保险公司营业税疑难分析及自查要点

1、保险公司营业税疑难分析及自查要点第一节 保险业营业税制要素应用解析一、营业税纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 （一）“境内”理解 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 笑话百出的规定,掩人耳目的补丁文件HYPERLINK ./My Documents/My RTX Files/王以谦/保险业营业税/营业妖税劳务必发生地.doc t妖_parent! 思考题1妖HYPERLINK ./妖My Documents/My妖RTX Files/王以谦/妖保险业营业税/保险业营业税纳税羽人分析.doc t _pa羽rent：支付

2、给境外公司的咨羽询费用、查勘费用是否需要扣缴营羽业税？（二）“提供应税羽劳务”理解1何为“羽应税劳务”？ 七个税目羽征收范围的劳务。思考题2：保险灶公司和其他企业日常经济往来过程灶中，应当索取的发票种类? 发票灶的编码规则是什么HYPERL灶INK ./My Docu灶ments/My RTX Fi灶les/王以谦/保险业营业税/灶发票编码.doc t _p咏arent? 如何判断发咏票真伪?全国普通发票票样及防伪咏措施查询网址（总体说明HYP咏ERLINK ./My D咏ocuments/My RTX咏Files/王以谦/保险业营咏业税/国家税务总局0.mht咏t _parent，各省班发票

3、）HYPERLINK 班./My Documents班/My RTX Files/王班以谦/保险业营业税/国家税务总班局.mht t _pare班nt。2何为“提班供”？ 是指有偿提供应税办劳务、有偿转让无形资产或者有偿办转让不动产所有权的行为。但单位办或者个体工商户聘用的员工为本单办位或者雇主提供条例规定的劳务，办不包括在内。有偿，是指取得货币办、货物或者其他经济利益。思考题办3：无偿赠与保险和豁免保费行为办是否缴纳营业税？会计如何处理痴HYPERLINK ./M痴y Documents/My痴RTX Files/王以谦/保痴险业营业税/赠送保险.doc痴t _parent？所得痴税如何处理

4、？思考题4：营销员销痴售保险产品佣金和保险公司内部员痴工销售保险产品提成是否征收营业孵税？ 3单位和个人孵单位，是指企业、行政单位、孵事业单位、军事单位、社会团体及孵其他单位。除另有规定外，负有营孵业税纳税义务的单位为发生应税行孵为并收取货币、货物或者其他经济孵利益的单位，但不包括单位依法不孵需要办理税务登记的内设机构。个孵人，是指个体工商户和其他个人。仿思考题5HYPERLINK戴./My Document戴s/My RTX Files/戴王以谦/保险业营业税/办理税务戴登记证件的情形.doc t戴_parent：什么样的保呆险机构需要办理税务登记HYP绷ERLINK ./My D绷ocum

5、ents/My RTX绷Files/王以谦/保险业营绷业税/保险公司管理规定.doc绷 t _parent？思比考题6HYPERLINK 典./My Documents典/My RTX Files/王典以谦/保险业营业税/勘查.do典c t _parent：典保险公司分支机构代为勘查是否需姐要缴纳营业税？姐营业税条例和细则修改前后迥然姐不同的两种税收待遇!思考题7姐HYPERLINK ./M姐y Documents/My姐RTX Files/王以谦/保睬险业营业税/保险公司相互代理.睬doc t _parent睬： 各地寿险分公司为财险分公睬司提供代销服务是否需要缴纳营业睬税?二、营业税扣缴义

6、务睬人1中华人民共和国境帛外的单位或者个人在境内提供应税骸劳务、转让无形资产或者销售不动骸产，在境内未设有经营机构的，以骸其境内代理人为扣缴义务人；在境骸内没有代理人的，以受让方或者购骸买方为扣缴义务人。注意骸掌握3个层次顺序。2骸国务院财政、税务主管部门规定的骸其他扣缴义务人HYPERLI薄NK ./My Docum薄ents/My RTX Fil薄es/王以谦/保险业营业税/保薄险业扣缴义务人.doc t薄_parent。（1薄）境外保险机构分保境内保险机构薄承保的业务，由境内的初保人为扣薄缴义务人。（2）境外保险浇机构直接承保境内标的的扣缴义务浇人。（3）境外公估机构和浇咨询机构为境内保

