制造业主要经济业务的核算课件

1、制造业主要经济业务的核算制造业的经营过程特点材料购进业务固定资产与折旧业务生产成本产品销售业务期间费用核算71上海大学 会计系第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容一、制造业的资金运动过程筹资过程供应阶段销售阶段生产阶段分配阶段资金进入企业购进材料等产品完工投入生产产品销售资金退出企业货币资金储备资金生产资金货币资金成品资金所有者投入债权人投入归还贷款上缴税费分配利润等 制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，它的资金运动过程如下图所示：2上海大学 会计系二、制造业的生产经营活动供应过程生产过程销售过程生产过程：是劳动者通过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产

2、品 供应过程：是企业运用货币购买各种材料，形成生产储备，以保证生产上的需要，并随着生产的进行，不断消耗材料用于产品的生产销售过程：是企业将产品销售给购买者，收回资金，同时产品的价值得以实现。 3上海大学 会计系一、材料的特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳 动对象。特点：（1）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（3）品种繁多分类：原材料 原料及主要材料 构成成品实体 辅助材料 有助于产品形成 外购半成品 外部购入直接用于本企业产品的半成品 修理用备件 用于修理本企业固定资产的备品备件 包装材料 各种用于包装的材料 燃料 用于生产过程燃烧发热的燃料第二节 材料

3、采购业务的核算4上海大学 会计系二、材料采购业务及核算的内容购入材料（1）货款的结算：买价，增值税，采购费用（2）材料的会计处理购入入库（3）材料采购成本的计算增值税？ 增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收” C+v+M=V（价值） P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为： V+M=P-C 增值税额=（V+M）*%所以： 增值税额=（P-C）*% 增值税额=P*% - C*%应交税费-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税（P*% ）。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值

4、税抵扣项目的金额（C*% ） 。销项税额进项税额5上海大学 会计系运费的抵扣规定： 一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 按照增值税发票的规定，运费发票上的金额应作不含税价，扣除率为7。因此有：可抵扣金额（运费建设基金）7 6上海大学 会计系（一）材料采购核算的科目设置材料采购：核算企业外购材料的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目材料采购/在途物资期末在途材料采购成本贷借买价运杂费验收入库材料的实际采购成本原材料

5、：核算企业库存的各种材料的实际/计划成本的会计科目原材料期末仓库库存材料实际成本贷借入库材料的实际成本生产过程领用的材料实际成本买价：材料发票载明的不含增值税的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用按材料品种、规格设置明细分类科目如：材料采购原料及主要材料甲材料 材料采购原料及主要材料乙材料 材料采购辅助材料按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料原料及主要材料甲材料 原材料原料及主要材料乙材料 原材料辅助材料三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算7上海大学 会计系银行存款：核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头的银行银行存款期末企

6、业在银行实有的存款数贷借企业存入的各种存款企业支用的各种款项应付账款：核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目应付账款期末企业实际应付供应商的货款贷借企业本期已经偿还的应付款企业材料等采购活动增加的应付款项按开户银行、账号设置明细分类科目如：银行存款中国银行XXXX户 银行存款工商银行YYYY户 银行存款工商银行ZZZZZ户按债权人名称设置明细分类科目如：应付账款XXX公司 应付账款YYY工厂 应付账款自来水公司 8上海大学 会计系应交税费：核算企业应交纳的各种税金的会计科目主要税种有：增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、所得税等按税种设明细账应交税费期末企

7、业尚未交纳的税金贷借企业本期已经交纳的税金企业应该交纳但尚未交纳的各种税金应交税费应交增值税：核算企业增值税进项税、销项税、应交税款、实交税款的会计科目应交税费-应交增值税期末企业尚未交纳的增值税贷借采购取得的进项税实际交纳的税金销售产生的销项税款9上海大学 会计系应交税费-增贷借材料采购贷借（二）材料采购核算的账务处理例1企业购入甲材料200千克，单价85元/千克，增值税发票上注明的价款为17000元，增值税为2890元；另发生运杂费800元，装卸费200元。材料尚未入库，全部款项已经用银行存款支付银行存款贷借会计分录：借：材料采购/在途物资甲材料 18000 应交税费应交增值税 （进项税额

