不做会计分录不做会计分录。

12、n也可同时:也可同时:n借:应缴预算款借:应缴预算款/应缴财政专户款应缴财政专户款n 贷:应缴预算款贷:应缴预算款/应缴财政专户款应缴财政专户款实例处理实例处理n某行政单位已经实行非税收收入制度改革,收入过渡某行政单位已经实行非税收收入制度改革,收入过渡账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政预算的账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政预算的政府性基金政府性基金780元。行政单位于收款当日将该款项缴入元。行政单位于收款当日将该款项缴入国库。行政单位对此次收缴款项可以不做会计分录,国库。行政单位对此次收缴款项可以不做会计分录,仅在仅在“应缴预算款备查登记簿应缴预算款备查登记簿”中登记。也可编制

13、会中登记。也可编制会计分录计分录:n借:应缴预算款借:应缴预算款 780n 贷:应缴预算款贷:应缴预算款 780实例处理实例处理n某行政单位已实行非税收收入制度改革,收入某行政单位已实行非税收收入制度改革,收入过渡账户已经取消。该行政单位向某企业开具过渡账户已经取消。该行政单位向某企业开具一张非税收收入一般缴款书,对其依法处以罚一张非税收收入一般缴款书,对其依法处以罚款款500元,该行政单位要求该企业在规定时间元,该行政单位要求该企业在规定时间内自行将罚款缴入指定的人民银行财政国库内自行将罚款缴入指定的人民银行财政国库:n借:应缴预算款借:应缴预算款 500n 贷:应缴预算款贷:应缴预算款 5

14、00实例处理实例处理n某行政单位已经实行非税收收入制度改革,收入过渡某行政单位已经实行非税收收入制度改革,收入过渡账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政专户的账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政专户的行政性收费行政性收费780元。行政单位于收款当日将该款项缴入元。行政单位于收款当日将该款项缴入预算外资金专户。行政单位对此次收缴款项可以不做预算外资金专户。行政单位对此次收缴款项可以不做会计分录,仅在会计分录,仅在“应缴财政专户款备查登记簿应缴财政专户款备查登记簿”中登中登记。也可编制会计分录记。也可编制会计分录:n借:应缴财政专户款借:应缴财政专户款 780n 贷:应缴财政专户款贷:应缴财

15、政专户款 780二、国库集中收付制度(一)行政单位的国库集中收付制度(一)行政单位的国库集中收付制度行政单位如果实行了国库集收付制度改革,财政行政单位如果实行了国库集收付制度改革,财政拨款将通过国库单一账户体系进行拨付,改变了拨款将通过国库单一账户体系进行拨付,改变了原来的账户制度和结算体系。原来的账户制度和结算体系。行政单位行政单位未实行集中支付未实行集中支付已实行集中支付已实行集中支付在商业银行设立账户。在商业银行设立账户。实拨资金实拨资金模式。模式。财政为其设立的财政为其设立的零余零余额账户额账户。授权额度。授权额度。二、国库集中收付制度(一)行政单位的国库集中收付制度(一)行政单位的国

16、库集中收付制度行政单位在国库集中收付制度下,分为行政单位在国库集中收付制度下,分为财政直接财政直接支付和财政授权支付方式支付和财政授权支付方式。预算经费分为财政直。预算经费分为财政直接支付额度和财政授权支付额度。接支付额度和财政授权支付额度。财政直接支付方式财政直接支付方式财政授权支付方式财政授权支付方式经费方式经费方式二、国库集中收付制度(一)行政单位的国库集中收付制度(一)行政单位的国库集中收付制度未实行改革时:未实行改革时:财政财政行政单位行政单位国库国库银行账户银行账户二、国库集中收付制度(一)行政单位的国库集中收付制度(一)行政单位的国库集中收付制度实行改革后:实行改革后:财政部门财