7、险公司提供估损浇和咨询劳务的扣缴义务人。浇三、计税依据（一）基本浇规定纳税人的营业额为纳浇税人提供应税劳务、转让无形资产扼或者销售不动产收取的全部价款和扼价外费用。密切关注：新扼旧条例的细微变化！第十三条条扼例第五条所称价外费用，包括收取扼的手续费、补贴、基金、集资费、扼返还利润、奖励费、违约金、滞纳扼金、延期付款利息、赔偿金、代收扼款项、代垫款项、罚息及其他各种扼性质的价外收费，但不包括同时符格合以下条件代为收取的政府性基金格或者行政事业性收费：（1）格由国务院或者财政部批准设立的政格府性基金，由国务院或者省级人民格政府及其财政、价格主管部门批准格设立的行政事业性收费；（2格）收取时开具省级

8、以上财政部门印格制的财政票据；（3）所收款格项全额上缴财政。思考题8：保险格公司代收的各类代收代付费用，比庚如LASS测试费、代理人资格证单书费用、单证印刷费等完全属于公单司代收性质，不存在营利，是否需单要缴纳营业税？（二）营单业额核定方法纳税人提供应税劳务单、转让无形资产或者销售不动产的单价格明显偏低并无正当理由的，由单主管税务机关按下列顺序确定其营单业额：（1）按纳税人最得近时期发生同类应税行为的平均价得格核定；（2）按其他纳得税人最近时期发生同类应税行为的得平均价格核定；（3）按得下列公式核定：营业额=得营业成本或者工程成本（1成得本利润率）（1-营业税税率）得公式中的成本利润率，由膊省

9、、自治区、直辖市税务局确定。膊思考题9HYPERLINK膊./My Document膊s/My RTX Files/膊王以谦/保险业营业税/职工的优膊惠利率贷款.doc t _膊parent：保险公司优惠利奋率贷款给员工如何申报缴纳营业税奋？注意掌握奋“平均价格”的指标选择和确定方奋法！ （三）销售退回奋纳税人的营业额计算缴纳营业税奋后因发生退款减除营业额的，应当奋退还已缴纳营业税税款或者从纳税奋人以后的应缴纳营业税税额中减除格。思考题10HYPERLIN格K ./My Docume格nts/My RTX File格s/王以谦/保险业营业税/退保格业务核算.doc t _p格arent：退保业

10、务和保单转格移的营业税处理？保险法扳企业会计准则会计实务处理扳（四）销售折扣纳扳税人发生应税行为，如果将价款与扳折扣额在同一张发票上注明的，以扳折扣后的价款为营业额；如果将折扳扣额另开发票的，不论其在财务上扳如何处理，均不得从营业额中扣除扳。思考题11：购买主险赠送附加凋险时，如何开具保险业发票？凋营业税、企业所得税、个凋人所得税、会计处理？（五）应收凋未收保费财政部 国家凋税务总局关于营业税若干政策问题凋的通知（财税200316凋号）第三条第（五）项规定：保险凋企业已征收过营业税的应收未收保股费，凡在财务会计制度规定的核算股期限内未收回的，允许从营业额中股减除。在会计核算期限以后收回的股已冲

11、减的应收未收保费，再并入当股期营业额中。 讨论：上述股文件的理解。保险法股第三十六条合同约定分期支付保股险费，投保人支付首期保险费后，股除合同另有约定外，投保人自保险股人催告之日起超过三十日未支付当层期保险费，或者超过约定的期限六层十日未支付当期保险费的，合同效层力中止，或者由保险人按照合同约层定的条件减少保险金额。 被层保险人在前款规定期限内发生保险层事故的，保险人应当按照合同约定层给付保险金，但可以扣减欠交的保层险费。（六）摊回分保费用层国家税务总局关于印发金融层保险业营业税申报管理办法的通娟知（国税发20029号）娟第十条第二项规定：摊回分保费用娟不征收营业税。思考题12：再保娟险分出人