8、） 2890 贷：银行存款 2089018000买价+运杂费28902089010上海大学 会计系材料采购贷借18000应交税费-增贷借2890例2企业购入乙材料45千克，单价200元/千克，增值税发票上注明的价款为9000元，增值税为1530元；对方代垫运杂费180元，装卸费45元。材料尚未入库，款项尚未支付银行存款贷借2089092251530会计分录：借：材料采购/在途物资乙材料 9225 应交税费应交增值税 （进项税额） 1530 贷：应付账款 10755 应付账款贷借1075511上海大学 会计系银行存款贷借20890在途物资贷借180009225应交税费-增贷借28901530应付

9、账款贷借107559225原材料贷借例3：采购的甲材料已经验收入库会计分录：借：原材料甲材料 18000 贷：材料采购/在途物资甲材料 1800018000验收入库18000期末在途材料18000期末库存材料12上海大学 会计系（三）材料采购费用分配与核算例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价85元/千克；乙材料50千克，单价200元/千克。甲乙材料买价合计18500元，增值税3145元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额22395元、期限三个月的商业承兑汇票。当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配

10、，以计算确定各种材料的实际采购成本运费分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料承担运费=100千克*5元/千克=500元；乙承担运费=50千克*5元/千克=250元甲材料采购成本=8500+500=9000元乙材料采购成本=10000+250=10250元会计分录：借：在途物资甲材料 9000 乙材料 10250 应交税费应交增值税 （进项税额）3145 贷：应付票据 22395 13上海大学 会计系在途物资贷借19250应交税费-增贷借3145银行存款贷借22395应付票据贷借2239522395支付票款时的会计处理14上海大学 会计系原材料贷借原材料-甲材料贷借原材料-

11、乙材料贷借明细账总账（四）总分类账与明细分类账的关系平行登记法200001200012000800050007000800070001000平行登记原则：（1）同方向（2）同金额（3）同时期账户数据关系：总分类账发生额、余额等于所属明细分类账发生额、余额之和。15上海大学 会计系一、固定资产的概念第三节 固定资产业务的核算固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为“固定资产”。实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。16上海大学 会计系从2009年开始实施的增值税转型改革，允许企业购进固定资产的进项税金抵扣销项税。

12、 对于已经抵扣进项税金的固定资产，如果纳税人将该项固定资产全部用于不能抵扣的范围，则应该全部转出进项税金。 纳税人销售增值税转型之前购置的未抵扣进项税金的固定资产，也要一律按应税处理，不能再执行原免税政策。 17上海大学 会计系二、固定资产增加的核算固定资产核算的账户设置固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。例1 固定资产增加借：固定资产 100000 贷：实收资本 100000固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例2 固定资产增加借：固定资产 20000 应交税费 3400 贷：银行存款 23400 固定资产120000贷借实收资本贷借银行存款

13、贷借1000001000002000020000例1 M公司收到投资者投入的房屋，价值100 000元。例2 M公司用银行存款购入设备一台，价值20 000元18上海大学 会计系二、固定资产增加的核算自建固定资产核算的账户设置“在建工程”，核算自建工程建设成本，反映自建工程建设与完成情况的账户。在建工程期末在建工程成本贷借工程建设成本物资、材料、人工已经完工转入固定资产的建设成本例3借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 例3 M公司购入待安装设备一台，价款2 000 000元。已经投入工程安装。例4 M公司发生安装人工成本12 000元，尚未支付。例4 M公司领用

14、原材料10 000元。例5 M公司工程完工，转入固定资产。例4借：在建工程 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 例5借：在建工程 10 000 贷：原材料 10 000 例6借：固定资产 2 022 000 贷：在建工程 2 022 000 19上海大学 会计系二、固定资产增加的核算在建工程贷借银行存款贷借应付职工薪酬贷借2 000 0002 000 000原材料贷借12 00012 00010 000010 000固定资产贷借2 022 0002 022 000若在建工程账户存在余额呢？20上海大学 会计系三、固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的

