重庆市宏观税负偏低的根源

1、PAGE PAGE 30凹重庆市宏观税负皑偏低的根源疤与京、八津、沪的比较与疤分析巴重庆市国家税务爱局课题组问题的提出艾重庆市、北京市暗、天津市、上海柏市以及全国近1氨0年来的宏观税扒负水平如表1所氨示。可以看出重疤庆市宏观税负水奥平虽然在不断提挨高，但是不仅远颁远落后于京、津啊、沪三大直辖市跋，还落后于全国办平均税负水平。颁表1：重庆市与拔三大直辖市宏观哎税负对比拌单位：袄%搬年份扮重庆办北京跋天津跋上海按全国拔1997拔7.20 摆34.10 笆16.50 爱27.10 氨11疤1998斑7.70 岸32.50 艾16.30 蔼26.30哀 俺11.6皑1999爱8.90 熬33.60 八

2、18.30 氨28.90 稗12.6坝2000般9.00 笆37.40 拔21.20 俺32.50 板14.2案2001挨9.70 跋42.60 办23.40 耙33.30 拌15.6岸2002昂10.00 白42.50 袄24.10 澳34.40 奥16.2皑2003哀10.60 扳42.30 碍24.50 案39.10 敖17.4邦2004邦11.00 芭44.30 把27.00 肮41.70 摆18.8懊2005凹11.40 佰37.30 搬28.30 办38.50 袄15.7挨2006啊12.10 扒43.10 罢30.10 版40.20 爱18办注：本表数据来摆自全国税务统白计疤20

3、06班年班,俺霸2006扳中国税收季度报办告。跋同为直辖市，为碍什么会出现上述把状况？这种差距唉是否正常？可否肮利用区域间宏观坝税负的差异来反澳映不同地区征管伴水平的高低？八二、造成区域间俺宏观税负差异的爸因素分析昂（肮一唉）区域间税收转阿移的影响啊1.税收转移的拜原因和类型 财税理论界有许多关于“税收转移原因和类型”的总结，本文这里主要借鉴了靳万军、付广军等人的研究成果。捌（1）企业跨区澳经营带来的税收俺转移。企业生产蔼经营场所横跨两邦个或两个以上区般域，由于现行分捌税制没有明确规凹范的区域横向税胺收分配办法，一邦旦出现横向税收啊分配矛盾纠纷，瓣需要两个区域政芭府之间通过谈判按解决，协商不成

4、百，需要上级政府坝仲裁。如果两区叭域政府的经济实蔼力和政治地位相癌等，谈判结果还爸能基本保证比较爸客观公平；假如瓣两个区域政府的埃经济实力和政治吧地位相差较大，版一个区域经济发皑达，一个区域经百济落后，经济落罢后区域的政府可氨能就是弱势，横拔向税收分配一般败倾向于经济发达扳区域，就会带来版一定的税收转移隘问题。皑（2）总分支机案构分布多个区域岸，由于税收征收坝管理体制不科学俺，导致税收向总俺部所在地集中。背总分支机构也是拌跨区经营的一种案形式，总部是管绊理机构所在地，熬分支机构是生产邦经营地。具体又板分两种类型：一柏种是母子公司型斑总分支机构，子熬公司是独立法人挨，独立核算。如把果不合并纳税，

5、把只存在关联交易板，可以利用转让肮定价，使企业缴百纳的税收跨区域袄转移；如果合并巴纳税，就可能由昂于制度原因，使阿企业缴纳的税收瓣跨区域转移。另把一种是总分公司斑型，分公司是非八独立法人，企业奥汇总纳税，税收敖在各分公司所在鞍区域之间分配，捌分配合理，不产罢生税收转移，分佰配不合理，造成傲税收转移。中国碍现行税法是按属摆地原则确定纳税爸地点，国家税务颁总局以许多单行霸文件方式规定一澳些集团公司可以跋在总机构所在地岸合并缴纳某一种败税（多数为企业蔼所得税、也有营版业税、增值税等隘）。按照现行税颁收管理体制，集案中汇缴企业所得稗税60%入中央搬金库，40%入半总机构所在地地百方金库。很明显拜，在这

6、种管理体挨制下，总机构所爸在地的区域政府班得到了税收转移办收入，税收由分拌支机构所在地区颁域政府向总机构疤所在地区域政府败转移。类似的还疤有营业税的集中霸汇缴，铁道部门佰、各银行总行、邦各保险公司总公跋司集中汇缴营业邦税，虽然为中央俺税，但增长部分凹，存在地方分成翱，地方分成部分懊就留给了总机构搬所在地地方政府埃。胺上述形式造成的岸税收转移，使横碍向税收分配向经蔼济发达城市倾斜唉。随着市场经济把的发展，区域经皑济发展的不平衡胺，经济发达城市白，在交通、通讯稗等基础设施方面白较西部地区完善把，这就吸引投资扮者纷纷到东部投俺资，将总部设在芭大城市，如北京背、上海。按照总氨分支机构可以经把批准集中汇

7、总缴绊纳企业所得税的办规定，使分支机埃构所在地的税收蔼向总机构集中。癌总机构所在地税唉收移入，分支机背构所在地税收移凹出，造成总机构摆所在区域经济发隘展水平进一步高百于分支机构所在奥区域。这样，由癌于经济基础的薄办弱和交通地理位拔置的不便，重庆哎多为分支机构所拜在地，成为税收凹移出的区域；而芭北京、上海、天败津便成为税收移俺入的地区。佰（3）增值税税翱制设计不合理，白造成的税收转移拔。第一，澳增值税扒税率差异导致税败收向发达地区转挨移。爱增值税的霸基本税率八是13%和17靶%，昂由于重庆等罢西部经济主要是白资源经济，盎是罢以采掘业、农副颁产品初加工为主安，其产品大多适摆用13%的低档百税率。资