12、从再保险接受人处取得的娟纯益手续费是否需要缴纳营业税？娟 借：应收分保帐款娟贷：摊回赔付支出贩（七）追偿款收入财贩政部 国家税务总局关于营业税若贩干政策问题的通知（财税20贩0316号）第一条第（二）项贩规定：保险企业取得的追偿款不征贩收营业税。特别注意：代位追偿款贩的会计处理HYPERLINK纬./My Documen纬ts/My RTX Files纬/王以谦/保险业营业税/追偿款纬.doc t _paren纬t。 （八）无赔款纬奖励业务中国保险监督涂管理委员会关于机动车辆保险业务涂无赔款优待有关税收问题的批复涂（保监复200079号）明涂确：机动车辆保险条款第三十涂一条规定，保险车辆在上一

13、年保险涂期限内无赔款，续保时可享受无赔涂款减收保险费优待，优待金额为本涂年度续保险种应交保费的10。乞我会经与国家税务总局协商后共同乞认定，上述“无赔款优待”是经保乞险监管部门批准的调整费率行为。乞保险公司在保险单和交费收据中填乞列的收费金额应为已按上述规定减乞收后的保险费金额。保险公司应按乞实际收取的保险费入账，享受无赔乞款优待减收的保费额不作为营业税乞和所得税纳税基数计算。抑财税200316号第三条第抑（六）项规定保险企业开展无赔偿抑奖励业务的，以向投保人实际收取抑的保费为营业额。特别注意：效仿抑电信，齐心协力，公关总局，索要抑政策。（九）储金业务抑国家税务总局关于印发金融保险抑业营业税申

14、报管理办法的通知抑（国税发20029号）第十拄六条规定：保险公司如采用收取储拄金方式取得经济利益的，其 “储拄金业务”的营业额，为纳税人在纳拄税期内的储金平均余额乘以人民银拄行公布的一年期存款的月利率。储拄金平均余额为纳税期期初储金余额拄与期末余额之和乘以50。思考拄题13：保户投保保险公司开展的拄储金险种，是否应当缴纳个人所得帚税？（十）保户质押贷秀款业务国家税务总局关于秀印发金融保险业营业税申报管理秀办法的通知（国税发200秀29号）规定：一般贷款业务的秀营业额为贷款利息收入（包括各种秀加息、罚息等）。特别注意HY秀PERLINK ./My讶Documents/My RT讶X Files/

15、王以谦/保险业讶营业税/利息收入核算期限调整.讶doc t _parent讶：应收未收利息核算期限调整讶。（十一）保单工本费讶财政部 国家税务总局关讶炸业税收政策有关问题的通知的通炸知（财税字199745号炸）第七条规定：金融机构在提供金炸融劳务的同时，销售账单凭证、支炸票等属于应征收营业税的混合销售炸行为，应将此项销售收入并入营业炸额中征收营业税。金融机构提供金炸融保险业劳务时代收的邮电费也应炸并入营业额中征收营业税。詹（十二）保单复效利息收入詹保险法第三十七条合詹同效力依照本法第三十六条规定中詹止的，经保险人与投保人协商并达詹成协议，在投保人补交保险费后，詹合同效力恢复。但是，自合同效力詹

16、中止之日起满二年双方未达成协议詹的，保险人有权解除合同。（十三詹）分保准备金利息收入瑶保费准备金一般按分保费的40%瑶提存，未决赔款准备金一般按未决瑶赔款的90%或者100%提存。瑶上述准备金在每期账单应付的分保瑶费内扣存，至次年同期账单返还。瑶分出公司对于扣存的准备金要支付瑶双方约定利息。瑶瑶（妖十四）培训营销员收入妖国家税务总局关于印发营业税问妖题解答（之一）的通知（国税妖函发1995156号）第十妖五条规定：“文化体育业”税目中妖的“其他文化业”是指除经营表演妖、播映活动以外的文化活动的业务妖，如各种展览、培训活动，举办文妖学、艺术、科技讲座、演讲、报告妖会，图书馆的图书和资料借阅业务妖

17、等。思考题14HYPERLI肢NK ./My Docum肢ents/My RTX Fil肢es/王以谦/保险业营业税/押肢金是否征收营业税.doc t肢_parent：保险公司肢以保障保险单证、保险费或客户资肢金安全为目的向保险营销人员收取肢的押金是否缴纳营业税？（十五）揖受托管理模式提供基本医疗保障经揖办服务国税发1993揖149号第七条第一款规定：服揖务业，是指利用设备、工具、场所揖、信息或技能为社会提供服务的业揖务。（十六）股权投资和揖股权转让财政部 国家税务总局尧关于股权转让有关营业税问题的通镇知（财税2002191号镇）规定：以无形资产、不动产投资镇入股，参与接受投资方利润分配，镇共

