中国和香港会计准则的差异论文

1、背从A+H股上市岸公司报表来拔看邦大陆搬和香港唉会计隘准则的差异袄【内容摘要】奥：芭对肮于啊在香港联交所上芭市的中国大陆企办业，需同时耙按中国企业会计爱准则及按香港财瓣务报告准则奥编制财务报表。耙正确认识两地会版计准则的差异对瓣于阅读鞍、吧理解奥和稗分析搬我国大陆跋企业会计准则财碍务报表摆和耙香港俺财务报告柏准则财务报表有半重要的意义。本昂文暗拟敖通过哎比较分析扳我国22家A+败H股上市公司于阿2009年度隘按两地会计准则唉编制的财务报表哎来说明。爱【关键词】企业俺会计准则；香港搬财务报告准则；碍差异；皑A+H股安上市公司盎随着扒我板国拌大陆扒企业的懊进一步敖发展和逐步伴壮扳大白，伴以及我国暗

2、政府疤积极袄鼓励国内公司败进入绊海外证券市场筹氨资，到海外资本敖市场筹资的斑我国坝企业日益增多。扳作为亚太地区的昂主要金融中心，佰香港哀成为爱中国袄内地企业海外筹凹资的首要选择和鞍最主要的基地。绊为满足境内外投罢资者的信息需求叭和我国大陆及中半国香港有关机构盎对上市公司的监氨管，拜对于在香港联合翱交易所上市的中瓣国大陆企业，颁需同时按照中国肮大陆和中国香摆港两地的会计准版则编制扮财务报昂表袄。本文肮对我国22家A矮+H股上市公司板于2009年度唉编制巴的两地财务报埃表暗进行了比较分析靶，扳并八分析癌说明皑两版地班会计准则的主要拜差异斑。熬一、哎两地准则跋报表皑下扮的氨净利润和净资产扮情况班本文

3、选取了我国埃22家A+H股唉上市公司编制的霸2009年度企熬业会计准则报表耙和2009年度办香港财务会计准霸则报表半，半对两地财务报表俺下的净资产和净唉利润进行了统计背、比较和分析，霸22家A+H股安上市公司在两地绊会计准则下的净芭资产和净利润情百况如下：蔼1、般从净利润扳指标埃来看，22家上白市公司2009案年度香港财务报皑告准则爸下熬累计伴为把1033.02暗亿元，中国大陆拌会计准则懊下瓣累计背为暗1017.65氨亿元，暗香港准则报表利伴润大于大陆准则伴报表利润扳15.38亿元哎，差异率为1.扳51%。白从净资产埃指标班来看，22家上矮市公司2009啊年末袄在阿香港财务报告准百则疤下班累计

4、为9733八.36亿元，啊在拜中国大陆会计准胺则板下矮累计为9848按.53亿元，办香港准则报表净颁资产小于大陆准伴则报表暗115.17亿八元，差异率为-叭1.17%。罢2、在22家A拔+H股上市公司疤中，板中兴通讯等7家般公司按两地会计拌准则编制的财务颁报表的净利润无绊差异，中国铝业埃等9家公司按两肮地会计准则编制白的财务报表的净挨资产无差异，分袄别达到所统计公案司数量的32%啊和41%。翱其中，中兴通讯傲、中海发展、中百海氨集运和经纬纺机背四家公司在两地拜准则财务报告下盎的净资产和净利稗润均无差异，实巴现了内地和香港柏会计准则的等同暗，占统计公司数挨量的18%挨。爱3、矮在22家A+H罢股

5、上市公司中，鞍中煤能源和东方阿电气的净利润差扳异率最大，分别傲达到了18.3艾%和8.9%，鞍其中中煤能源的百净利润差背异叭额达到12.1澳2亿元，占总差绊异额的78.8啊%；而中煤能源摆、宁沪高速的净柏资产差异率最大碍，分别为-7.翱9%和-7.5扳%，其中中煤能班源的净资产差异拜额达到吧-笆50.52亿元凹，占爸差暗异额靶合计板的氨43.9%。其颁他如中国银行和芭宁沪高速的净资昂产差异额也分别柏达到了-37.扳66亿元和-1坝2.92亿元。哀若不将中煤能源澳和宁沪高速统计叭在内，其他20办家公司的净利润啊差异额合计将变稗为2.84亿元斑，差异率仅为0奥.31%，净资斑产差异额合计将八变为-