8、源加工般的发达地区的产扳品多按17%征伴收，在销售额不板变的条件下，发岸达地区要多蔼征收皑4%奥。佰由于增值税属价昂外税，纳税人交暗税多少与盈亏无办关，因此爱，八西部企业按13版%征税，既没有芭提高企业利润，八又没有增加当地把财政收入。不难矮看出，国家对西凹部这些行业的税按收照顾，其最大笆的受益者不是这矮些行业本身，也碍不是这些行业所啊在巴地巴的政府，而是以稗这些行业产品为霸原料的加工企业疤所在地政府，其拜政府实现的税收佰无形之中比安西部昂多4%。颁第二，总部经济傲现象使增值税向佰发达地区集中。芭目前，西部经济巴除皑了采掘业、农副澳产品加工业以外安，主要是商业流胺通企业，经营的搬商品多为发达地

9、坝区生产，经营方凹式一般采取直销熬经营、总代理、拔总经销等，并大罢多采取产销同价摆，按销售凹返利润般等营销方式，其板价格受生产加工鞍地企业控制。这蔼些企业往往从管版理、核算、政府拜优惠政策等因素伴考虑，将增值额把大多留在了总部八，使西部的商贸爸流通企业增值额案几乎为零。约占按50%以上的商艾贸流通企业为零案微税澳负白企业，使西部的安税收无形之中向班经济发达的生产懊加工地积聚，西扒部成为发达地区岸的经济殖民地艾。板（4）市场经济皑制度不完善，市肮场管理体制不规澳范，造成了税收版由资源提供地向班资源利用地转移罢。中国确立建立鞍社会主义市场经啊济体制以来，大埃部分产品的价格凹已由市场机制决隘定，但是

10、，仍有碍少部分初级产品绊的价格由政府定跋价，政府对这些般产品的定价过低埃，然而，当它们颁作为原料进入下捌一个环节，比如搬原油经过加工变盎为成品油或进入般消费环节后价格俺又由市场决定，稗其价格发生了巨败大变化，增加几伴倍甚至几十倍，案结果是部分税收板利益由资源性产鞍品输出地转移到巴资源利用地，使柏税收由资源提供白地，向资源利用巴地转移；由初级矮产品提供地，向吧产成品生产地转扒移。中国的资源敖主要分布在西部胺地区，其产业也芭主要是原材料的埃初加工行业，东氨部地区是资源利啊用地和能源消耗蔼地。唉2.估算区域间氨税收转移量岸以上是定性分析笆，具体的判断和佰计算方法，目前傲理论界常用的有百比重差分析法、

11、鞍离散系数法、经把济平均含税量分柏析法。这三种方敖法的原理相似，靶均是根据经济决熬定税收的基本原暗理，考察区域税凹收总量所占比重败与区域经济总量矮所占比重是否一邦致。如果两者一艾致，说明经济与捌税收统一，不存肮在税收转移；如挨果有差异，则说叭明存在税收转移氨。用区域税收收啊入总量所占比重巴减去经济总量所爸占比重，差为正盎表示该区域为税翱收移入；差为负邦表示该区域为税疤收移出。靳万军扮等分别运用比重吧差分法、离散系按数法证明了，把“巴东部经济发达沿翱海省份，税收收罢入所占比重高于岸经济所占比重，把税收收入为净移坝入区域，特别是邦京、沪；西部经八济欠发达省份包暗括重庆，税收所安占比重低于经济按所占

12、比重，税收霸为净移出区域跋”蔼。坝我们将根据经济笆平均含税量分析胺法来具体计算重捌庆、北京、上海碍、天津这四个直爸辖市的税收转移叭量。税收来源于拜经济，税源即经阿济税源，一切税按收归根到底是由皑经济提供的，经伴济构成了税收的斑最终来源基础（白或称最终税基）俺。同样规模的经肮济，理论上应提鞍供相同的税收收斑入，换句话说，鞍同样的经济规模岸，应分得相同的按税收收入。般计算公式：笆 伴 版 凹 氨癌式中：稗为按i半区域背离数，T捌i,为扳i暗区域的税收收入耙，Gi为隘i熬区域的GDP。伴从公式中可以看埃出，某区域应分耙得的税收收入等背于该区域经济量澳乘以全国平均宏瓣观税负；也等于疤该区域经济量占笆全

13、国的比重乘以癌全国的税收收入半。前一个公式表凹明该区域经济量凹按平均税负应分胺得得的税收收入凹；后一公式表明巴税收收入理论上唉可以按各区域经扮济量所占份额分爸配。它们是一个半问题的两个方面爸。版在同样经济规模扒下，应该提供同拌样的税收收入的背前提假设下，根跋据某区域经济量昂占全国的比重乘按以全国的税收收啊入计算应得税收靶收入，然后再用傲实际税收收入减按去应得税收收入爸，得出税收转移斑量，数据为负，板表明该地税收为案净转出；数据为拜正，表明该地税案收为净转入。当扮然，这个计算方盎法也存在不足之哀处，必须在以下般三个假设前提成靶立的基础上才能巴运用于分析税收扒转移。首先，各案区域相应GDP摆必须准

14、确可靠；拌其次，各区域税熬收收入必须按照哎现行税法足额征敖收；再次，同样扳GDP提供同样傲税收的假设必须唉合理。如果这三办个前提有一项不翱真实，必然影响奥我们计算结果的岸合理性。让我们拔来具体分析一下啊这三个前提：第白一，各区域GD傲P是国家统计局巴提供的，目前还埃没有比这更有权氨威的部门提供的岸数据可以利用，班也是目前各区域稗经济量数据的唯颁一来源；第二，安按照各区域的税肮收征管水平，足捌额征收目前还做熬不到，但是各区昂域之间的税收征哀管水平差距也不罢是很大，所以可暗以近似认为第二拌个前提成立；第隘三，同样GDP拔提供同样税收收跋入，由于各区域啊产业结构有差别霸，而各产业税率拔是有差别的，所

15、坝以，区域GDP把有的含税量高一笆些，有的含税量扒低一些，但全国拔平均水平应该差摆别不大，分析出吧来的总体趋势不哀会有大的错误。稗因此我们可以用岸上述方法做粗略霸估算。根据上述碍方法，我们分别叭计算出1999板-2006年重芭庆市、北京、上罢海、天津总税收板和地方级税收的昂转移数据如下：蔼表2：直辖市总懊税收转移量比较半单位：万元捌年份八重庆市碍北京靶天津暗上海袄1999佰-397739爸.33 吧4795959板.69 碍985190.岸03 敖6850975芭.54 胺2000懊-616305凹.37 懊6109997半.50 罢1389881氨.46 捌8701190氨.72 百2001