17、政部门行政单位行政单位国库单一账户国库单一账户单位零余额账户单位零余额账户财政直财政直接支付接支付财政授财政授权支付权支付review1.收到财政拨款时,确认收入:收到财政拨款时,确认收入:借:银行存款借:银行存款贷:拨入经费贷:拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费 拨入专项经费拨入专项经费对于对于没有实行没有实行国库集中支付行政单位的会计核国库集中支付行政单位的会计核算(要点)。算(要点)。2.发生经费支出时,确认支出:发生经费支出时,确认支出:借:经费支出借:经费支出经常性经费经常性经费 专项经费专项经费贷:银行存款(或现金、材料)贷:银行存款(或现金、材料)3.年终转结余时:年终转结余时

18、:借:拨入经费借:拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费 拨入专项经费拨入专项经费贷:经费支出贷:经费支出经常性经费经常性经费 专项经费专项经费 结余结余经常性结余经常性结余 专项结余专项结余4.会计披露:会计披露:(1)通过)通过资产负债表资产负债表反映反映“银行存款银行存款”。(2)通过)通过收入支出总表收入支出总表反映反映“拨入经费拨入经费”、“经费支出经费支出”及结余及结余情况。情况。二、国库集中收付制度财政部门财政部门预算单位预算单位国库单一账户国库单一账户单位零余额账户单位零余额账户财政直财政直接支付接支付财政授财政授权支付权支付二、国库集中收付制度(一)行政单位的国库集中收付制度(

19、一)行政单位的国库集中收付制度行政单位实行国库集中收付制度,主要对行政单位实行国库集中收付制度,主要对“资资产产”、“收入收入”、“支出支出”业务有影响业务有影响。除此以。除此以外行政单位的科目与国库集中收付制度改革并无外行政单位的科目与国库集中收付制度改革并无太大的关系。太大的关系。以下分别财政以下分别财政直接直接支付和财政支付和财政授权授权支付两种方式支付两种方式介绍会计核算方法。介绍会计核算方法。二、国库集中收付制度(二)财政直接支付下的会计核算(二)财政直接支付下的会计核算财政直接支付是行政单位按批准的预算和资金使财政直接支付是行政单位按批准的预算和资金使用计划,向国库提出支付申请,国

20、库审核后发出用计划,向国库提出支付申请,国库审核后发出支付令,将财政资金从国库单一账户划拨到支付令,将财政资金从国库单一账户划拨到收款收款人的银行账户人的银行账户。一般用于工资支付、购买商品、。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。转移支出等。财政直接支付包括财政直接支付包括批准财政直接支付额度批准财政直接支付额度和和财政财政实际直接支付实际直接支付两个业务环节。两个业务环节。二、国库集中收付制度(二)财政直接支付下的会计核算(二)财政直接支付下的会计核算核算要点:核算要点:(1 1)在)在批准批准财政直接支付额度时财政直接支付额度时不确认收入不确认收入。(2 2)财政)财政实际直接支付实际

21、直接支付时同时时同时确认确认收入和相应收入和相应的资产与支出的资产与支出。业务举例 例例 :月初,某行政单位接到通知,本月财政直:月初,某行政单位接到通知,本月财政直接支付预算安排额度为接支付预算安排额度为100000100000元。元。此会计事项为收到财政直接支付额度通知,此会计事项为收到财政直接支付额度通知,不确认收入,不进行会计记录。不确认收入,不进行会计记录。业务举例 例例 :1515日,某行政单位工资由财政统一支付,日,某行政单位工资由财政统一支付,本月工资本月工资3500035000元已由财政直接转入个人账户。元已由财政直接转入个人账户。借:经费支出借:经费支出 基本支出基本支出

22、35000 35000 贷:拨入经费贷:拨入经费 基本经费基本经费 35000 35000 业务举例 例例 :1818日,某行政单位通过财政直接支付,购日,某行政单位通过财政直接支付,购买材料一批已经入库,价值买材料一批已经入库,价值30003000元。元。借:库存材料借:库存材料 3000 3000 贷:拨入经费贷:拨入经费 基本经费基本经费 3000 3000 业务举例 例例 :2020日,某行政单位通过财政直接支付,购日,某行政单位通过财政直接支付,购买设备一台,价值买设备一台,价值3000030000元。元。借:经费支出借:经费支出 基本支出基本支出 30000 30000 贷:拨入经

