所得税税收筹划剖析

1、所得税税务筹划 邵华内容介绍1 12 23 34 4所得税税法知识复习所得税计税依据税收筹划所得税税率及优惠政策所得税纳税人税收筹划纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税。 居民企业非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得 基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所 取得所得与设立机构场所有联系的 地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税。取得所得与设立机构场所没有实际联系的 来源于我国的所得 低税率20% （实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得。 6.1.1企业所得税的纳税人6.1 企业所得税纳税人的筹划企业所得税纳税

2、人的筹划非居民企业是否在中国境内设立机构？境外所得：0境内所得：10%否是是否与境内所设机构场所有联系？否境外所得：0境内所得：10%是境内外所得：25%图6-1 非居民企业使用的税率种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。预提所得税税率20%（实际征税时适用l0%税率 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业6.1.1企业所得税的纳税人6.1 企业所得税纳税人的筹划企业所得税

3、纳税人的筹划子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。子公司因其具有独立法人资格而被设立的所在国视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因此，设立分支机构，使其不具有法人资格，就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。6.1.2纳税人的筹划方法6.1 企业所得税纳税人的筹划企业所得税纳税人的筹划比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征

4、收个人所得税。公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税个人独资企业、合伙企业 & 公司制企业【案例【案例6-16-1】某人自办企业，年应税所得额为】某人自办企业，年应税所得额为300 000300 000元，元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税 应缴个人所得税应缴个人所得税=300 000=300 00035%35%14 75014 750 =90 250 =90 250（元）（元） 若该企业为公司制企业，所得税率为若该企业为公司制企业，所得税率为25%25%，税后净利全部作，税后净

5、利全部作为股利分配给投资者。为股利分配给投资者。 应缴所得税应缴所得税=300 000=300 00025%+300 00025%+300 000（1-25%1-25%）20%20% =120 000 =120 000（元）（元）企业所得税纳税人的税收筹划方法企业所得税纳税人的税收筹划方法【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少 120 000- 98 250=21 750元。元。6.1 企业所得税纳税人的筹划企业所得税纳税人的筹划按照现行税法规定，我国的私营企业适用企业所得税法，其税率是25。而个体工商户却适用个人所得税。私营企业 &a

6、mp; 个体工商户6.1.2纳税人的筹划方法6.1 企业所得税纳税人的筹划企业所得税纳税人的筹划可以通过一定的筹划方法，改变纳税主体的性质，使其不成为企业所得税的纳税人，于是企业所得税就可以降低乃至完全规避。在我国，法人单位主要有以下四类： （）行政机关法人；（）事业法人； （）社团法人；（）企业法人。纳税主体身份的转变纳税主体身份的转变6.1.2纳税人的筹划方法6.2 企业所得税计税依据的筹划企业所得税计税依据的筹划6.2.1计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额，是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失等后的余额。应纳税所得额收入总额 不征税收入 免税收入

7、各项扣除 允许弥补的以前年度亏损12应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率应纳税所得额应纳税所得额会计利润会计利润注意：应纳税所得额的确定？6.2 企业所得税计税依据的筹划企业所得税计税依据的筹划13企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额。直接计算法：直接计算法：应纳税应纳税所得额所得额企业每一企业每一纳税年度纳税年度的收入总的收入总额额不征税不征税 收入收入各项各项扣除扣除允

8、许弥补的允许弥补的以前年度亏损以前年度亏损免税免税 收入收入一、应纳税所得额确定一、应纳税所得额确定14根据税法计算得出，税收概念根据税法计算得出，税收概念根据会计规定计算得出，会计概念根据会计规定计算得出，会计概念在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。法律、行政法规的规定计算。差异差异一、应纳税所得额确定一、应纳税所得额确定6.2 企业所得税计税依据的筹划企业所得税计税依据的筹划不征税收入：不征税收入：财政拨款；依法收取并

9、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利公益组织的收入。6.2.1计税依据不征税收入不征税收入财政拨款；财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。免税收入免税收入国债利息收入；国债利息收入； 符合条

10、件的居民企业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。6.2 企业所得税计税依据的筹划企业所得税计税依据的筹划，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。，按照合同约定的承租人应付租金的日期

11、确认收入的实现。，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。6.2.1计税依据6.2 企业所得税计税依据的筹划企业所得税计税依据的筹划扣除项目下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。6.2.1计税依据6.2 企业所得税计税依据的筹划企