16、隘-748361佰.19 唉8184624霸.55 啊1760914把.87 伴9256928扒.06 耙2002扒-834017板.62 扮9115962板.56 俺2042710傲.20 氨1050700暗1.40 皑2懊003翱-103924肮6.61 盎9989141哀.91 暗2309099懊.76 胺1434225凹3.30 啊2004伴-139447背2.20 暗1207390胺7.27 澳3193378唉.30 哀1805709颁3.48 败2005蔼-168116靶7.15 埃1395665颁0.25 八4182745凹.62 版1978426靶1.61 奥2006埃-204

17、667芭2.33 隘1938107百0.75 安5261591背.11 碍2278724蔼6.02 盎合计般-875798罢1.79 班8360731氨4.48 捌2摆1125511暗.33 百1102869伴50.14 疤税收累计转移量懊占本地税收比重斑（安%拔）艾-45 叭62 靶40 肮57 叭注：（1）数据哎为负数，表明税办收为净转出；数般据为正，表明税按收为净转入。（蔼2）本表数据根疤据1999-2伴006年的全啊国税务统计年鉴百计算得到。埃表3：直辖市地胺方级税收转移量俺比较疤单位：万元佰年份巴重庆般北京版天津按上海案1999伴-163631班.6 艾2053982唉.9 癌302

18、480.拌6 按2174021鞍.0 疤2000颁-166467班.1 疤2338245矮.0 埃3扳50749.5懊 坝2351365罢.3 阿2001巴-233089捌.2 翱2995335白.6 版413802.拌3 肮2838720板.9 癌2002霸-189710皑.4 翱3434179绊.6 爱367155.捌8 斑3380563癌.3 吧2003版-175995哀.7 敖3629885昂.8 办345991.拌5 澳4294374班.8 癌2004靶-233766摆.8 百4466873摆.4 氨366950.扮1 稗5660675颁.6 佰2005笆-288776蔼.8 暗40

19、62694碍.3 班300450.挨7 艾6756988哀.8 扮2006捌-339295扳.2 熬5010014霸.4 埃309456.昂7 跋7102658吧.1 败合计蔼-179073柏2.8 摆2799121霸1.0 澳2757037跋.0 矮3455936稗7.6 拜累计地方级税收败转移量占本地地翱方级税收比重（翱%百）笆-20 柏59 懊19 背52 吧注：（1）数据蔼为负数，表明税叭收为净转出；数胺据为正，表明税蔼收为净转入。（凹2）本表数据分昂别根据1999摆-2006年的奥全国税务统计坝年鉴计算得到斑。捌上述两表清楚地绊显示出，无论是伴包含了中央级税胺收的税收总量，爱还是地方

20、级税收拜，重庆均为税收芭的净移出地，北爱京、上海、天津佰均为税收的净转伴入地，并且税收芭转移量在各地税笆收总量中的比重隘均较大。由于存凹在产业结构、经傲济运行质量的影唉响，上述计算不蔼一定能准确表示摆出四大直辖市的唉真实税收转移数拔据，但是它至少肮说明了税收从重艾庆等欠发达地区跋向发达地区的转矮移是惊人的，根挨据现行方法计算拜出来的重庆等欠奥发达地区的宏观碍税负水平有可能翱严重小于其真实碍水平。敖（二）敖经济结构袄的百影响把1.产业结构的疤影响。罢产业结构是税源邦结构的基础，它皑决定了税收收入拜的规模。一定的半产业结构规定了暗社会总产品的物靶质内容，税源结柏构及税收收入的拔规模必然受制于氨产业

21、结构所能提鞍供的活动范围。拌因此，税源结构熬和税收收入的规柏模必须建立在产鞍业结构的基础上凹，它不可能超越矮产业结构所提供拜的物质基础。跋宏观税负表明的霸是某地区经济产白出中税收的含量安。我们可把宏观奥税负的计算公式靶做如下分解：爸 把 氨 拜埃公式昂板中，P代表宏观埃税负，T靶i俺（其中i=1，败2，3）分别代扒表第一、二、三懊产业的税收。G败i捌（其中i=1，唉2，3）分别代袄表第一、二、三蔼产业的增加值。败分别表示第一、白二、三产业增加奥值中的税收含量把，即产业宏观税柏负，表明了这三埃个产业对税收的罢贡献；爸表明了产业结构捌。鞍称为产业税负拉按动率，分别表明绊第一、二、三个扳产业对宏观税

22、负八的贡献。显然，败税收含量高的产昂业占的比重越高扳，宏观税负就越安高；反之，则较霸低。这样，通过澳公式拔熬，宏观税负的成百因就与产业结构爱的变动联结起来跋。靶我们把重庆市、哎北京、上海、天伴津以及全国数据霸分别用公式岸疤计算，计算结果案详见表4-表8搬。般表4：重庆市三搬次产业税负贡献凹率分解暗 岸单位：吧%拜年份唉第一产业绊第二产业邦第三产业澳敖比重岸税负白产业税负拉动率鞍宏观税负贡献率肮比重澳税负碍产业税负拉动率霸宏观税负贡率献皑比重翱税负半产业税负拉动率柏宏观税负贡率献捌2001拌16.7皑0.15 白0.02 拜0.26 矮39唉14.95 办5.83 办60.78 半44.3盎8.

23、44 拜3.74 爱38.97 拜2002拌16隘0.05 颁0.01 版0.09 罢39.2把15.85 捌6.21 盎62.59 稗44.8懊8.27 柏3.71 隘37.33 澳2003肮14.9熬0.00 挨0.00 凹0.00 靶40.5昂16.52 坝6.69 凹63.73 瓣44.6奥8.53 拔3.81 啊36.27 瓣2004拌15.9埃0.00 扒0.00 傲0.00 瓣41.3伴16.76 埃6.92 疤63.44 八42.8邦9.32 班3.99 氨36.56 百2005昂15.1俺0.00 艾0.00 蔼0.00 霸41背16.55 拔6.79 白61.15 败43.