23、费贷:拨入经费 基本经费基本经费 30000 30000 借:固定资产借:固定资产 30000 30000 贷:固定基金贷:固定基金 30000 30000 二、国库集中收付制度(三)财政授权支付下的会计核算(三)财政授权支付下的会计核算财政授权支付是预算单位按批准的预算和资金使财政授权支付是预算单位按批准的预算和资金使用计划,用计划,在月用款额度内在月用款额度内,自行开具支付令自行开具支付令,通通过国库向收款人付款过国库向收款人付款。一般用于未纳入统一支付。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。的购买支出和零星支出等。财政授权支付包括财政授权支付包括批准财政授权支付额度批准财政授权支

24、付额度和和使用使用财政授权支付额度财政授权支付额度两个业务环节。两个业务环节。二、国库集中收付制度(三)财政授权支付下的会计核算(三)财政授权支付下的会计核算核算要点:核算要点:(1 1)在)在批准批准财政授权支付额度时财政授权支付额度时确认收入确认收入。(2 2)在)在使用使用财政授权支付额度时财政授权支付额度时确认资产与支确认资产与支出。出。二、国库集中收付制度(三)财政授权支付下的会计核算(三)财政授权支付下的会计核算为反映财政授权支付额度和使用情况,设置为反映财政授权支付额度和使用情况,设置“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”科目。科目。零余额账户用款额度零余额账户用款额度资产类资

25、产类科目,核算科目,核算国库集中支付下,国库集中支付下,财政下达的财政下达的单位授单位授权用款额度及使用权用款额度及使用情况。情况。业务举例 例例 :月初,某行政单位收到代理银行转来的财:月初,某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书,本月基本经费财政政授权支付额度到账通知书,本月基本经费财政授权支付额度为授权支付额度为100000100000元,已经到账。元,已经到账。借:零余额账户用款额度借:零余额账户用款额度 100 000 100 000 贷:拨入经费贷:拨入经费 基本经费基本经费 100000 100000 业务举例 例例 :8 8日,某行政单位开出授权支付凭证,用日,

26、某行政单位开出授权支付凭证,用财政授权支付额度购买零星办公用品,支付价款财政授权支付额度购买零星办公用品,支付价款30003000元。元。借:经费支出借:经费支出基本支出基本支出 3000 3000 贷:零余额账户用款额度贷:零余额账户用款额度 3000 3000 业务举例 例例 :1616日,某行政单位开出日,某行政单位开出授权支付凭证授权支付凭证,用,用财政授权支付额度购买材料,支付价款财政授权支付额度购买材料,支付价款60006000元,元,材料已经入库。材料已经入库。借:库存材料借:库存材料 6000 6000 贷:零余额账户用款额度贷:零余额账户用款额度 6000 6000 业务举例

27、 例例6363:2020日,某行政单位开出授权支付凭证,日,某行政单位开出授权支付凭证,提取现金提取现金30003000元。元。借:现金借:现金 3000 3000 贷:零余额账户用款额度贷:零余额账户用款额度 3000 3000 n注:有些地方的预算外资金也实行国库集中收付制度,其处理方式为:在“零余额账户用款额度”下设置预算内和预算外两个明细。n前者:预算内资金的授权支付的额度;n后者:预算外资金的授权支付的额度;业务举例 例例 :某行政单位的某行政单位的预算外资金也实行国库集中预算外资金也实行国库集中收付制度收付制度,收到代理银行的到帐通知书,表明本,收到代理银行的到帐通知书,表明本月预

28、算外资金用于基本支出的财政授权支付额度月预算外资金用于基本支出的财政授权支付额度为为20 00020 000元元。借:零余额账户用款额度借:零余额账户用款额度- -预算外预算外20 00020 000 贷:预算外资金收入贷:预算外资金收入- -基本支出基本支出 20 000 20 000 二、国库集中收付制度(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复年度终了,行政单位需要年度终了,行政单位需要对年度未使用对年度未使用的的剩余剩余财财政直接支付额度和财政授权支付额度政直接支付额度和财政授权支付额度进行冲销进行冲销,待下年度初恢复待下年度初恢复。二、国库集中收付制