15、价值损耗称为“折旧”或“折旧费用”为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值-累计折旧，应设置“累计折旧”会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加XX费用贷借折旧费用21上海大学 会计系三、固定资产折旧的核算折旧计算的方法直线法年折旧额（固定资产原价预计净残值）/使用年限月折旧额年折旧额/12折旧费一般按照固定资产的用途进行分配：生产车间用固定资产 制造费用管理部门用固定资产 管理费用销售部门用固定资产 销售费用22上海大学 会计系制造费用贷借管理费用贷借销售费用贷借三、固定资产折旧的核算例6本月车间用固定资

16、产应计提的折旧费为50,000元。其中生产车间用固定资产折旧30 000元；管理部门用固定资产折旧15 000；销售部门用固定资产折旧5 000。例6 会计分录借：制造费用 30 000借：管理费用 15 000借：销售费用 5 000 贷：累计折旧 50 000累计折旧贷借50 00030 00015 000500023上海大学 会计系四、固定资产处置的核算为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理”账户。固定资产清理贷借被清理固定资产成本清理发生的支出清理取得的收入清理净收益清理净损失营业外收入营业外支出24上海大学 会计系四、

17、固定资产处置的核算公司有一台设备已到使用年限，经批准报废。该设备的账面原值18,000元，已提折旧17,000元。报废时残料价值200元，已入库。拆除时以现金支付拆除费用100元。设备已清理完毕 1。投入清理借：固定资产清理 1 000借：累计折旧 17 000 贷：固定资产 18 0002。支付清理费用借：固定资产清理 100 贷：库存现金 1003。收入残料价值借：原材料 200 贷：固定资产清理 2004。结转清理损益借：营业外支出 900 贷：固定资产清理 90025上海大学 会计系四、固定资产处置的核算固定资产清理贷借固定资产贷借18 000原材料贷借累计折旧贷借17 000库存现金

18、贷借营业外支出贷借1 00018 00017 00010010020020090090026上海大学 会计系课堂练习2005年12月31日，某仓库突遭火灾焚毁，该仓库原值45万元，已提折旧25万元，残料估计价值5万元，已验收入库，并用银行存款支付清理费用2万元，经保险公司核定将赔偿损失7万元，尚未收到赔款。 27上海大学 会计系借:累计折旧 25 固定资产清理 20贷:固定资产 45 借:其他应收款-保险公司 7 原材料 5 贷:固定资产清理 12 借:固定资产清理 2 贷:银行存款 2 借:营业外支出-处置固定资产净损失 10贷:固定资产清理 10 28上海大学 会计系一、产品生产业务概述

19、（一）产品生产业务及核算的内容第四节 产品生产业务的核算材料消耗一方面，发生各种耗费和支出(费用)直接材料直接人工产品生产成本的计算另一方面，生产出产品人工消耗固定资产消耗其他费用支出生产费用与产品成本期间费用间接费用直接费用制造费用销售费用管理费用财务费用成本项目（与”材料采购成本计算”的原理相同）29上海大学 会计系（二）几个基本概念生产费用：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。如属于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等产品成本：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。 （对象化的生产费用即为生产成本）制造成本：企业在生产过程中为制造产品而发生的成

20、本。成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类。制造成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用30上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算（1）（一）产品制造成本核算的科目设置生产成本：核算产品生产过程中发生的各种生产费用和产品生产成本的会计科目按生产车间和产品种类设置明细账生产成本期末生产车间的在产品制造成本贷借直接材料直接人工制造费用生产完工转入产成品的制造成本制造费用：核算产品生产过程中发生的各项不能直接归属于产品成本的间接费用

