0001cas02长期股权投资

1、11西安交通大学管理学院 李明轩长期股权投资CAS 02概 述2调整适用范围 主要修订内容与合并财务报表准则和合营安排准则的有关定义相协调：控制、共同控制、合营企业整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的有关内容3增加长期股权投资的定义；不再规范原持有的对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，要求按企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量进行处理；风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资可作为金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；主体可以将通过投资主体间接持有的对联营企业的投资以公允价值计计量且其变动计入

2、损益，并对直接持有的采用权益益法；删除编制合并财务报表时按照权益益法调整对子公司投资的要求；删除投资者投入的长期股权投资确定初始投资成本的规定。 主要变化点4增加长期股权投资的定义；不再规范原持有的对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，要求按企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量进行处理；风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资可作为金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；主体可以将通过投资主体间接持有的对联营企业的投资以公允价值计计量且其变动计入损益，并对直接持有的采用权益益法；删除编制合并财务报表时按照权益法调

3、整对子公司投资的要求；删除投资者投入的长期股权投资确定初始投资成本的规定。有没有误解？2006版CAS02长期股权投资2014版CAS02长期股权投资第一章总则第一章总则第二章初始计量第二章初始计量第三章后续计量第三章后续计量第四章披露第四章衔接规定第五章附则合计17条合计20条 修订背景56一、适用范围二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资核算方法的转换与处置五、共同控制经营与共同控制资产要点提示：以长期股权投资为主线；关注其与企业合并和合并财务报表准则的链接点！一、适用范围二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资核算方法的转换与处置

4、五、共同控制经营与共同控制资产适用范围7 为了规范长期股权投资的确认、计量，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 准则制定依据信息披露由其他准则规定！ CAS 41 在其他主体中权益的披露2006版： 为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。CAS02 1 8 准则适用范围 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。“重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资”被排除的原因？CAS02 29 2006版适用范围该股权投资的性质，可能为投资，也可能是金融资

5、产，持有意图不同；与CAS22 中的金融资产有相似之处，排除易于衔接，明确界限；且CAS22不限于有活跃市场的资产实务中有将该类归属CAS 22的实践基础。 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。“共同控制”被单独表述的原因？CAS02 210 2006版适用范围解决2006版CAS02 中“共同控制经营、共同控制资产”与“共同控制”企业的等情形下不同投资方的角色定位；纳入CAS40合营安排更易统一规范；是否采用权益

6、法核算，依实质重于形式进行判断，关键是对被投资企业的净资产有无安排。 准则适用范围 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行判断。 CAS33 规定投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于企业会计准则第33号合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。控制CAS02 211 2006对控共重的表述投资方属于企业会计准则第33号合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除

7、外。 准则适用范围投资方属于企业会计准则第33号合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。投资性主体案例 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。重大影响在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。CAS02 212 准则适用范围重大影响

8、：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 2006对控共重的表述 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照企业会计准则第40号合营安排的有关规定进行判断。合营企业（原共同控制）CAS 40 合营安排：第二条 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排

9、具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。第三条 合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。13CAS02 2 准则适用范围 2006对控共重的表述合营安排的分类及结果 适用其他相关会计准则的情况外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19号外币折算14CAS02 3-4长期股权投资的披露，适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露。风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定以公允价值计

10、量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。初始计量15 企业合并形成的长期股权投资16合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的同一控制下的企业合并应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的

11、账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。CAS02 5企业合并思路 企业合并形成的长期股权投资17同一控制下的企业合并合并方以发行权益性证券作为合并对价的按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。CAS02 5准则解释第6号 问题 2 案例 企业合并形成的长期股权投资18购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制

12、下的企业合并CAS02 6合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 整合准则解释第5号的内容从非同控到同一控制合并的案例分析 其他方式形成的长期股权投资19（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。CAS02 6 中介费用越来越大，若计入成本，有助长操纵之嫌！ （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第37号金融工

13、具列报的有关规定确定。 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定确定。CAS 37 规定分析报告：膨胀的商誉CAS02 初始计量：支付现金和发行权益性证券 其他方式形成的长期股权投资20（三）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定。CAS02 6 （四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组的有关规定确定。后续计量2122投资方能够对被投资单位实施

14、控制的长期股权投资应当采用成本法核算。CAS02 7-8 成本法：控制 CAS02 2006 长期股权投资后续计量 成本法与权益法的适用范围采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。成本法下，应关注长期股权投资的减值！可通过减值弥补母公司的利润超分问题。企业收到“股票股利”：视同先拿到分红，再购买股票；只是改变所有者权益的结构，不需进行会计处理。注意近年的新现象：为股东提供现金选择权的，需要进行会计处理。 权益法：联营企业和合营企业23投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当

15、采用权益法核算。CAS02 9投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允

16、价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。 权益法：联营企业和合营企业24投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。CAS02 9投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。联营 企业投资企业类似主体权益法CAS 22以公允价值计量且其变动计入当期损益CAS02 后续计量：对联营企业投资CAS02与

17、CAS22结合处理案例 权益法：初始投资成本的调整25长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。CAS02 10被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照企业会计准则第20号企业合并的有关规定确定。初投成本调整案例分析权益法综合案例分析 权益法：投资收益和其他综合收益的确认26投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综

18、合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；CAS02 11投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值； 案例投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。投资方确认的 损益类型 权益法：投资收益和其他综合收益的确认27投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；CAS02 11投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投

19、资的账面价值； 案例投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。投资方确认的 损益类型投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益.和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。如：增资和减资 权益法：投资收益和其他综合收益的确认28投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。CAS02 11被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单

20、位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。 不用权益法调整合理吗？ MN与XY 动画 详解动画投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。29投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。CAS02 12 权益法：被投资单位净亏损的确认被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。30投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时

21、，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。CAS02 13 权益法：未实现内部交易损益的处理投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。31投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，应当区分该资产是否构成业务，进行会计处理。不构成业务 ：应予抵消构成业务：需要进行判断CAS02 13 引申 权益法：应关注-未实现内部交易损益的处理引申联营、合营企业向投资方投出或出售业务的处理。 应全额确认损益投资方向联营、合营企业投出或出售

22、业务，投资方因此取得长期股权投资的会计处理。 应以投出资产的公允价值确认初始投资成本，差额调整所有者权益CAS20企业合并界定与业务32CAS02 14金融资产转为对联营、合营的投资： CAS22 公允价值计量 CAS02 权益法核算金融资产转为对子公司的投资：CAS22 公允价值计量 CAS02 成本法核算对联营、合营的投资转为对子公司的投资：CAS02 权益法 CAS02 成本法核算 核算方法的转换：追加投资等原因导致核算方法转换33CAS02 14原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的： 其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当

23、期损益。投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的： 应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。公允价值计量转换成权益法案例 核算方法的转换：追加投资等原因导致核算方法转换34CAS02 14投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的：在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置

24、相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行会计处理。 核算方法的转换：追加投资等原因导致核算方法转换35CAS02 14对联营、合营的投资转为金融资产：CAS02 权益法核算 CAS22 公允价值计量对子公司的投资转为金融资产：CAS02 成本法核算 CAS22 公允价值计量对子公司的投资转为对联营、合营的投资：CAS02 成本法 CAS02 权益法核算. 核算

25、方法的转换：处置投资等原因导致核算方法转换36CAS02 15投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的： 权益处理方法的改变：处置投资等原因导致核算方法转换处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第22号金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。37CAS02 15投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时: 权益处理方法的改变：处置投资等原因导致核算方法转换处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对