29、度(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复为反映行政单位年终为反映行政单位年终未实现支付用款额度未实现支付用款额度情况,情况,行政单位需要在行政单位需要在资产类资产类增设增设“财政应返还额度财政应返还额度”科目。科目。财政应返还额度财政应返还额度资产类科目,记录资产类科目,记录财政支付额度的注财政支付额度的注销与恢复情况。销与恢复情况。二、国库集中收付制度(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点:核算要点:(1 1)年终注销时,本年度财政支付预算指标与)年终注销时,本年度财政支付预算指标与财政支付实际数的财政支付实

30、际数的差额差额(包括直接额度与授权额(包括直接额度与授权额度),计入财政应返还额度度),计入财政应返还额度 。(2 2)年初恢复时,不记录恢复的财政直接支付)年初恢复时,不记录恢复的财政直接支付额度,只确认恢复的额度,只确认恢复的财政授权支付额度财政授权支付额度 。二、国库集中收付制度(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点:核算要点:(3 3)下年使用上年的财政直接支付额度时,)下年使用上年的财政直接支付额度时,冲冲减财政应返还额度减财政应返还额度。(4 4)下年使用上年的财政授权支付额度时,)下年使用上年的财政授权支付额度时,冲冲减恢复的授权支付

31、额度。减恢复的授权支付额度。二、国库集中收付制度(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复1.1.年终注销年终注销借:财政应返还额度借:财政应返还额度 (全部未实现额度全部未实现额度)贷:拨入经费贷:拨入经费 (未实现的直接支付额度未实现的直接支付额度) 零余额账户用款额度零余额账户用款额度(未实现的授权支付额度未实现的授权支付额度) 业务举例 例例6464:年终,经核查本年度财政直接支付额度:年终,经核查本年度财政直接支付额度100100万元,财政已经万元,财政已经实际实际直接支付直接支付8080万元,需要万元,需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款计划额度

32、注销当年尚未使用的财政直接支付用款计划额度2020万元。同时,收到代理银行提供的对账单,本万元。同时,收到代理银行提供的对账单,本年财政授权支付额度为年财政授权支付额度为5050万元,已经实际使用授万元,已经实际使用授权额度权额度4040万元,需要注销财政授权支付用款额度万元,需要注销财政授权支付用款额度1010万元。万元。借:财政应返还额度借:财政应返还额度 300 000 300 000 贷:拨入经费贷:拨入经费 200 000 200 000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 100 000 100 000 二、国库集中收付制度(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复(四)财政支付额度

33、的年终注销与年初恢复2.2.年初恢复年初恢复(1 1)恢复财政直接支付额度,不记录!)恢复财政直接支付额度,不记录! (2 2)恢复财政授权支付额度:)恢复财政授权支付额度:借:零余额账户用款额度借:零余额账户用款额度 (上年未使用额度)(上年未使用额度)贷:财政应返还额度贷:财政应返还额度 (上年未使用额度)(上年未使用额度)业务举例 例例6565:下年初,收到:下年初,收到财政直接支付额度恢复财政直接支付额度恢复通知书通知书和和财政授权支付额度恢复到账通知财政授权支付额度恢复到账通知书书,恢复上年底注销的财政直接支付额度恢复上年底注销的财政直接支付额度2020万万元和财政授权支付额度元和财

34、政授权支付额度1010万元。万元。(1 1)直接支付额度)直接支付额度2020万元,不记录!万元,不记录!(2 2)恢复财政授权支付额度:恢复财政授权支付额度:借:零余额账户用款额度借:零余额账户用款额度 100000 100000贷:财政应返还额度贷:财政应返还额度 100000 100000二、国库集中收付制度(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复3.3.使用上年财政直接支付额度使用上年财政直接支付额度使用使用恢复的恢复的上年的上年的财政直接支付额度财政直接支付额度借:相应的支出或资产借:相应的支出或资产贷:财政应返还额度贷:财政应返还额度 业务举例

