第五章借款费用解析

1、 一、借款费用的概念一、借款费用的概念 1、借款利息、借款利息 2、折价或者溢价的摊销、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用、辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额、因外币借款而发生的汇兑差额 注意：股票发行费与债券发行费！注意：股票发行费与债券发行费！第五章 借款费用二、借款费用的确认二、借款费用的确认 （一）借款费用的确认原则（一）借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生

2、时根据其发生额确的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1 年及年及1年以上）的购建或者生产才能达到预定可使用或者年以上）的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 （二）借款费用资本化的借款范围（二）借款费用资本化的借款范围 （三）借款费用的资本化期间（三）借款费用的资本化期间 1开始条件开始条件 （1 1）资产支出已经发生：支付现

3、金、转）资产支出已经发生：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务等。移非现金资产、承担带息债务等。 （2 2）借款费用已经发生：）借款费用已经发生： （3 3）为使资产达到预定可使用状态所必）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始要的购建活动已经开始 2暂停条件暂停条件：非正常中断三个月以上。非正常中断三个月以上。 3停止条件停止条件：固定资产达到预定可使用固定资产达到预定可使用状态状态 【例】【例】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。）。 A所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本所建造固定资产的支出基本不再发生，

4、应停止借款费用资本化化 B固定资产建造中发生正常中断且连续超过固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停个月的，应暂停借款费用资本化借款费用资本化 C固定资产建造中发生非正常中断且连续超过固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂个月的，应暂停借款费用资本化停借款费用资本化 D所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化止借款费用资本化 【例】【例】2007年年2月月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款期专门借款500万元。万元。2007年年11月

5、月12日，厂房扩建工程达到预定日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；可使用状态；2007年年11月月28日，厂房扩建工程验收合格；日，厂房扩建工程验收合格；2007年年12月月1日，办理工程竣工结算；日，办理工程竣工结算；2007年年12月月12日，扩建后的厂日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。用停止资本化的时点是（）。 A.2007年年11月月12日日 B.2007年年11月月28日日C.2007年年12月月1日日 D.2007年年12月月12日日 (2010)2007(2010

6、)2007年年1 1月月1 1日，甲公司从银行取得日，甲公司从银行取得3 3年期专门借年期专门借款开工兴建一栋厂房。款开工兴建一栋厂房。20092009年年6 6月月3030日该厂房达到预定日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，可使用状态并投入使用，7 7月月3131日验收合格，日验收合格，8 8月月5 5日办日办理竣工决算，理竣工决算，8 8月月3131日完成资移交手续。甲公司该专门日完成资移交手续。甲公司该专门借款费用在借款费用在20092009年停止资本化的时点为（年停止资本化的时点为（ ）A A、6 6月月3030日日 B B、7 7月月3131日日C C、8 8月月5 5日日 D D

7、、8 8月月3131日日 （1111）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断别中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（的有（ ）。）。A.A.质量纠纷导致的中断质量纠纷导致的中断B.B.安全事故导致的中断安全事故导致的中断C.C.劳动纠纷导致的中断劳动纠纷导致的中断D.D.资金周围困难导致的中断资金周围困难导致的中断 （1111）20102010年年2 2月月1 1日，甲公司为建造一栋厂房向银行日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。取得一笔专门借款。20102010年年3 3月月5 5

8、日，以该贷款支付前日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至延迟至20102010年年7 7月月1 1日才开工兴建，开始支付其他工程日才开工兴建，开始支付其他工程款，款，20112011年年2 2月月2828日，该厂房建造完成，达到预定可日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。使用状态。20112011年年4 4月月3030日，甲公司办理工程竣工决日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（期间为（ ）。）。 A.2010A.2010年年2

9、2月月1 1日至日至20112011年年4 4月月3030日日 B.2010B.2010年年3 3月月5 5日至日至20112011年年2 2月月2828日日 C.2010C.2010年年7 7月月1 1日至日至20112011年年2 2月月2828日日 D.2010D.2010年年7 7月月1 1日至日至20112011年年4 4月月3030日日 三、借款费用资本化金额的确定三、借款费用资本化金额的确定 （一）利息费用（一）利息费用 1 1、专门借款：、专门借款： 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收