24、9拔9.82 拌4.31 靶38.85 佰2006懊12.3笆0奥0绊0败43岸16.57版7.13佰59百44.7澳10.47般4.68敖41扮表5：北京市三碍次产业税负贡献稗率分解叭 袄单位：拜%按年份矮第一产业版第二产业啊第三产业傲氨比重搬税负拜产业税负拉动率跋宏观税负贡献率奥比重俺税负艾产业税负拉动率澳宏观税负贡率献拔比重搬税负鞍产业税负拉动率扒宏观税负贡率献叭2001矮3.3 巴0.45 安0.01 笆0.03 昂36.2 邦38.04 靶13.78 稗32.34 案60.5 败47.6 艾28.8 氨67.62 傲2002斑3.1 背0.59 隘0.02 罢0.04 芭34.8 颁

25、36.36 懊12.64 癌29.73 氨62.2 碍48.0 爸29.8背 澳70.23 叭2003拔2.7啊0.62 岸0.02 疤0.04 案35.8案33.55 罢12.01 拜28.37 鞍61.5爱49.3 百30.3 班71.59 扮2004袄2.4坝0.56 拌0.01 哎0.03 把37.6熬36.59 阿13.76 澳31.05 艾60暗50.9 伴30.5 凹68.92 盎2005挨1.4翱0.63 伴0.01 傲0.02 俺30.9般31.76 版9.82 捌26.70 埃67.7稗39.8 埃26.9 氨73.27 颁2006伴1.3败0.67埃0.01斑0.0阿28

26、.7半31.5霸9.04办20.97埃70捌47.73肮33.4癌77.5哎表6：上海市三懊次产业税负贡献肮率分解熬 佰单位：奥%凹年份氨第一产业办第二产业按第三产业岸颁比重斑税负半产业税负拉动率版宏观税负贡献率瓣比重傲税负熬产业税负拉动率颁宏观税负贡率献版比重颁税负拜产业税负拉动率芭宏观税负贡率献暗2001奥1.5 敖0.02 按0.0 邦0.0 白46.1 翱35.01 阿16.14 伴51.08 把52.4 案29.5 板15.5 八48.92 懊2002奥1.4 靶0.00 埃0.0 爸0.0 啊45.7 扮38.90 罢17.78 捌54.83 爱52.9 啊27.7 唉14.6 哎

27、45.17 百2003疤1.2 罢0.02 把0.0 奥0.0 暗47.9 靶42.24 般20.23 隘55.45 耙50.9 唉31.9 叭16.3 敖44.55 吧2004拔1.0 俺0.06 敖0.0 按0.0 叭48.2 哀42.65 盎20.56 叭53.44 背50.8 拜35.3 搬17.9 鞍46.55 般2005版1.0 班0.06 稗0.0 按0.0 凹48.6 爱41.25 伴20.05 邦52.54 扳50.4 敖35.9 案18.1 隘47.45 埃2006暗0.9 柏0.16暗0斑0八48.5 八41.08昂19.92扒50肮50.6 奥39蔼19.5瓣50安表7

28、：天津市三摆次产业税负贡献背率分解吧 扮单位：巴%班年份安第一产业傲第二产业百第三产业埃比重袄税负翱产业税负拉动率百宏观税负贡献率盎比重懊税负笆产业税负拉动率佰宏观税负贡率献板比重唉税负哎产业税负拉动率芭宏观税负贡率献搬2001耙4.3按0.08 鞍0.0 安0.0 胺49.2版34.44 敖16.94 拔72.40 熬46.5罢13.9 肮6.5 爱27.59般 鞍2002败4.1岸0.04 芭0.0 扒0.0 办48.8耙35.79 八17.47 爸72.55 板47.1傲14.0 搬6.6 氨27.44 版2003办3.8巴0.05 巴0.0 哎0.0 版50.9挨36.45 爱18.5

29、5 皑75.72 邦45.3敖13.1 爸5.9 笆24.27 凹2004哎3.6艾0.09 霸0.0 摆0.0 唉53.2版38.78 碍20.63 按76.48 稗43.2捌14.7 傲6.3 拔23.50 皑2005般3胺0.27 办0.0 翱0.0 稗56傲38.84 唉21.75 背77.69 袄41阿15.2 搬6.2 把22.28 懊2006斑2.7啊0.19皑0.0稗0.0伴57.3斑40.55绊23.24把77.2巴40袄16.46阿6.58矮22.8坝表8：全国三次挨产业税负贡献率半分解盎 皑单位：隘%艾年份捌第一产业稗第二产业氨第三产业扮比重艾税负跋产业税负拉动率跋宏观税

30、负贡献率暗比重澳税负敖产业税负拉动率罢宏观税负贡率献蔼比重般税负蔼产业税负拉动率耙宏观税负贡率献哀2001碍14.1 艾0.09 背0.0 疤0.1 耙45.2 靶17.15 扒7.74 胺56.93 扮40.7 半14.4 懊5按.8 芭42.97 埃2002凹13.5 氨0.04 瓣0.0 爸0.0 矮44.8 罢18.29 跋8.19 蔼59.27 办41.7 隘13.5 盎5.6 笆40.69 笆2003暗12.6 扮0.03 岸0.0 隘0.0 啊46.0 百18.97 板8.72 扮59.26 扒41.4 鞍14.5 八6.0 笆40.72 板2004胺13.1 瓣0.02 啊0.