12、业所得税计税依据的筹划扣除项目企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。6.2.1计税依据20 扣除项目的标准扣除项目的标准 1 1、工资、薪金支出、工资、薪金支出 企业发生的企业发生的合理的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。工资、薪金支出，准予据实扣除。 合理的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或合理的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职

13、或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工任职或者受雇有关的其他支出。21 2 2、三项经费支出、三项经费支出 扣除限额扣除限额= =工资薪金总额工资薪金总额（14%+2%+2.5%14%+2%+2.5%） 项目项目 准予扣除的标准准予扣除的标准 超过标准的处理超过标准的处理 职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额 不得扣除不得扣除 工会经费工会经费不超过工资薪金

14、总额不超过工资薪金总额 不得扣除不得扣除职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额准予在以后年度结转扣除准予在以后年度结转扣除22例：某公司例：某公司2015年为本雇员支付工资年为本雇员支付工资300万元、奖金万元、奖金40万元、地区补贴万元、地区补贴20万元，假定该公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、万元，假定该公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？【答案答案】当年可以税前扣除的工资总额为：当年可以税前扣除的工资总额为：3004020360( (万元万元)

15、)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：3601450.4( (万元万元) )其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：36027.2( (万元万元) )其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：3602.59( (万元万元) )233 3、社会保险费、社会保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的职工缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、基本

16、医疗保险费、失，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费，分，分别在不超过职工工资总额别在不超过职工工资总额5%5%标准内的部分准予扣除，超过的部分不予标准内的部分准予扣除，超过的部分不予扣除。扣除。 企业依照国家有关规定为企业依照国家有关规定为特殊工种职工特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门

17、规定可以扣除的商业保险费准予扣除。国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 企业参加企业参加财产保险财产保险, ,按规定缴纳的保险费准予扣除。按规定缴纳的保险费准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的商业保险费商业保险费不得扣除。不得扣除。24 4 4、利息费用、利息费用l非金融企业非金融企业向向金融企业金融企业借款的借款的利息支出、金融企业的各项存利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利出、企业经批准发行债券的利息支出，息支出，可据实扣除可据实扣除。l非金融企业非金融企业向向非金融企业非

18、金融企业借款借款的利息支出，不超过按照金融的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，数额的部分可据实扣除，超过超过部分不许扣除部分不许扣除。扣除限额扣除限额= =借款金额借款金额金融企业同期同类贷款利率金融企业同期同类贷款利率25例：某公司例：某公司2015年度年度“财务费用财务费用”账户中利息，含有以年利率账户中利息，含有以年利率8向银行向银行借入的借入的9个月期的生产用个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用本企业职工借入与银行同期的生产用100

19、万元资金的借款利息。该公司万元资金的借款利息。该公司2015年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用300812918( (万元万元) )向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额10081296( (万元万元) ) 该公司该公司2015年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18624( (万元万元) )265 5、借款费用、借款费用 （1 1）企业在生产经营活动中

20、发生的合理的不需要资本化的借款费用）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。，准予扣除。 （2 2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上的建个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣

21、除。在发生当期扣除。27例：某企业向银行借款例：某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从万元用于建造厂房，借款期从2015年年1月月1日日至至12月月31日，支付当年全年借款利息日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于万元，该厂房于2015年年10月月31日达到可使用状态交付使用，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？日达到可使用状态交付使用，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣

22、除的利息费用该企业当年税前可扣除的利息费用= =321225.33( (万元万元) )286 6、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额按照发生额的的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的55扣除限额扣除限额= =年销售（营业）收入年销售（营业）收入扣除限额扣除限额= =实际发生额实际发生额60%择其小者择其小者v注意：销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金注意：销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用

23、费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入（如材或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入（如材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入等）、视同销售收入。但料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入等）、视同销售收入。但不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。29例：某企业例：某企业2015年度销售货物收入为年度销售货物收入为3000万元，房屋出租收入万元，房屋出租收入300万元，包装物万元，包装物出租收入出租收入100万元，提供劳务收入万元，提供劳务收入50万元，万元

24、，向本企业职工发放自产货物，成本价向本企业职工发放自产货物，成本价25万元，市场不含增值税销售价格万元，市场不含增值税销售价格38万元，万元，接受捐赠收入接受捐赠收入20万元，从被投资公司万元，从被投资公司分回的税后利润分回的税后利润40万元，当年发生业务招待费万元，当年发生业务招待费30万元。则该企业万元。则该企业2015年度所得税年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？前可以扣除的业务招待费用是多少？【答案答案】该企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的该企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的但最高