6、51.7办3亿元，差异率袄仅为-0.57叭%。版22家A+H股翱上市公司在两地捌财务报表下的净啊资产和净利润的癌比较如下表：案会计日期：靶2009翱年度或板2009艾年罢12奥月鞍31摆日阿 矮 芭 搬 暗 板 耙金额单位：人民半币万元哎公司名称耙净瓣 跋利俺 肮润懊净资产背香港数据碍大陆数据懊差异额扳差异率叭香港数据绊大陆数据伴差异额盎差异率拜中国铝业埃-464,28败9 碍-464,60癌7 邦318 哎-0.07%皑5,040,0伴74 皑5,040,0板74 半0 鞍0.00%肮上海石化鞍159,099岸156,161懊2,938 傲1.88%扒1,500,5般02跋1,534,6捌0

7、7昂-34,105笆 懊-2.22%哀中兴通讯板269,566疤 昂269,566败 岸0 佰0.00%澳1,794,8版87 案1,794,8拔87 挨0 板0.00%奥中国国航啊485,423绊 矮502,945袄 扳-17,522百 白-3.48%白2,391,5俺90 爱2,392,2办87 袄-697 皑-0.03%蔼中海发展板106,479奥 俺106,479爱 柏0 爸0.00%奥2,163,7唉85 碍2,163,7鞍85 拜0 敖0.靶00%哎潍柴动力摆340,694败 安340,742拌 巴-48 邦-0.01%扒1,175,4版62 澳1,175,4哀62 班0 叭0.0

8、0%佰紫金矿业板355,235颁 跋354,145拌 伴1,090 隘0.31%澳1,817,0把18 袄1,817,0跋18 唉0 凹0.00%隘中海集运八-648,90敖5 俺-648,90搬5 敖0 蔼0.00%坝2,522,6捌70 办2,522,6扒70 挨0 办0.00%扳中国远洋按-746,78癌1 稗-754,12半9 摆7,348 奥-0.97%瓣4,199,2氨34 巴4,282,2安06 拔-82,972胺 颁-1.94%奥中煤能源靶783,433佰 盎662,217爱 板121,216般 熬18.30%盎5,857,7耙20 般6,362,8爸72 白-505,15哀2

9、 阿-7.94%癌上海电气拌245,345敖 坝250,127板 皑-4,782 唉-1.91%吧2,247,4敖84 爸2,247,4班84 霸0 艾0.00%暗中国南车邦211,618矮 罢211,618八 吧0 柏0.00%埃2,032,1摆15 耙2,035,6昂09 氨-3,494 哀-0.17%澳东北电气扒773 伴767 暗6 瓣0.78%坝31,854 摆31,854 隘0 扳0.00%颁东方电气奥171,214霸 拜157,166瓣 凹14,048 熬8.94%敖868,418哀 鞍870,875霸 摆-2,457 蔼-0.28%叭昆明机床凹21,571 艾21,585 隘-

10、14 拔-0.06%胺120,686背 挨121,701唉 胺-1,015 霸-0.83%疤经纬纺机跋-11,166坝 按-11,166澳 板0 挨0.00%绊292,289伴 岸292,289奥 盎0 癌0.00%摆重庆钢铁败8,499 敖8,403凹 半96 办1.14%阿553,894绊 昂555,566敖 背-1,672 巴-0.30%蔼深高速败54,022 哎54,022 佰0 扮0.00%搬821,996拜 拜817,749敖 熬4,247 蔼0.52%拜北人集团般-17,367瓣 把-17,401扒 岸34 败-0.20%柏70,868 安72,286 阿-1,418 埃-1.9

11、6%澳中国中铁霸688,695扳 蔼688,695瓣 皑0 昂0.00%鞍6,076,8耙16 靶6,093,9肮52 蔼-17,136扮 蔼-0.28%邦中国银行唉8,106,8隘00 芭8,081,9罢00 绊24,900 凹0.31%耙54,162,敖800 奥54,539,拔400 芭-376,60癌0 敖-0.69%败宁沪高速耙210,264靶 八206,142稗 皑4,122 案2.00%哀1,591,4俺44 坝1,720,6办80 挨-129,23百6 矮-7.51%爱合搬 隘计百10,330,挨222 耙10,176,熬472 白153,750皑 挨1.51%挨97,333,

12、败606 皑98,485,白313 唉-1,151,氨707 吧-1.17%癌（注：差异额暗=扒香港数据八-澳大陆数据，差异隘率安=案差异额伴耙大陆数据懊100%懊）坝二、敖两地准则下净利袄润和净资产的埃差异原因分析埃从以上差异情况唉表可以看出，两斑地财务报表的差白异率已很小，部伴份企业甚至已无版差异，从而绊较好地岸进一步验证了按搬两地会计准则编白制的财务报表等傲效的成果。同时坝，我们也要充分办认识两地败会计挨准则的差异，以拔便于社会公众、搬投资者和相关的扒信息使用者唉正确坝阅读、班理解凹和分析凹两地的财务报告靶。由于香港财务柏报表准则拜主要采用袄国际会计准则，叭因此拔两地按会计准则的等效案为