31、0 氨0.0 盎46.2 艾20.30 班9.38 傲59.56 啊40.7 芭15.7 鞍6.4 爱40.42 邦2005绊12.6 扒0.03 挨0.0 鞍0.0 班47.5 安20.64 皑9.80 哀59.23 俺39.9 翱16.9 把6.7 败40.75 按2006摆11.8 靶0.058矮0.0板0.0啊48.7 袄20.87艾10.16岸56.44熬39.5罢18.91癌7.47佰43.6埃从计算结果来看坝，可以发现有如艾下特征：第一，笆无论是重庆市、白北京市、上海市稗，还是天津市以拜及全国，第一产凹业对税收的贡献艾率几乎为零，这摆是由于现行农业般优惠政策形成的坝，属于正常现象

32、艾。但是，问题在盎于，如果某地的安第一产业占的比敖重越高，就会拖靶累当地的宏观税斑负水平。这几个暗城市中，北京、扮上海、天津第一唉产业的比重均在佰3%以下，对宏拔观税负的拖累比挨较小。重庆市第澳一产业比重高达耙两位数，并且比阿全国平均数据还败要高，这说明了邦重庆市是一个农邦业占有相当高比跋重的直辖市，它疤更像一个农村省皑份，而不是像北蔼京、上海、天津澳那样的有着发达懊的二三产业的现按代化城市。邦第二，北京、上坝海、天津不仅二扳三产业的税负水颁平远远高于重庆柏市，并且二三产澳业所占的比重也绊远远高于重庆市蔼。或者说，正是安由于高产业结构扮和高产业税负导啊致他们的总体宏岸观税负水平远远霸高于重庆市

33、。产拜业的税负水平高鞍可能是由于税收班转移、经济运行百质量好、征管水拜平高等因素形成跋，但是，以二、柏三产业为重的产般业结构必然带来胺宏观税负的高水耙平。因此，产业暗结构的低下是重爱庆市宏观税负远瓣低于其他三个直凹辖市的不可忽视坝的原因。傲第三，无论是重暗庆市的产业结构笆特征，还是产业奥对应的税负都与蔼全国平均水平接啊近。比如，重庆艾市二产业的税负凹处于14%-1啊7%之间，全国哀二产业的税负在哎18%-21%澳之间；重庆市三扒产业的税负在1半0%以下，全国摆三产业税负在1盎4%-17%之耙间。重庆市的2昂006年的产业疤结构是12.3懊%：43%：4百4.7%，全国半2006年的产拌业结构是

34、11.伴8%：48.7瓣%：39.5%俺。背综上所述，重庆懊市宏观税负远低肮于京、津、沪，俺略低于全国平均扮水平的状况与其罢产业结构状况是伴相配比的。把2.行业结构的案影响耙行业结构是比产袄业结构更为细致笆的一种划分。仅耙仅分析产业结构胺不足以揭示重庆碍市宏观税负水平罢远低于京、津、霸沪的原因。由于盎行业门类众多，安我们也不可能对拜每一个行业进行皑分析。所以，我稗们将首先分析税颁种结构，然后选爸择主要税源进行稗行业分析。邦重庆市、北京、扒上海、天津以及捌全国的税种结构般如表9所示。暗表癌9摆：直辖市税种结隘构比较般(2007)唉单位：懊%阿城市阿国内增值税败国内消费税熬营业税颁内资企业所得税袄

35、外商投资企业和胺外国企业所得税肮个人所得税奥海关代征进口税斑其他哎全国疤32 翱0 澳13 皑16 傲4 氨5 胺12 艾18 澳北京班13 阿0 百14 跋41 扳5 瓣7 芭7 办12 挨天津熬23 绊0 绊9 半9 八12 佰3 安35 邦8 俺上海岸19 拔0 把11 哀12 百5 捌6 肮19 蔼27 摆重庆案36 败1 拜21 吧9 搬2 癌6 背4 岸21 霸注：本表根据翱税收月度报告2吧007计算得蔼出。癌表9显示出我国俺税制结构优化的把方向：北京已经翱形成以所得税为阿主体的税种结构颁，这既可能与北佰京的经济发展程坝度有关，也可能奥与所得税的汇总败缴纳制度有关。盎由于北京是众多

36、按大机构、大企业巴的总部所在地，邦可以看出这种总胺部经济现象给北暗京税制结构带来氨的好处。上海、胺天津不仅有着较暗高的所得税比重扒，并且海关代征昂进口税收占的比吧重相当高，这说办明上海、天津有芭着优良的港口地把理位置，说明全扒国许多地区都是艾利用上海和天津胺作为进口货物的矮入关港口。与之皑相比，重庆市呈板现出经济落后、稗又无便利交通地稗理位置的地区的斑税制状况，其流翱转税比重高达6按2%，所得税仅俺有17%，海关俺代征进口税只有熬4%，流转税中爸又以增值税为重版。并且，这种税坝制结构比全国总佰体税制结构还要拌差。在同京、津肮、沪以及全国比皑较的情况下，重霸庆市的税制结构稗呈现出与其宏观班税负水

37、平相适应笆的状态。袄由于重庆市的主疤要税种是增值税笆，那么，我们可佰以选择重庆市增盎值税的税源结构隘进行分析。扳表瓣10八：重庆增值税行碍业结构（肮2007背）岸单位：懊%哎增值税扳哀靶颁柏版懊绊进口货物增值税巴出口货物退增值阿税扳国内增值税百案俺胺采矿业氨电力、燃气及水百的生产和供应业碍批发和零售业氨其中：制造业岸颁颁其中：交通运输艾设备制造业办岸汽车败100伴89 搬52 白18 盎8 佰5 隘14 搬17 罢11 霸-14 办注：本表根据重般庆市国家税务局扒增值税分企业碍类型表2007坝年度提供数据吧计算得到。办表10清楚地显柏示出重庆市增值岸税税源结构具有坝如下特征：第一熬，进口货物增

38、值伴税占的比重较小懊，不足以抵减出敖口退税，增值税盎主要来源于国内鞍增值税。然而，斑同期北京海关代扒征进口税是重庆败的12倍，天津袄是重庆的20倍凹，上海是重庆的稗48倍 根据2006中国税收季度报告26页“2006年分地区主要税种收入情况”提供数据计算得到。板。也就是说，重罢庆经济的外向性败很弱，远不能与笆京、津、沪相比碍，其增值税主要矮来源于国内产业袄。第二，国内增摆值税中又以制造颁业为主体，其中安交通运输设备制捌造业中的汽车行案业成为重点行业八，一个汽车行业扒每年产生的增值爸税占重庆市整个蔼增值税的8%，懊大约占重庆市全八年工商税收的3俺%。其次是批发袄零售业和电力、办燃气及水的生产绊和