21、。如车间主任和辅助人员工资、固定资产折旧、车间一般机物料耗费等。按生产车间设置明细账制造费用期末分配结转完毕后无余额贷借间接材料、间接人工固定资产折旧、车间水电耗用等等。分配并结转到生产成本的制造费用31上海大学 会计系应付职工薪酬：核算产品生产过程中发生的应付给职工的工资总额。应付职工薪酬：核算企业按规定提取的专门用于职工福利的基金。应付职工薪酬期末结余的福利基金贷借实际使用的福利费按规定计提的福利基金应付职工薪酬贷借实际发放的工资分配进入各费用账户的应该发放的工资额当月工资当月发放时无余额32上海大学 会计系生产成本-A贷借生产成本-B贷借原材料-甲贷借原材料-乙贷借生产成本贷借原材料贷借

22、（二）产品制造成本核算实例 1、直接材料费用归集与分配例1企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲材料200千克，计9000元用于生产A产品；领用乙材料1500千克，计30000元用于生产B产品。直接材料39000发出材料39000发出9000发出30000直接材料9000直接材料30000会计分录：借：生产成本A产品 9000 B产品 30000 贷：原材料甲材料 9000 乙材料 30000生产产品领用并构成产品实体的直接材料，直接计入“生产成本”总账和所属明细账33上海大学 会计系2、直接人工费用的归集与分配工资例2企业生产车间本月仅生产A、B两种产品，发生生产工人工资合计80000元。

23、A产品定额工时为25000小时；B产品定额工时为15000小时。生产成本贷借39000直接人工80000应付职工薪酬贷借本月应付工资80000生产成本-A贷借9000直接人工50000生产成本-B贷借30000直接人工30000例2 会计分录：借：生产成本A产品 50000 B产品 30000 贷：应付职工薪酬 80000生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本和所属明细账共同发生的工资费用可以按定额工时分配工资费用分配率=80000/（25000+15000） =2元/小时A产品工资费用=25000*2=50000元B产品工资费用= 15000*2=30000元34上海大学 会计系2、直接

24、人工费用的归集与分配福利费例3按工资总额的14%计提职工福利费。例3 会计分录：借：生产成本A产品 7000 B产品 4200 贷：应付职工薪酬 11200职工福利费用也按产品定额工时分配A产品福利费用=50000*14%=7000元B产品福利费用= 30000*14%=4200元生产成本贷借390008000011200应付职工薪酬贷借11200生产成本-A贷借9000500007000生产成本-B贷借3000030000420035上海大学 会计系3、制造费用的归集与分配例4本月生产车间领用修理材料丁材料2400元；例4 会计分录：借：制造费用 2500 贷：原材料-丁材料 2500生产车

25、间发生的间接费用，先在“制造费用”账户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本账户和所属明细账例5发生车间管理人员工资18860，相应的福利费2640元。例5-1 会计分录：借：制造费用 18860 贷：应付职工薪酬 18860例5-2 会计分录：借：制造费用 2640 贷：应付职工薪酬 2640制造费用贷借2500188602640原材料贷借390002500应付职工薪酬贷借8000018860应付职工薪酬贷借112002640（1）制造费用的归集36上海大学 会计系制造费用24000贷借2500188602640生产成本贷借390008000011200生产成

26、本-A贷借9000500007000生产成本-B贷借30000300004200例6 本月生产车间发生的制造费用总计为24000元；A产品生产工时25000小时；B产品生产工时15000小时。按生产工时分配例5-2 会计分录：借：生产成本A产品 15000 B产品 9000 贷：制造费用 24000制造费用分配率=24000/（25000+15000） = 0.60元/工时A产品制造费用=25000*0.6=15000元B产品制造费用=15000*0.6=9000元24000生产成本明细账，也称为“产品成本计算单”，归集了生产具体某个产品生产所发生的所有生产费用。它的总和即是产品总成本2400

27、0900015000（2）制造费用的分配37上海大学 会计系4、完工产品成本的计算和产品入库例7A产品当月全部完工，产量为1000件；B产品全部未完工，成为在产品。如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。例7 会计分录：借：库存商品A产品 81000 贷：生产成本A产品 81000A产品总成本： 直接材料 9000 直接人工 57000 制造费用 15000 合计 81000单位成本=81000/1000=81元