13、我国企业走向叭国际资本市场打摆下了坚实的基础昂。皑经整理和分析，百两地财务报表的拜净利润和净资产鞍差异主要体现在隘：一是吧对背改制资产评估增昂值额及其摊销处胺理班存在阿差异颁；吧二是两地对维简笆费和安全生产费案的处理存在差异懊；把三是哀因境内外皑功能性货币的熬调整导致两地财版务报表存在昂差异扳；安四是股权分置流把通权处理存在差隘异颁；摆五是原老企业会皑计制度对现行会扳计报表的延伸影耙响靶；艾以及安因上述事项而影半响的递延所得税板调整和挨其他差异等。由案大陆准则报表向版香港准则报表的矮调整过程如下表搬所示：芭会计日期：20案09年度或白2009年12蔼月31日疤 百 颁 斑 挨 班 金额单位：笆

14、人民币万元啊净利润耙净资产绊大陆准则报表靶10,176,版472扳98,4白85,313凹 加：佰 搬1、资产评估增埃值及其摊销调整皑105,387阿-1,295,癌406班 爱2、维简费和安氨全瓣生产败费调整袄109,373翱72,793摆 皑3、递延所得税袄影响调整霸-40,017伴203,464傲 扒4、调整功能性阿货币的确认和处拔理差异氨5,208啊-107,82埃9唉 哀5、股权分置流耙通权澳处理暗0跋-35,293版 疤6、老企业会计爸制度白对香港会计准则凹报表蔼的延伸影响背-13,321拔41,632埃 7、其他背-12,880蔼-31,068捌香港准则报表袄10,330,伴22

15、2蔼97,333,爸606稗1、改制资产评八估增值及其摊销搬处理导致大陆准拔则报表增加净资案产百129.54亿傲元，导致巴大陆准则报表减把少净利润10.爸54亿元，分别斑占差异额合计的挨68.5%和1澳12.5%。是艾两地会计准则报败表出现差异的主办要原因。扳在22家上市公袄司中，包括中煤败能源、中国银行摆等8家企业出现拜了改制资产评估案，至2009年挨底，中煤能源和巴中国银行因改制凹资产评估增加的安净资产分别达到蔼63.66亿元芭和50.21亿奥元,分别影响两啊企业净利润达5凹.44亿元和3佰.32亿元。邦2、因两地对维芭简费、安全生产吧费的会计处理不搬一致导致大陆准白则报表减少净资艾产7.

16、28亿元碍，导致当期净利吧润减少10.9翱4亿元。分别占芭差异总额的八-6.3%和7爱1.1%。维简八费和安全费处理颁是导致两地报表疤利润差异的主要巴原因之一。氨在22家上市公靶司中，中煤能源啊、紫金矿业和中办国铝业三家企业阿存在维简费和安佰全生产费，从而版增大了三家企业啊报表的两地差异搬。其中，中煤能版源计提和使用的伴煤矿转产发展资叭金和矿山环境恢背复治理保证金根版据企业会计准则班解释第3号规定笆视同维简费和安般全费处理，此两啊项专项资金导致板该公司的大陆准白则报表的净资产稗减少7.28亿班元，导致净利润半减少10.80肮亿元。昂3、岸因境内外功能性靶货币调整导致两扮地报表净资产的芭差异额为

17、10.霸78亿元。中国熬远洋的香港准则啊报表以美元作为啊功能性货币，以疤人民币作为财务白报表的呈列货币矮，而大陆准则报耙表则以人民币为半记账本位和财务斑报表的呈列货币澳，肮在编制香港准则跋财务报表时，将哎中国远洋公司层笆面的功能性货币八由美元变更为人绊民币时，须消除肮部份功能性货币拌的差异，由此而把导致两地财务报版表出现差异。哀4、因对股权分拌置流通权处理不靶同而导致两地报盎表净资产出现的肮差异额为3.5阿3亿元。中国中懊铁、中煤能源和稗中国南车三家公半司出现股权分置爸流通权的问题。佰5、翱老企业会计制度板对香港准则报表皑的延伸影响以及捌其他方面的影响隘导致两地报表的傲差异为-2.6扳2亿元（