35、例例 :行政单位:行政单位使用上年度的财政应返还额度使用上年度的财政应返还额度,采用采用财政直接支付财政直接支付方式,为单位购买材料一批,方式,为单位购买材料一批,价值价值50005000元,已经入库。进行账务处理。元,已经入库。进行账务处理。借:库存材料借:库存材料 50005000贷:财政应返还额度贷:财政应返还额度 50005000二、国库集中收付制度(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复(四)财政支付额度的年终注销与年初恢复4.4.使用上年财政授权支付额度使用上年财政授权支付额度使用恢复的使用恢复的上年上年的财政的财政授权授权支付额度支付额度借:相应的支出或资产借:相应的支出或资产贷:

36、零余额账户用款额度贷:零余额账户用款额度 业务举例 例例6767:行政单位使用上年度的财政授权支付额:行政单位使用上年度的财政授权支付额度,购买材料一批,价值度,购买材料一批,价值20002000元,已经入库。元,已经入库。借:库存材料借:库存材料 2000 2000贷:零余额账户用款额度贷:零余额账户用款额度 2000 2000 二、国库集中收付制度(五)会计核算中心(五)会计核算中心在国库集中收付制度下,行政事业单位存在着在国库集中收付制度下,行政事业单位存在着“集中收支,分散核算集中收支,分散核算”和和“集中收支,集中核集中收支,集中核算算”两种会计核算方法。两种会计核算方法。二、国库集

37、中收付制度(五)会计核算中心(五)会计核算中心会计集中核算是指在财政部门或上级单位成立会会计集中核算是指在财政部门或上级单位成立会计核算中心,在资金所有权、使用权、财务自主计核算中心,在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下,取消所属各行政事业单位的银权不变的前提下,取消所属各行政事业单位的银行账户、会计机构以及会计岗位,以会计核算中行账户、会计机构以及会计岗位,以会计核算中心为单位,集中办理会计核算事项,实行统一的心为单位,集中办理会计核算事项,实行统一的会计监督。会计监督。三、政府采购制度(一)行政单位的政府采购(一)行政单位的政府采购政府采购是各级国家机关、事业单位和团体组织,政府采

38、购是各级国家机关、事业单位和团体组织,使用财政性资金采购货物、工程或服务的行为。使用财政性资金采购货物、工程或服务的行为。行政单位的政府采购,包括政府集中采购和分散行政单位的政府采购,包括政府集中采购和分散采购两种方式。采购两种方式。三、政府采购制度(一)行政单位的政府采购(一)行政单位的政府采购行政单位政府集中采购,有三种资金支付方式:行政单位政府集中采购,有三种资金支付方式:1.1.由由财政全额财政全额拨付。拨付。2.2.由由行政单位全额行政单位全额拨付。拨付。3.3.由财政和行政单位按由财政和行政单位按比例配套比例配套拨付。拨付。(差额支(差额支付)付)三、政府采购制度(一)行政单位的政

39、府采购(一)行政单位的政府采购资金汇集资金汇集财政财政行政行政资金支付资金支付供应商供应商设备交付设备交付财政会计财政会计行政会计行政会计三、政府采购制度(二)行政单位政府集中采购的会计核算(二)行政单位政府集中采购的会计核算核算要点:核算要点:(1 1)向政府采购机构付款时,通过)向政府采购机构付款时,通过“暂付款暂付款”核算。核算。(2 2)采购实现时,确认相应的)采购实现时,确认相应的资产(或支出)资产(或支出),冲销冲销“暂付款暂付款”,确认收入确认收入(如果有)。(如果有)。业务举例 例例 :某行政单位政府采购一批设备,价值:某行政单位政府采购一批设备,价值1010 000000元,由元,由财政全额支付财政全额支付。供应商交付设备给行。供应商交付设备给行政单位,已经验收。政单位,已经验收。借:经费支出借:经费支出 10000 10000 贷:拨入经费贷:拨入经费 10000 10000 借:固定资产借:固定资产 10000 10000 贷:固定基金贷:固定基金 10000 10000 用预算外资金和单位自筹资金进行政府采购 例例 :行政单位通过政府集中采购一批材料,价:行政单位通过政府集中采购一批材料,价值值3

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