28、/件在产品成本库存商品贷借81000生产成本-A贷借900050000700015000生产成本-B贷借300003000042009000生产成本贷借39000800001120024000810008100081000732000732001542008100073200810008100008100038上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算（1） （二）产品制造成本核算实例基本程序图解库存商品贷借81000生产成本-A贷借900050000700015000生产成本贷借39000800001120024000810008100081000生产成本-B贷借3000030000420

29、0900073200073200154200810007320081000810000应付职工薪酬贷借112002640应付职工薪酬贷借8000018860制造费用24000贷借250018860264024000原材料贷借390002500明细账8100039上海大学 会计系原材料贷借生产成本贷借二、产品生产成本的总分类核算（2） （一）直接材料费用的分配例1企业生产车间领用丙材料500千克，计15000元用于生产A、B两种产品；A产品定额消耗量为300千克；B产品定额销售量为180千克。直接材料1500015000例1 会计分录：借：生产成本A产品 9375 B产品 5625 贷：原材料

30、丙材料 15000共同领用材料可以按定额消耗量分配材料费用分配率=15000/（300+180） =31.25元/千克A产品材料费用=300*31.25=9375元B产品材料费用=180*31.25=5625元生产成本-A贷借直接材料9375生产成本-B贷借直接材料562540上海大学 会计系银行存款贷借应付职工薪酬贷借（二）工资的核算例1本月应付工资总额为200000元。其中生产工人工资120000元，车间管理人员工资20000元，销售人员工资10000元，行政管理人员工资50000元。生产成本贷借例1 会计分录：借：生产成本 120000 制造费用 20000 销售费用 10000 管理费

31、用 50000 贷：应付职工薪酬 200000生产工人的工资作为直接人工记入“生产成本” 按生产工时分配到每个产品车间管理人员的工资为间接人工记入“制造费用”销售人员的工资记入“销售费用”行政管理人员的工资记入“管理费用”例2开出银行支票将工资额直接由银行存入职工工资卡例2 会计分录：借：应付职工薪酬 200000 贷：银行存款 200000制造费用贷借销售 费用贷借管理费用贷借12000020000020000100005000020000020000041上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算生产过程核算基本程序图原材料现金/银行存款银行存款应付职工薪酬制造费用生产成本固定资产生产产

32、品领用修理领用生产工人车间管理人员支付其他费用用现金支付工资提取现金备发工资分配制造费用库存商品完工成品入库在产品库存材料应付职工薪酬预提/待摊费用累计折旧工资福利费计提折旧费用产成品42上海大学 会计系课堂练习材料购进业务，假设原材料按照实际成本核算：1、星海股份有限公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5 000千克，单价48元；乙材料2 000千克，单价38元，增值税17%，全部款项通过银行付清，甲、乙材料尚未入库。2、星海股份有限公司用银行存款14 000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配；甲、乙材料经验收入库，结转入库材料成本。3、星海股份有限公司从红星工厂

33、购进丙材料7 200千克，发票注明的价款432 000元，增值税额73 440元，红星工厂代本公司垫付材料的运杂费8 000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。43上海大学 会计系4、星海股份有限公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款360 000元。5、星海股份有限公司收到胜利工厂发运来的、前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款840 000元，增值税税率17%，对胜利工厂的货款支付不足部分立即用银行存款偿付。另发生运杂费10 000元，用现金支付。6、星海股份有限公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批

34、材料的含税总价款837 720元，增值税税率17%；丁材料尚未入库。44上海大学 会计系7、红星公司签发并承兑商业汇票购入丁材料，发票注明价款350 000元，增值税率17%。另外，公司用银行存款5 800元支付丁材料的运杂费。材料尚未到达。8、上题中的丁材料到货并验收入库，结转成本。9、红星公司从某商店购入一台需要安装的设备A，其买价260 000元，增值税税额44 200元，包装运杂费等4 800元，款项通过银行支付，设备投入安装。10、设备A在安装过程中发生的安装费用如下：消耗的原材料10 400元，应付本企业安装工人的工资48 000元，福利费6 720元。设备安装完工交付使用，结转工

