规范税务行政执法应注意的几个问题

1、规范税务行政执法应注意的几个问题规范税收执法行为是依法治税的具体要求，新征管法颁布实施以后，税务行政执法质量有了显著提高，但 在税务执法实践中，仍存在一些比较突出的问题，如2005年我局执法检查种发现，个别执法人员文书制作 不规范，文书送达时间拖延，处理决定书中处理决定表述不准确，证据复制单中提供单位未填写 日期，案件文书制作中有错别字等。笔者认为，要规范税务行政执法行为，推进依法治税，必须注意以下 几个主要问题：一、规范税收执法文书税务文书是税务机关为规范征纳双方税务法律行为和法律责任，依法制作的具有法律效力或法律意义 的专用凭证和书面证明。作为一种具有法律效力的书面凭证，税务机关在税务行政

2、执法中会大量地、频繁 地使用，同时也最容易忽视细节，须从文书的设计、选用、制作、送达等诸环节加以规范。（一）文书设计要统一规范。文书设计要适应两种需要：一是从法治、规范、效率的原则出发，设计 制定统一、规范的税收征管执法文书，以适应新的征管模式的需要，并及时加以补充修订。二是文书主要 内容的设计，应充分应用税务代码，文书种类、使用概念和使用方式等方面的设计应适应信息化管理和不 同行政处罚适用程序的需要。（二）文书选用要准确无误。税务文书的种类很多，选择使用文书必须准确、无误。文书选择必须与执法行为、执法程序、执法事实相符。征管法实施细则规定的税务文书主要有9种，加上税务行政复议规则（暂行）规定

3、和税务行政许可等适用的文书有30多种。这些文书都有具体的法定适用对象、适用环节和适用情形，必须根据具体执法事实、情形，选择相应的、准确的税务文书，保持执法行为、程序、 事实和税务文书的一致性。（三）文书制作要仔细严谨。文书制作直接反映税务机关和税务人员的执法水平。一是文字要严谨。 制作填写式税务文书应首先熟悉、了解全部栏目以及各栏目中该填写的内容，不能漏填错填，摘要填写简 明扼要、完整准确。制作叙述式税务文书，文字要规范、严谨，援引法律依据要正确、具体，做出的结论 或意见要准确、明了，既要叙述事情的过程，又要分析判断，讲明道理。二是数据要准确。税务文书中的 数据包括日期、税额、罚款以及相关数据

4、间的逻辑关系等。制作税务文书的日期必须准确、无误，不得遗 漏，有些文书还应当填写具体时间；按照法定程序制作的文书，其间隔日期还必须符合法定期限。各项目 数额之间的逻辑关系必须吻合，大小写一致。数据书写应工整、规范、符合撰写要求。三是手续要完备。 税务文书制作完毕经核对无误后，制作人、审批人须手写签名。只有各项内容齐全、手续完备的税务文书， 才能送达。（四）文书送达要合法有效。送达税务文书必须按照法定方式、对象和手续进行。一是必须按法定方 式送达。征管法实施细则法定的送达方式有5种，即：直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达和公告送达。在选择送达方式时，应视受送达人的具体情形，选择恰当、有效、快

5、捷的方式。二是必须送给 法定对象。税务文书的送达人、受送达人必须是法定、特指的对象。按照有关规定，送达人必须具有税务 行政执法资格，且须2人（含2人）以上负责送达；受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在 的，交由其同住成年家属签收；受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法人代表、其他组织的主 要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达有代理人的，可以送交代理人签收。 当法定代表人不在时，应该与财务负责人或负责收件的人取得联系，并由其签收文书，以此来保证文书送 达的合法性。三是必须履行法定手续。送达税务文书必须使用送达回证，做到“一书一证”。送达 回证由送达人写明

6、送达文书名称、送达时间、送达地点并签名后，交由受送达人或规定的其他签收人签 名或盖印并记明收到日期。当受送达人拒绝签收文书时，送达人应当邀请社区、居委会、村组等基层组织 代表或其他人员到场，说明情况，在送达回证上注明拒收理由和日期后，交被邀请的见证人注明身份 并签名或盖章，以明晰送达人、受送达人及见证人的责任，维护和保障税务文书的法律效力。二、严格税收执法程序规范税收行政执法程序是指税务机关实施税务行政执法行为所应遵循的方式、步骤、时间和顺序。税务行政执法程序最重要的原则和特征是程序法定。其中，重点要把握好以下几个环节：一是严格法定程序。纳税人对税务机关所做出的决定，享受陈述权、申辩权；依法享