10、入或进行暂未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。时性投资取得的投资收益后的金额确定。【例】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支【例】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（入所建造资产成本。（ ） 例：企业2007年1月1日，向银行借入一笔专门借款100万元.期限1年，贷款利率12%，银行存款利率6%。同日购买工程物资20万元并动工。1月15日又

11、发生支出30万元.计算1月份应当资本化的借款利息。 1月份专门借款全部应付利息=100*1%=1 1月份专门借款存款利息=80*15/30*0.5%+50*15/30*0.5%=0.325 1月份资本化的利息金额=1-0.325=0.6752、一般借款、一般借款 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。般借款应予以资本化的利息金额。 一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借

12、累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化所占用一般借款的资本化率。率。 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款当期实际发所占用一般借款当期实际发生的利息之和生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借（所占用每笔一般借款本金款本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）当期天数） 假设在上例中，假设在上例中，2 2月月1010日企业又支付了日企业又支付了6060万元的工程款，万元的工程

13、款，2 2月月2020日支付了日支付了3030万元万元. .一般借款年利率为一般借款年利率为8%8%。计算。计算2 2月份资本化利息月份资本化利息金额。金额。 1 1、专门借款利息资本化金额：（略、专门借款利息资本化金额：（略） 2 2、一般借款利息费用资本化金额：、一般借款利息费用资本化金额： =10=10* *20/3020/30* *8%/12+308%/12+30* *10/3010/30* *8%/12=A8%/12=A 2 2月份一般借款资本化的利息金额月份一般借款资本化的利息金额 = 10= 10* *20/3020/30* *8%/12+308%/12+30* *10/3010

14、/30* *8%/128%/12 = = （1010* *20/30+3020/30+30* *10/3010/30） * * 8%/128%/12 累计支出加权平均数累计支出加权平均数 资本化率资本化率 利息费用资本化金额利息费用资本化金额 累计支出加权平均数累计支出加权平均数 资本化率资本化率 假定假定3 3月月1515日又支出日又支出2020万，则万，则3 3月份资本化利息？月份资本化利息？ 【综合例题】：教材【综合例题】：教材P198P198例例11-1711-17，P199P199例例11-18.11-18. 【例】【例】2007年年1月月1日，甲公司取得专门借款日，甲公司取得专门借

15、款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出年累计发生建造支出1800万元，万元，2008年年1月月1日，日，该企业又取得一般借款该企业又取得一般借款500万元，年利率为万元，年利率为6%，当天发生建造支出当天发生建造支出300万元，以借入款项支付万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（为（ ）万元。）万元。 A.

16、1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【练习题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为【练习题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。20082008年年7 7月至月至1212月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；月发生地有关借款及工程支出业务资料如下； （1 1）7 7月月1 1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 3 000000万元，年利率为万元，年利率为7.2%7.2%，于每季度末支付借款利息。当日

17、，该，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。工程已开工。 （2 2）7 7月月1 1日，以银行存款支付工程款日，以银行存款支付工程款1 9001 900万元。暂时闲置的专万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为门借款在银行的存款年利率为1.2%1.2%，于每季度末收取存款利息。，于每季度末收取存款利息。 （3 3）1010月月1 1日，借入半年期的一般借款日，借入半年期的一般借款300300万元，年利率为万元，年利率为4.8%4.8%，利息于每季度末支付。利息于每季度末支付。 （4 4）1010月月1 1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂

18、时停工。 （5 5）1111月月1 1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款以银行存款支付工程款1 2501 250万元。万元。 （6 6）1212月月1 1日，借入日，借入1 1年期的一般借款年期的一般借款600600万元，年利率为万元，年利率为6%6%，利，利息于每季度末支付。息于每季度末支付。 （7 7）1212月月1 1日，以银行存款支付工程款日，以银行存款支付工程款1 1001 100万元。万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。自有资金。 要求：要求： （1 1）计算甲公司）计算甲公司20082008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （2 2）计算甲公司）计算甲公司20082008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （3 3）计算甲公司）计算甲公司20082008年第四季度一般借款利息支出，占用一