35、程成本。45上海大学 会计系11、红星公司的仓库发出原材料，用途如下：生产产品耗用甲材料成本650 000，乙材料成本380 000元，车间一般性耗用甲材料成本28 000元，乙材料成本36 000元，行政管理部门耗用乙材料成本14 000元。12、红星公司提取本月固定资产折旧，其中车间设备折旧额为24 500元，行政管理部门设备折旧额为12 000元，销售部门设备折旧额为10 000元。13、红星公司分配本月职工工资及福利费，其中生产工人为260 000元，车间管理人员为185 000元，行政管理人员为75 000元；全部通过银行卡发放。46上海大学 会计系14、红星公司本月共发生制造费用5

36、40 000元，产品M耗用定额工时5 000小时，产品N耗用定额工时4 000小时。结转制造费用。15、红星公司本月生产的M产品完工1000件，单位成本150元，N产品完工200件，单位成本200元。 47上海大学 会计系第四节 产品销售业务的核算1、销售产品一、产品销售业务概述2、归集产品销售费用3、计算结转产品的销售成本4、计算和缴纳产品销售税金及附加48上海大学 会计系第四节 产品销售业务的核算1、销售产品货款的结算：价款、增值税、代垫费用确认收入的实现一、产品销售业务概述实现的金额实现时间收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

37、收入确认的核心条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）相关经济利益很可能流入企业；（3）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 承运部门的运费发票开具给购买方,并且由销售方将该项发票转交给了购买方。49上海大学 会计系1、主营业务收入：核算企业取得的主要业务的营业或销售收入。产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、工业性劳务等）而取得的收入2、应收账款：核算企业因销售产品、商品、劳务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明细账。3、应收票据：核算采取商业汇票方式结算形成的应收款项。主营业务收入贷借取得营业收入结转于本年利润应收账款/应收票据贷借应收账款或票据的增加数应收账款票

38、据因已收回或转让形成的减少数期末结余的应收账款或应收票据款二、产品销售收入的核算（一）产品销售收入会计科目设置50上海大学 会计系3、应交税费-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额。 增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收” C+V+M=V（价值） P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为： V+M=P-C 增值税额=（V+M）*%所以： 增值税额=（P-C）*% 增值税额=P*% - C*%销项税额进项税额应交税费-应

39、交增值税贷借销项税进项税已交税金应交税费-应交增值税贷借销项税进项税期末应交增值税金51上海大学 会计系应付账款贷借原材料贷借应交税费-应交增值税贷借增值税的形成与缴纳:主营业务收入贷借企业某月购入原材料100万，购货发票上注明的增值税为17万，购货价款117万尚未支付，材料已经入库。同时，该月销售产品200万，销货发票注明增值税34万，货款234万已经存入银行。销售分录：借：银行存款 234万 贷：主营业务收入 200万 应交税费应交增值税（销项税额） 34万采购成本100万支付款项117万 进项税 17万采购分录：借：原材料 100万 应交税费应交增值税（进项税 额）17万 贷：应付账款

40、117万银行存款贷借200万销项税 34万234万17万已交税金 17万上交税金分录借：应交税费应交增值税（已交税金）17万 贷：银行存款 17万 52上海大学 会计系（二）产品销售收入的核算实例主营业务收入贷借例1企业销售A产品，价款100万，增值税17万，款项已经存入银行。例2企业销售A产品，价款200万，增值税34万，款项尚未收到。例3 上述款项234万已经收到，存入开户银行。例1 会计分录借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 贷：应交税费-应交增值税170000例2 会计分录借：应收账款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 贷：应交税费-应交增值税340000例3 会计分录借：银行存款 2340000 贷：应收账款 2340000应交税费-应交增值税贷借 进项税240000银行存款贷借应收账款贷借10000001700001170000 234000020000003400002340000234000053上海大学 会计系三、产品销售费用的核算企业在开展销售活动中会发生各种费用，如销售人员工资、差旅费、广告、运输、佣金等。这些费用与企业特定产品无关，在发生的当期确认为费用。会计科目设置：销售费用：核算为销售产品或开展营业活动而发生的费用销售费用