25、不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额( (3000300 100 50 38) )517.44( (万万元元) )306018( (万元万元) )，可以扣除，可以扣除17.44万元。万元。307 7、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费 企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出, ,不超过当年不超过当年销售销售( (营业营业) )收入收入15%15%的部分的部分, ,准予扣除准予扣除; ;超过部分超过部分, ,准予准予结转结转以后纳以后纳税所度扣除。税所度扣除。扣除限额扣除限额= =年销售（营业）收入年销售

26、（营业）收入1v 注意：广告费支出与赞助支出的区分。企业申报扣除的广告费支出注意：广告费支出与赞助支出的区分。企业申报扣除的广告费支出必须符合下列条件：必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。 31例：例：A A公司公司20152015年实现销售收入年实现销售收入5 0005 000万元，其中：主营业务收入万元，其中：主营业务收入4 8004 800万万元，其他业务收入元，其他业务收入200200万元；实际发生广告费和业务宣传费万

27、元；实际发生广告费和业务宣传费800800万元。万元。扣除限额扣除限额=5 000=5 00015%=75015%=750（万元）（万元）20152015年实际发生额年实际发生额800800万元超过扣除限额，故准予在税前扣除的金额为万元超过扣除限额，故准予在税前扣除的金额为750750万元；超标准的万元；超标准的5050万元可以结转以后年度扣除。万元可以结转以后年度扣除。328 8、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%12%的部分，准予的部分，准予扣除，超标准的不得结转以后年度扣除。扣除，超标准的不得结转

28、以后年度扣除。 公益性捐赠，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公规定的公益事业的捐赠。益事业的捐赠。 年度利润总额年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。度会计利润。扣除限额扣除限额= =年度利润总额年度利润总额133 例：某被服厂（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱例：某被服厂（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱150150万元，已取得民政局开具的公益性捐赠票据。假

29、定该万元，已取得民政局开具的公益性捐赠票据。假定该厂当年实现利润总额厂当年实现利润总额1 0501 050万元。万元。 捐赠扣除限额捐赠扣除限额=1 050=1 05012%=12612%=126（万元）（万元） 而实际捐赠额为而实际捐赠额为150150万元，超过扣除限额。故当年可在税万元，超过扣除限额。故当年可在税前扣除的捐赠额为前扣除的捐赠额为126126万元。万元。349 9、租赁费用、租赁费用1010、劳动保护支出、劳动保护支出 企业发生的企业发生的合理的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出，准予扣除。l以以经营租赁方式经营租赁方式租入固定资租入固定资产而发生的租赁费，按租赁产而

30、发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。年限均匀扣除。l以以融资租赁方式融资租赁方式租入固定资租入固定资产发生的租赁费，按规定计产发生的租赁费，按规定计入租入固定资产的价值，并入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予以分期扣提取折旧费用，予以分期扣除。除。35例：某企业自例：某企业自20152015年年5 5月月1 1日起租入一台设备用作产品深加工，一次支日起租入一台设备用作产品深加工，一次支付付1 1年租金年租金2424万元，则计入万元，则计入20152015年成本费用的租金额是多少？年成本费用的租金额是多少？【答案】按照受益期，2015年有8个月租用该设备，则计入2015年成本费用的租金额=24

31、12816(万元)例：甲企业自例：甲企业自20152015年年2 2月月1 1日起融资租入一台设备，合同规定每月向出日起融资租入一台设备，合同规定每月向出租方支付租赁费租方支付租赁费3 3万元，共支付万元，共支付3 3年，三年后支付象征性买断款年，三年后支付象征性买断款1 1元，元，该设备归甲企业所有。则该企业能否按月将支出的该设备归甲企业所有。则该企业能否按月将支出的3 3万元租赁费作为万元租赁费作为租金额计入成本费用，直接在所得税前扣除？租金额计入成本费用，直接在所得税前扣除？【答案】该企业不得将融资租赁发生的租赁费直接扣除。按规定，融资租赁固定资产应视同自有固定资产通过折旧的方式进行价值

32、转移，构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。361111、环境保护专项资金、环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复环境保护、生态恢复等方面的专项资金等方面的专项资金，准予扣除。但专项资金提取后改变用途的，不，准予扣除。但专项资金提取后改变用途的，不得扣除。得扣除。1212、有关资产的费用、有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准许扣除。固定资产折旧费、无形资产和

33、递延资产的摊销费，准许扣除。371313、汇兑损失、汇兑损失 企业在货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资企业在货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。配相关的部分外，准予扣除。1414、资产损失、资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘

34、存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除； 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。按规定扣除。38 1515、其他项目、其他项目 会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。讼费用等。第二节第二节企业所得税应纳所得税额的计算企业所得税应纳所得税额的计算一、应纳税所得额确定之费用一、应纳税所得额确定之费用39例：某

35、企业例：某企业20152015年损毁一批库存材料，账面成本年损毁一批库存材料，账面成本1010000000. .0000元，保险公元，保险公司审理后同意理赔司审理后同意理赔80008000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除损失金额为？，在所得税前可扣除损失金额为？【解析解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=10=10000000. .00001

36、7%17%=1700=1700（元）（元）在所得税前可扣除的损失金额在所得税前可扣除的损失金额=10=10000.00000.00170017008000=378000=370000（元）（元）40不准予扣除项目不准予扣除项目 1 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2 2、企业所得税税款；、企业所得税税款； 3 3、税收滞纳金；、税收滞纳金； 4 4、罚金、罚款和被没收财物的损失；、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5 5、超过规定标准以外的捐赠支出；、超过规定标准以外的捐赠支出； 6 6、赞助支出；、赞助支出； 7 7、未经核定

37、的准备金支出；、未经核定的准备金支出； 8 8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； 9 9、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。v 注意：企业间的罚款可以在所得税前列支，但政府对企业的注意：企业间的罚款可以在所得税前列支，但政府对企业的行政罚款不得在所得税前列支。行政罚款不得在所得税前列支。 41亏损弥补亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转企业纳税年度发生的亏损，

38、准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过超过五年五年。42例：下表为经税务机关审定的某国有工业企业例：下表为经税务机关审定的某国有工业企业7年应纳税所得额情况，假设年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额该企业资产总额2000万元，从业人数万元，从业人数80人，一直执行人，一直执行5年亏损弥补规定，年亏损弥补规定，则该企业则该企业7年间须缴纳企业所得税是多少？年间须缴纳企业所得税是多少？年度年度2003200420052006200720082009应纳税应纳税所得额所得额100102040103040【答案答案】2004年至年至

39、2008年的所得弥补年的所得弥补2003年亏损，未弥补完但年亏损，未弥补完但5年抵亏期满；年抵亏期满；2009年所得弥补年所得弥补2005年亏损后还有年亏损后还有20万元，要计算纳税，该企业符合小型微万元，要计算纳税，该企业符合小型微利企业的标准，使用利企业的标准，使用20%的优惠税率，故应纳税额的优惠税率，故应纳税额20204( (万元万元) )43晴田公司晴田公司2015年经营业务如下：年经营业务如下：（1）取得销售收入）取得销售收入4 000万元。万元。（2）销售成本销售成本2 430万元。万元。（3）发生销售费用发生销售费用820万元万元( (其中广告费其中广告费620万元万元) )；

40、管理费用；管理费用600万元万元( (其中其中业务招待费业务招待费75万元万元) )；财务费用；财务费用98万元。万元。（4）销售税金销售税金360万元万元( (含增值税含增值税280万元万元) )。（5）营业外收入营业外收入280万元万元, ,营业外支出营业外支出160万元万元( (含通过公益性社会团体向贫含通过公益性社会团体向贫困山区捐款困山区捐款30万元万元, ,支付税收滞纳金支付税收滞纳金10万元，赞助汽车拉力赛的支出万元，赞助汽车拉力赛的支出50万万元元) )。（6）计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费7万元、

41、万元、支出职工福利费支出职工福利费45万元、职工教育经费万元、职工教育经费7万元。万元。 要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。44【答案答案】（1）会计利润总额）会计利润总额40002802430820600988016092( (万元万元) )（2）广告费调增应纳税所得额广告费调增应纳税所得额62040001520( (万元万元) )（3）4000520 756045( (万元万元) )业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额752055( (万元万元) )（4）捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额30921218.96( (万元万

42、元) )税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。45【答案答案】（5）工会经费应调增所得额工会经费应调增所得额730021( (万元万元) )职工福利费应调增所得额职工福利费应调增所得额45300143( (万元万元) )职工教育费实际支出职工教育费实际支出7 3002.57.5( (万元万元) )，不予调整。不予调整。（6）应纳税所得额应纳税所得额92205518.9610504249.96( (万元万元) )（7）应纳所得税额应纳所得税额249.962562.49 ( (万元万元) )案例：案例： A企业处于正常纳