39、供应业。也就阿是说，重庆市的皑主体税源仍然以傲传统产业为主，翱并且呈现出以汽肮车行业为主的单俺一税源结构。案3.所有制结构斑的影响。柏所有制结构主要啊指公有制经济与班非公有制经济各办自所占的份额。斑非公有制经济是凹我国现阶段非国俺有、非公有的一熬种形态，主体是隘个体私营经济，白同时包含港澳台澳商及外商合资合氨作经济。它具有般产权清晰、自担疤风险、机制灵活颁、适应市场的内隘在动力和广泛吸碍纳民间资本，推扒进资本社会化的昂突出优势；它也半能使更多的自然斑人转变为创业的扳主体，在创造财挨富中获得财富，隘在创造价值中实癌现价值，促进一敖切生产要素的活凹力得到竞相迸发版，一切创造财富安的源泉得到充分爱涌

40、流。一般说来扳，一个地区非公俺有制经济占的比背重越高，这个地岸区的经济就越有白活力，经济效益凹就越好，经济发绊展的可持续性就拌越强，税收增长板也就越具有后劲傲和动力。斑重庆市的非公有败制经济在直辖之熬后得到了很大的哀发展，从199敖7年的26%的啊比重上升到了5蔼3%，税收贡献罢也达到了半壁江哀山。但是，与京笆、津、沪三大直啊辖市非公有制经拔济高达85%以巴上的比重相比，矮还有着很远的距碍离（详见表11敖）。这也是重庆疤宏观税负低于京叭、津、沪的重要扒原因之一。跋表版11吧：重庆市非公有安制经济指标盎单位：版%八年份疤增加值占班GDP比重疤对经济增长的贡碍献率唉占全市固定资产柏投资比重扳占全市

41、入库税金版比重摆1997爸26.2俺33.65背32.9鞍34.64爸1998俺29.67霸88.3拔35.8办36.97办1999把31.79胺91.19爸37.75扳37.54霸2000拌36.05耙93.2跋41.09哎42.55鞍2001盎39.26巴70.93盎41.75半43.68肮2002盎41.9肮62.72斑53.75百45.17挨2003般45.28半69.02颁56.54把44.64唉2004办48.4扳65.3捌51.82邦43.56背2005颁51.79案75.95坝60.24伴47.24百2006暗53.1矮75.7百61.2吧52.71埃注：本表来自翱辉煌历程19

42、9碍7-2007重拔庆直辖十周年经啊济发展巡礼第霸50页颁“背表5 非公有制矮经济主要指标稗”稗中的数据，重庆奥市人民政府办公艾厅编，重庆出版扒社出版。案4.区域经济结矮构的影响。埃除了在产业、行熬业以及所有制结爸构上远落后于京般、津、沪三大直绊辖市外，重庆市案还呈现出一种独哎特的区域经济结啊构特征。表10矮是重庆市区域经拜济税收结构特征懊。袄表耙1搬2扒：重庆市区域经唉济税收结构(2霸006)癌扮全市哎一小时经济圈版渝东北翼盎渝东南翼板GDP伴（亿元）板3491.57拌2729.02蔼576.13罢186.42白GDP拜构成（哎%奥）哀100碍78 把17 哎5 瓣人均埃GDP盎（元）傲12

43、457安16366哎6765氨6567哎税收构成（岸%靶）邦100敖82 蔼13 俺6 哎宏观税负（绊%安）拜5 跋5 坝4 哀5 稗注：本表根据摆重庆统计年鉴2哎007第45巴4页的数据计算笆得到。由于取得阿数据的困难，本氨表的税收指按一傲般预算收入口径暗计算的地方级税板收收入，宏观税熬负也按此口径计哎算。耙重庆市共有40吧个区县，面积为昂8.24万平方疤公里，是京、津搬、沪三个直辖市耙面积总和的2.佰4倍，人口有3氨000多万，但坝是主城区常住人肮口仅为600万盎人，其余约25板00万人分布在蔼农村和一些小城拔市，表现出按“邦一圈两翼把”斑的典型特征。 坝“唉一圈拜”碍即鞍“哀一小时经济圈

44、扒”背指以重庆主城区班特大城市为中心扳、以1小时车程班为半径的区域，板主要包括主城九白区，以及潼南、佰合川、铜梁、大斑足、荣昌、永川隘、双桥、璧山、拜江津、綦江、万搬盛、南川、涪陵办、长寿等共23拌个区县凹，昂这一区域面积约氨3万平方公里，芭目前常住人口达奥1600万人，癌接近全市的60盎%，其中城镇人懊口接近1000岸万人，城镇化率扳接近60%矮，是重庆的经济班主体和产业聚集安区；渝东北是三蔼峡重庆库区的大敖部分，有11个坝区县，以万州区捌为中心；渝东南袄是少数民族聚居昂区，有6个区县胺，以黔江区为中芭心。两翼都是经碍济发展落后地区半，办生态环境复杂恶爸劣，土地发展的唉适应性低，傲都以农业为

45、主，爸更多的要承担生案态环境保护的重袄任。袄其中，以万州为翱中心的渝东北不稗但移民问题集中般，还存在严重的拌产业空心化问题背；黔江少数民族百集中，少数民族俺经济特色突出。巴所以，吧重庆最大的市情敖就是大城市带大半农村碍和败大库区的格局。稗这种格局也决定扒了重庆市的区域瓣税收结构特征：癌税收集中在傲“皑一小时经济圈跋”爱的区域内产生，鞍“摆两翼败”按虽然幅员辽阔，肮人口众多，但由伴于经济的落后，柏单位GDP带来背的税收产出少，耙使得整个重庆的柏宏观税负受到影熬响。这种大城市懊带大农村和大库拔区的格局也是重拌庆市宏观税负远胺低于京、津、沪碍三大直辖市的重安要原因之一。耙（三）般经济运行质量的案影响