18、净利润岸影响背）和1.05亿板元柏（净资产影响）绊。岸6、因以上事项跋而导致两地财务板报表的资产负债坝的账面价值不同埃而形成的暂时性肮差异，使得递延摆所得税及其费用傲影响疤的安净利润和净资产背分别为-4亿元办和20.35亿捌元挨。凹三、澳中国大陆和香港矮会计准则的案主要艾差异艾结合以上差异及颁其原因分析摆，哎两地会计准则差摆异主要体现在：奥1、扮对企业改制资产伴评估增值额的会隘计处理不同。唉对改制资产评估柏，我国现行法规俺和会计制度规定案，凹改制搬企业俺应隘根据经八国有资产管理部袄门拔立项确认的改制隘评估结果调整资板产价值，确认相隘应的资产阿评估敖增值或减值。改摆制完成后，新企蔼业按重新确认的

19、邦资产价值计算折搬旧或摊销额。耙企业改制及其评昂估是我国大陆白较罢有中国特色的笆经济霸事项盎。扮而岸在香港巴财务报告准爸则矮下，国有企业的安重组改制通常被罢视为在同一控制霸下的企业合并，敖因此按照权益结扒合法的会计处理哎规定，重组改制癌所取得的各项资昂产仍应按账面价唉值绊确认摆。鞍从而导致两地会胺计准则芭在股份公司成立爱时，相关的资产矮确认柏存在差异，并导哎致新企业扳后续的折旧和摊癌销等方面阿出现差异。扮2、办对维简费和安全按生产费的会计处盎理不同。根据财翱政部企业会计准氨则解释第3号，拔我国高危企业按芭国家规定提取的白安全生产费皑、维简费和其他扮类似性质的费用懊，按计入相关产品的背生产成本或

20、当期奥损益，同时记入安专项储备；在使肮用时，对费用性笆质的支出于发生罢时直接冲减专项皑储备，对属于资阿本化的支出胺于发生时疤通过在建工程归挨集，完工后再转班入固定资产，同捌时按形成的固定盎资产成本冲减专矮项储备。即我国盎对安全生产费等背类似支出采取的凹是先计提再使用暗的方法进行处理盎。而在香港财务傲报告准则下，对叭于安全生产费等耙类似支出于发生半时笆直接斑予以确认，不通班过先计提后使用斑的方式进行处理暗。暗3、对于股权分敖置流通权的拌处碍理，大陆会计准吧则与香港财务报鞍告准则存在差异百。安在我国企业会计暗准则下，非流通艾股股东白由于实施股权分按置改革方案支付艾给流通股股东的盎对价在大陆准则版报

21、表上记录在长翱期股权投资中。跋而在香港财务报敖告准则下，作为癌让予给少数股东绊的利润直接减少凹股东权益。从而芭导致两地会计报绊表中的净资产和般资产总额产生差矮异。芭4皑、蔼除以上差异外，疤对长期股权投资版的处理，两地也肮有所不同：矮一是对合营企业唉投资的处理，我版国大氨陆会计准则规定八采用权益法败核算阿其投资的变动情挨况罢，而香港财务报耙告准则肮下具有可选择性暗，既可按办比例合并法唉将白合营企业投资纳按入会计报表的合版并范围，也可采翱用权益靶会计斑法进行核算。唉二是对长期股权昂投资的会计处理伴，香港财务报告背准则般参照国际会计准暗则的规定引入了盎单独财务报表概绊念，在核算长期哎股权投资时与爸合

22、并报表层面罢予以拜区分叭，盎即颁在扒编制母公司版的扮单独财务报表时澳，香港财务报告暗准则严格鞍要求企业澳应澳按成本法敖或者公允价值拜法佰核算哀各项瓣长期股权叭投资；而编制合俺并报表时，则要疤求对子公司皑投资采用挨全额合并氨，而对合营公司把投资可选择采用瓣权益法核算或按绊比例合并翱法进行合并败，对联营公司则八采用权益会计法蔼进行核算。扳三是跋通过重组成立股八份公司的，在重隘组中联营公司股板权发生评估增值奥的，香港财务报岸告准则柏认为重组行为不岸应导致长期股权哀投资价值发生重捌大变化，因此相吧关的评估增值额板不予确认；而大哀陆会计准则认为颁，对投资者投入瓣的长期股权投资把，应以投资合同懊或协议约定的价般值作为投资的初拜始投资成本阿（约定的价值不瓣公允的除外），蔼从而使得爱对联营公司投资袄的败评估增值额成为爱新公司股权投资伴初始成本的一部颁份。班由于以上原因，按在按权益法进行懊后续计量时，由扒于香港准则下对邦联营公司投资的隘初始成本与被投扒资单位投资时的埃账面净资产份额懊无大的差异，应按占联营公司利润扳直接按被投资企背业的净利润扒份额