43、税年度，企业处于正常纳税年度，2013年年12月份购进一项固定资产，原值为月份购进一项固定资产，原值为40万元，万元，预计残值率为预计残值率为3%，折旧年限为，折旧年限为5年。现有两种折旧方法可供企业选择：一是平年。现有两种折旧方法可供企业选择：一是平均年限法；二是双倍余额递减法。请问企业应选择哪一种折旧方法？均年限法；二是双倍余额递减法。请问企业应选择哪一种折旧方法？1.平均年限法：预计净残值：400000*3%=12000元年折旧额：(40000012000)/5=388000/5=77600元折旧可抵税额=77600*25%=19400元2.双倍余额递减法年折旧率:2/5*100%=40

44、%第一年折旧额: 400000*40%=160000元第二年折旧额: (400000-160000)*40%=96000元第三年折旧额: (240000-96000)*40%=57600元第四、五年折旧额: (144000-57600-12000)/2=37200元同样算法，折旧可抵税额分别为40000,24000,14400,9300,9300计算可抵税额现值取复利现值系数为10%，得出下表：案例：案例： 甲企业对旧生产设备进行大修，大修过程中所耗材料费、配件费甲企业对旧生产设备进行大修，大修过程中所耗材料费、配件费80万元，增值税万元，增值税13.6万元，支付工人工资万元，支付工人工资6.

45、4万元，总花费万元，总花费100万元，万元，而整台设备原值为而整台设备原值为198万元。万元。 总的修理支出大于设备原值（计税基础）的总的修理支出大于设备原值（计税基础）的50。按照税法规定，。按照税法规定，凡修理支出达到取得固定资产时的计税基础的凡修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50以上的，一律作为以上的，一律作为大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。因此应将大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。因此应将100万元万元费用计入该设备原值，在以后的使用期限内逐年摊销。费用计入该设备原值，在以后的使用期限内逐年摊销。 需要注意的是，固定资产原值（计税基础）的50为99万元，

46、与现有花费相当，如果进行税收筹划则能节约税金。 具体安排如下：节省修理支出至99万元以下，就可以视为日常维修处理，增值税13.6万元可以列入进项税额进行抵扣，即企业可少缴增值税13.6万元，少缴城市维护建设税及教育费附加1.36万元，同时99万元修理支出可以计入当期损益在企业所得税前扣除，获得递减纳税的好处。广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划 【案例】某工业企业2015年度实现产品销售收入6000 万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项）。请为企业进行所得税的税收筹划。广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划2.

47、案例解析u按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为： 600015%900（万元）企业广告费和业务宣传费超支额为： 1000+100-900=200 （万元）该企业总计应纳税所得额为：200+200=400（万元）应纳所得税额为：40025%=100（万元）税后利润为：200-100=100（万元）广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划u如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。u假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万元，销售公司承担广告费和业务宣

48、传费为300万元。假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税前利润为100万元，则： 广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为： 550015%825（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：9025%22.5（万元）企业税后利润为：9022.567.5（万元） 广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划销售公司：可列支的广告费和业务宣传费限额为： 600015%900（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：10025%25（万元）企业税后利润为：10025=75（万元）广告费和业务宣传费、业务招

49、待费的税收筹划整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：22.52547.5（万元）企业集团税后利润合计为：67.575142.5（万元）u企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了52.5万元（ 10047.5），企业利润也因此增加了42.5万元(142.5100 ）。 分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题：n企业在日常的产品宣传活动中，应尽量做好广告宣传和业务招待的安排，避免出现以下不该出现的情况：即，一方面业务招待费抵扣限额不足，业务招待费大量超支无法在税前列支；另一方面广告费和业务宣传费抵扣限额又用不完，从而造成企业政策资源浪费，税收负担增加。n增设机构的筹划方法应考虑增设机构的费用问题。

50、 6.3 企业所得税税率的筹划企业所得税税率的筹划1.基本税率6.3.1企业所得税的税率企业所得税法第四条规定：企业所得税的税率为25%。在中国没有设立机构场所，或者虽然设立了机构场所，但来源于中国境内的、与所设机构场所没有实际联系的所得，适用20%的企业所得税税率。实际上述所得减按10%的税率征收企业所得税。6.3 企业所得税税率的筹划企业所得税税率的筹划2.优惠税率小型微利企业的税收优惠？小型微利企业的税收优惠？（1）小型微利企业的低税率符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总

51、额不超过3000万元；第二，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。预提所得税税率20%（实际征税时适用l0%税率 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业6.3 企业所得税税率的筹划企业所得税税率的筹划 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（2）企业所得税法第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。6.3 企业所得税税率的筹划企业所得税税率的筹划1.享受低税率政策6.3.2税率的筹划2.预提所得税的筹划6.3 企