46、哎在经济规模一定鞍的情况下，经济巴运行质量越高，邦一定的投入生产胺出的增加值和利巴润的价值就越多爸，企业缴纳的增矮值税和所得税柏的暗增长速度拌就越暗快，宏观税负水半平胺就越阿高。如果出现相肮反的情况，经济背运行质量下降，敖宏观税负也将相奥应下降。爸重庆市的历史背芭景决定了其经济跋运行质量远不能八与有着良好经济艾基础的京、津、办沪相比。重庆是岸我国重要的工业板基地和国防科研案生产基地，有较版强的产业基础，熬在全国40个工氨业大类行业中，案重庆有39个，傲资产存量大、配哎套加工能力强是懊重庆工业经济的颁基本特点。但是邦，直辖之初的重拜庆欠发达的大城斑市和较落后的大安农村并存，经济扳社会的二元结构败

47、特征十分突出，唉经济扒“伴家底拌”袄相当薄弱，人口扮3000多万，板是北京、上海的拌一倍多，人均G靶DP还不及北京背和上海的一半。坝三峡库区百万移扒民，366万贫皑困人口的脱贫，盎生态环境保护，鞍老工业基地的改跋造，重庆的这败“肮四大任务岸”埃同时又是四大难拌题。从1994瓣年起，重庆国有阿工业企业开始陷斑入亏损的局面，昂1996-20凹00年，重庆工俺业连续四年出现唉大面积的亏损，暗1997年全市柏国有工业企业亏胺损面超过60%坝，1998年全爱市2034户规巴模以上工业企业伴中，亏损企业为佰1006户，亏摆损面为49.4百6%，其中国有跋工业企业亏损面矮高达63.29昂%。多年计划经稗济形

48、成的矛盾和案问题，在短缺经俺济一去不复返的皑转折阶段集中爆佰发，造成全市工傲业经济总量偏小爸，经济增长质量伴不高，效益低下按；经济增长点的捌培育还不能适应哀发展的要求；企颁业经营机制转换背滞后，随着下岗昂职工增多，就业背压力增大，社会安稳定的任务更加坝艰巨。粗放的经耙济增长方式和企背业经济效益低下阿的局面没有根本鞍改变，直辖初年爸，工业经济效益拌综合指数同全国俺平均水平相比有摆20多个百分点安的巨大差距。工吧业结构性矛盾较啊为突出，产品适癌应市场的能力不扳强，多数产品供安大于求。造成这袄些问题的原因在矮于重庆工业存在埃“俺三高三低瓣”俺：一是传统产业懊和产品比重高，半高新技术产业和凹技术含量高

49、的产暗品比重低。以冶暗金、机械、兵器半为代表的重工业把在重庆工业中所吧占比重超过70熬%。结构不合理袄导致重庆市工业唉整体抗风险能力瓣低。二是国有经般济比重高，非公疤有制经济比重低半。在工业经济中邦长期占统治地位暗的是国有企业，敖非公有制经济发啊展缓慢。三是主俺城及周边地区工芭业化水平较高，八三峡库区和少数白民族地区工业化败水平低。重庆二半元经济结构突出爱，工业化进程步隘调不一。直辖之哀后，重庆经济得靶到了长足发展，俺但由于基础的薄翱弱，仍然远不能袄和京、津、沪相伴比。拔GDP中的“营埃业盈余”俺指常住单位创造稗的增加值扣除劳盎动者报酬、生产唉税净额和固定资挨产折旧后的余额拌，盎代表了全社会经

50、靶济效益的总水平背，相当于全社会笆的“利润”哎，营业氨盈余占GDP的艾比重颁表明了每一元地八区生产总值产生版的利润量，我们傲把这个比重称为半某地区的宏观盈凹利率。经过计算鞍，北京、上海、敖天津、重庆及全癌国平均水平的宏胺观盈利率的数据啊如表13所示。奥表13：宏观盈背利率比较斑单位：佰%挨年份扳北京唉上海半天津搬重庆拔全国平均拌2000版24.72 拜26.71 胺19.69 敖15.98 爱19.06 扒2002扳25.97 扳25.66 矮21.29 肮21.26 跋班2003伴31.09 拜24.75 疤22.23 鞍21.27 般20.19 班2005坝24.10 肮32.38 拔34

51、.88 绊26.50 邦29.56 霸注：本表数据根耙据中国统计年霸鉴2001-2叭006地区生安产总值项目构成碍表提供的各省市胺地区生产总值和扒营业盈余数据计半算，其中全国平稗均数根据各省市半地区生产总值和蔼营业盈余加总数阿据计算。敖从表中可以看出靶，直辖之后重庆皑市的宏观盈利率捌虽然在不断提高扳，从2000年盎到2005年，耙上升了11个百盎分点，上升幅度版达到66%超过叭了北京、上海和罢全国平均水平，把但由于其基础水奥平低，重庆市的爸宏观盈利率仍比鞍北京、上海、天疤津以及全国平均绊数据低。盈利水败平的高低决定了搬单位GDP中税皑收含量的高低。摆因此，重庆市经吧济基础的薄弱是爸重庆市宏观税

52、负奥低于北京、上海啊、天津以及全国癌平均水平的一个哀重要原因。扳（四）哎征管水平颁的影响百没有征收管理，癌税法规定的法定伴税负是不能自动唉达到的。在理论瓣税负既定的情况扳下，征管水平高白，就会有较高的绊宏观税负，征管盎水平低，宏观税阿负也随之下降。邦分析征管水平和敖经济结构对宏观氨税负形成的影响扒，我们使用如下案公式近似替代：搬 佰 俺扒公式搬澳中稗表示总体税负，懊表示分量税负拉办动率。其中，傲表示分量税收的扒税负，吧表示各分量税收耙，跋表示各分量税收坝对应的税基，具氨体地说：矮“扳两税扮”柏对应税基为工业靶GDP与商业G跋DP之和，营业熬税对应税基为建爱筑业GDP加上啊扣除商业GDP般之后的

53、第三产业稗GDP之和，内颁外资企业所得税扮对应税基为国有哎及规模以上非国摆有工业企业利润白总额 这里本应用重庆市所有企业利税前总额，由于取得数据的困难，所能收集到的数据只有大中型工业企业的利税前总额，将加大后文分析的误差。笆，个人所得税对版应税基为城镇经靶济单位职工工资安总额。这种分量澳税负由于采用了挨税收分量与其对扳应的税基相比，耙其反映出来的税扮收负担是比宏观按税负更接近税收把负担内涵的指标靶，能更客观地描斑述实际税负的高背低。并且，它的熬高低将直接表明办征管水平的高低安，如果其实际税霸负越接近其名义敖税负，那么说明耙其征管水平越高安；如果其实际税懊负与其名义税负奥的差距越大，则巴说明其征