7、有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国 家赔偿等权利。行政处罚法规定，不遵守法定程序的，行政处罚无效。税务检查人员在实施行政处罚 前，不按法定程序告知当事人享有陈述申辩权、听证权、复议权、诉讼权，或者将税务行政处罚事项告 知书与税务行政处罚决定书同时发出，或者未等当事人提出听证请求的法定期限届满，就发出税 务行政处罚决定书等行为，都是不合法的。因此，在实施税务行政处罚时，必须严格按照行政处罚法 的规定，告知当事人违法的事实、证据、处罚依据以及其所享有的法定权益，防止违反法定程序现象的发 生。二是公开办税程序。这是一个具有很强的规范性和约束力的重要制度，将税收执法依据、执法信息、 处理决定、执行裁

8、决等公开，对于维护纳税人的合法权益，促进税务行政执法权的正确使用具有重要作用。三是遵守时效制度。行政处罚法、税收征管法对时效均有规定，对税务机关提高行政效率同样提 出了要求，所以，税务部门在执法过程中必须严格按照国家规定的时效期实施处罚。程序性制度对规范税 收行政执法权起着重要作用，我们税务行政执法机关和执法人员都应该严格和规范税收行政执法程序，以 达到依法治税的目的。三、强化税收执法监督税务执法人员是否真正履行执法责任，执法行为是否合法规范，应通过税收行政执法监督做出公平、 公正、公开的评价，进而推动税收法制建设，推进依法治税的进程。.从法律上强化执法监督。税收征管法第十条、十一条、二十条对

9、内部和外部监督制约做了法律 规定，但是对税收自由裁量权的规定不明确。因此，从法律上要进行规范：一是在适用标准和适用幅度上 做出可操作性规定；二是为了从根本上堵塞权力不受监督制约的漏洞，对税收行政执法权力也要合理进行 分解，以制约权力的滥用；三是对有弹性的、模糊的特殊规定则是越少越好。同时，在实际工作中要注意 以下四点：一是使用权限要法定。税收自由裁量权的使用首先应在税收法律法规规定的范围内，不得超过 法定权限越权使用。二是使用动机要纯正。税收自由裁量权的使用要符合法律法规授权的目的，“自由裁 量权意味着根据合理和公正的原则做事，而不是根据个人意见做事。三是使用程序要规范。税收自由裁量 要以法定

10、的程序进行使用，即要根据法定的审批权限、法定的文书、法定的手续来行使。四是使用后果要 适当。要充分考虑相关因素和客观事实，体现公正、公平，做到合法、合理，以经典的判例为比照，预见 性地进行使用，使得税收自由裁量权的使用对税务管理相对人起到确实有效而适当的效果，能够经得起实 践的检验和司法审查。.从管理制度上强化执法监督。一是执法行为要制度化。要完善税收执法责任制度、过错追究 制度、重大税务案件审理制度、税务人员执法资格和能级认证制度等，使之更具体，更具有可 操作性、可考核性，从制度上规范税务执法行为。二是执法责任制要精细化。依据税收法律、法规和税收 工作制度、业务流程、按照精确、细致、深入的要

11、求，实施人员与岗位、岗位与责任、责任与权力、权力 与利益的全方位精准对接，从而使税收执法责任清晰化、具体化、法治化，实行税收执法的合法、公正、 及时、准确。对不履行职责或执法不当的行为，应追究当事人责任，以便更好地依法办事、依法行政。三是执法检查要经常化。在每年抓好税收执法重点检查的同时，要积极推进税收执法检查工作的经常化。要 建立健全执法情况通报制度，年度目标责任考核制度，督促落实，讲求实效，做到税务执法检查与执法监 察相结合，与日常税收管理相结合，切实加大税收执法检查工作力度。四是外部监督要日常化。要建立外 部监督网络，在人大、政协、纳税人、新闻舆论等单位中常年聘请特邀监察员进行日常监督，

12、做到税法公 开、政策公开、征管制度公开、税务人员纪律公开、税务案件查处公开，增加工作透明度，让全社会都来 关心、支持税收工作。.从税收执法机制上强化监督。一是实行执法权分离，各岗位相互制约。从执法权行使中问题较多或 易发生问题的环节、岗位入手，从监督工作的薄弱环节、制约机制不健全的方面入手，进行重点监督。征 收环节主要应对税款的征收、入库、上解、提退方面，管理环节主要应对发票管理、一般纳税人资格认定、 出口退税审批、停歇业户管理、企业所得税汇算清缴等方面，稽查环节主要应对选案、检查、审理、执行 等四个程序及税务行政处罚等进行重点监控。二是推行信息化，实行人和“机器”分离。依托税收执法管 理信息