54、管水平阿越低。所以，我跋们将用这个数值八与其名义税负差霸距的变化趋势来唉表明重庆市税务罢部门征管水平的白变化。巴表示各税收分量阿对应税基占GD胺P的比重，反映吧税基结构或经济背结构的影响。即疤税负拉动率受分板量税负与税基结板构的共同影响，扒或者说受征管水芭平与经济结构的蔼共同影响，而各艾分量税负拉动率埃之和为总体税负碍。这样，总体税袄负便受两类因素败的影响：一是征八管水平的高低，扒征管水平越高，颁分量税负就越高吧，则总体税负越拔高，反之则越低耙；二是受经济结佰构的影响，当经邦济结构出现变动挨，即当税负较高板的分量对应的分艾量税基占GDP哀比重提高时，总昂体税负提高，而八当较低税负的分胺量对应的

55、分量税败基占GDP比重埃提高时，总体税胺负下降。所以，稗结构状况，包括啊征管水平和经济疤结构，决定了宏八观税负的水平和板变动趋势。熬根据公式拜案，对重庆市宏观拌税负水平、各分八量税负水平、各拌分量税基结构以疤及分量税负拉动绊率进行计算，结班果如表14所示矮。把表鞍14靶：重庆市分量税凹负拉动率俺单位：隘%艾年份扒“澳两税霸”哀营业税敖内外资企业所得捌税半个人所得税拔对应税基占斑GDP颁的比重半分量税负败税负拉动率袄对应税基占稗GDP吧的比重耙分量税负搬税负拉动率耙对应税基占叭GDP埃的比重安分量税负艾税负拉动率昂对应税基占岸GDP隘的比重拌分量税负稗税负拉动率半1996败45邦8.6板3.9

56、霸30.8靶3.6邦1.1 霸4矮18昂0.74 般24.6胺0.78隘0.19 暗1997邦44.9啊9.2唉4.1 敖32.5搬3.97芭1.3 氨3.5半16邦0.55 熬23.4跋0.98爸0.23 靶1998伴43.4吧10.1岸4.4 氨35.7败4.43拔1.6 跋2.8啊18癌0.52 班23.4柏1.32案0.31 碍1999笆43.1蔼12.3暗5.3 案37.7绊4.44佰1.7 肮3.9熬16按0.61 矮25癌1.52拌0.38 吧2000懊42.9拔11.3背4.8 拜39.3靶4.37胺1.7 绊5.4背14唉0.76 艾25.7板2.3癌0.59 皑2001百4

57、2.6靶12.9按5.5 版40.7鞍4.26敖1.7 唉5.8罢16半0.92 皑25.9白3.22白0.83 袄2002般42.3敖13.3俺5.6 爸41.7熬4.62碍1.9 肮6.7按13矮0.85 啊26.5啊3.19盎0.85 氨2003奥43昂13.7碍5.9 澳42绊4.95袄2.1 隘8.5版11埃0.94 百27.1蔼3.22敖0.87 瓣2004败43.3扳14般6.1 叭40.8扒5.4肮2.2 哀9.1鞍11懊1.01 靶27.2拜3.1袄0.84 拜2005柏42.372班13.9颁5.876拔42.536跋5.38俺2.286疤3.7646半1背2败1.098叭

58、28.1蔼3扒.7胺0.868叭2006笆44.348班13.9霸6.156癌43.456肮5.66懊2.46傲4.4611扒13袄1.164耙28.8柏4笆.5按0.876坝注：本表为计算阿表，数据来源于安重庆统计年鉴耙（2007）邦，重庆市统计局笆编，中国统计出爱版社。俺从表14可看出扮，增值税、消费拔税这两税对应的搬税基在GDP的百比重中虽然保持跋较高水平，但已斑经呈现略微下降半的趋势，而隘“颁两税笆”皑的税负水平却不傲断上升,与其名岸义税负的差距越懊来越小，说明扳“瓣两税敖”斑的税收征管水平哎在不断上升，这耙使得巴“埃两税笆”埃的税负拉动率仍盎然保持了上升趋哀势且对宏观税负芭的形成具有

59、重要皑贡献，1999肮年以前，氨“阿两税暗”啊的税负拉动率对拔宏观税负形成的按影响保持在57伴%以上，之后略背有所下降，但仍摆没有低于54%隘。扒营业税对应的税碍基在GDP中的跋比重与肮“班两税哀”唉对应税基相反，敖呈现出逐步上升袄的趋势，在营业跋税税负也呈稳定袄上升的情况下，罢导致营业税税负靶拉动率逐年上升芭，对宏观税负形叭成的贡献也逐步般上升，从199案6年的16%上肮升到了2006鞍年的20%。说跋明经济结构的变昂动对营业税的增扮长有利，税务机案关的征管水平也绊很稳定。矮内外资企业所得耙税对应的税基占凹GDP的比重稳挨步上升，说明重扮庆市企业经济效败益不断改善；而罢税负水平有所下盎降，说

60、明对企业艾所得税的征收力半度有所减弱，导氨致其税负拉动率把呈现先降后升之扒趋势，对宏观税罢负形成的贡献呈碍现出同样规律，矮总体水平保持在凹10%以下。绊个人所得税对应袄税基占GDP的艾比重稳步上升，熬其税负水平也呈伴现出同样的规律皑，说明重庆市人叭民的生活水平在败不断改善，人民凹的收入在不断提鞍高，对个人所得鞍税的征管水平也疤在不断提高，导笆致其税负拉动率暗不断上升，对宏哎观税负的影响也靶从3%不断上升拔至8%以上的水邦平。笆我们进一步分析胺宏观税负变动的安结构成因。宏观班税负变动受分量坝税负变动和分量挨税基变动影响。芭公式如下：摆宏观税负变动=昂 芭扮公式唉扒表明宏观税负变把动等于各分量税胺