13、系统，搭建监控平台，制定严密高效的监督考核办法，逐步建立统一的对税收执法行为各环节进行 事前、事中、事后的日常监督机制，通过建立行政管理、税收业务、决策支持、外部信息应用等所有职能 的功能齐全、信息共享、监控严密的税务管理信息系统，把税务管理的各个环节都纳入到统一的征管软件 中，达到“机器管人”的目的。4、从提高干部素质上规范执法。税务人员素质的高低，关系到税收执法行为是否公正，关系到税务行 政执法质量。只有通过严格的执法教育培训，加强对各类税收法律、法规的学习，提高税务人员的政治、 业务素质、执法办事的能力，才能保证依法治税的实现。一是加强党纪、政纪法规教育，进行多层次、多 形式的税收法律法

14、规的学习。要组织干部学习行政复议法、行政诉讼法、行政处罚法、国 家赔偿法以及国家税务总局有关违纪的处理办法，使广大税务干部在知法、懂法的基础上正确执法。二 是实行培训考核与执法资格挂钩办法。对不参加培训或考核不合格的，不发给对外执法证；对那些严于律 己、秉公执法者则要大张旗鼓地宣传，以此激活执法人员执法的主观能动性和创造性。花全开，意味着就要开始凋谢；月全圆，就代表着要开始残缺。人也是一样，到达巅峰之后，接着就是不可避免地要走下坡路。一生很短，不必追求太多；心房很小，不必装的太满。三七开”就是生活的最高境界。人生三分选择，七分放下生老病死，爱恨离别，求之不得，人生有许多事情，往往是让人无能为力

15、的。选择是智者对放弃的诠释，只有量力而行，善于抉择才会拥有更辉煌的成功；放下是智者面对生活的明智选择，只有懂得放下，善于取舍才能事事如鱼得水。小时候听过一个故事。火车马上就要开动了，一个人慌张跑过来，却在上车时被门挤掉了一只鞋。这时火车开动了，这个人立马脱下另一只鞋，用力扔向第一只鞋子掉落的地方。有人问他为什么这么做，他说:已经丢掉的鞋子，何必再去留念呢？还不如给捡到的人一双鞋呢。人生在世，不过两词：拿得起，放得下。很多人往往只做到了拿得起”却忽视了更重要的 放得下鱼和熊掌不可兼得，人生路上不可避免要有所选择，有所放下。当你为了做出选择而必须放弃一些东西时，请记住，好好享受自己选择的，迅速忘掉

16、自己舍弃的。因为选择后的纠结没有任何作用学会选择，懂得放下，才能拥有海阔天空的人生境界。处世三分糊涂，七分清醒清醒做事，糊涂做人，是立身处世的救命法宝。有两个患有癌症的人在一间病房，其中有一个耳朵有些背。一次医生在病房外谈话，说他们两个人都只有三个月时间了。耳朵正常的病人听到后，整天忧心忡忡，最终没有活过三个月。而耳朵背的那位病人，到现在已是两年过去了，他还好好地活着。很多事，不知道比知道好，不灵通比灵通好，不精明比精明好。这就是人们常说的，难得糊涂很多时候，糊涂不是傻气，也不是愚昧，而是一种气度，一种修养，更是一种人生的境界。和家人糊涂，家庭合睦；和朋友糊涂，友情稳固；和同事糊涂，工作顺手。

17、做人做事，不斤斤计较，不患得患失，这是一种胸怀。这种人不张扬，不高人一等，平易近人，反而更易得众人的欢迎。成败三分做事，七分做人俗话说，做人先做事，聚财先聚气。一个人，穷不算啥，但不能丢掉为人的尊严。一个人，富不算啥，但不能失去做人的良心。还记得2017年，我的朋友圈被董卿下跪”的照片刷屏了。当时开学第一课开播不久，请来了著名的翻译家许渊冲老先生。许老先生年事已高，只能坐在轮椅上。为了方便沟通，在 3分钟的采访中，董卿跪地三次，用仰视或平视的目光专注又耐心地倾听老爷子的分享，再细细转述给现场观众。跪”并不是一个好看的动作，但她这一跪，跪出个人最美的姿势，跪出了作为主持人的专业素养，也跪出了她做人的修养。心理学家丹尼尔说：你让人舒服的程度，决定着你能抵达的高度。不管何年何月，朴拙，才能赢得尊重；不管何时何地，真诚，才能打动人心。生活三分得意，七分失意若是论逆商，三国时期的刘备必然榜上有名。他先后投靠公孙瓒、陶谦、吕布、曹操、袁绍，刘表，寄人篱下，屡战屡败，依然手无寸土，流离四方。他白手起家，二十多年风雨，受过多少辱，忍过多少耻，或许连他自己也记不清。可是不管处在什么位置，遭遇多少失败，刘备从不气馁。刘备的一生，便是三分得意，七分失意。人生本就是一道未解的