18、同承担投资风险的行为，不征收镇营业税。对股权转让不征收营业税镇。特别注意：整体资产转让、转让镇产权、企业分立行为营业税问题镇（十七）金融产品买卖彰1金融产品买卖营业税政彰策新旧对比表征税范围明显扩大：彰交易参与者、交易品种。补充规定彰：财政部 国家税务总局关于个彰人金融商品买卖等营业税若干免税彰政策的通知（财税2009彰111号）第一条规定：对个人（彰包括个体工商户及其他个人，下同彰）从事外汇、有价证券、非货物期彰货和其他金融商品买卖业务取得的少收入暂免征收营业税。思考题15少：差价的计算过程中，能否扣除购俩买金融商品的税费？不同种类金融俩商品差价的同期正负数能否相抵？俩同一种类的金融商品差价

19、不同期正俩负数能否相抵？思考题16HY俩PERLINK ./My俩Documents/My RT俩X Files/王以谦/保险业俩营业税/金融商品转让.doc俩t _parent：买卖顺金融商品的纳税义务发生时间是何顺时？公允价值变动收益是否征收营顺业税？思考题17HYPERL顺INK ./My Docu顺ments/My RTX Fi顺les/王以谦/保险业营业税/塞买入返售证券和卖出回购证券.d塞oc t _parent塞：买入返售证券和卖出回购证券是塞否征收营业税？国税发1993塞149号：金融商品转让，是指塞转让外汇、有价证券或非货物期货塞的所有权的行为。（十八） 银行塞存款利息收入国

20、税发迷1993149号规定：存款或迷购入金融商品行为，不征收营业税迷。（十九） 债券利息收迷入观点1：无论持有何种债券而取迷得的利息收入均不征收营业税。观迷点2：投资债券品种不同而享受营迷业税待遇也不同。观点3：无论持碗有何种债券而取得的利息收入均征碗收营业税。思考题18HYPE碗RLINK ./My Do碗cuments/My RTX碗Files/王以谦/保险业营业碗税/债券利息收入.doc t碗_parent：债券利息嗓收入究竟是否征收营业税？嗓（二十）扣缴税款手续费收入嗓国税发200131号嗓：对储蓄机构取得的手续费收入征嗓收营业税。（二十一）嗓保险中介机构经营业务保嗓险专业代理机构保险

21、经纪机构慑保险公估机构四、保险业纳税义务刃发生时间（一）会计准则刃第七条 保费收入同时满足下刃列条件的，才能予以确认：刃（1）原保险合同成立并承担相应刃保险责任；（2）与原保险合刃同相关的经济利益很可能流入；聋（3）与原保险合同相关的收入聋能够可靠地计量。第八条 保聋险人应当按照下列规定计算确定保聋费收入金额： （1）对于非聋寿险原保险合同，应当根据原保险聋合同约定的保费总额确定。（聋2）对于寿险原保险合同，分期收聋取保费的，应当根据当期应收取的聋保费确定；一次性收取保费的，应镶当根据一次性应收取的保费确定。镶（二）条例和细则修改前镶财税200316文件镶（三）条例和细则修改后营业税纳镶税义务

22、发生时间为纳税人提供应税镶劳务、转让无形资产或者销售不动镶产并收讫营业收入款项或者取得索项取营业收入款项凭据的当天。国务满院财政、税务主管部门另有规定的满，从其规定。上述收讫营业收入款满项，是指纳税人应税行为发生过程满中或者完成后收取的款项。上述取满得索取营业收入款项凭据的当天，满为书面合同确定的付款日期的当天满；未签订书面合同或者书面合同未赊确定付款日期的，为应税行为完成赊的当天。思考题19：保险公司预赊收保费和分期收款收取保费方式下赊，如何确定纳税义务发生时间？五赊、保险业扣缴义务发生时间营业税赊扣缴义务发生时间为纳税人营业税赊纳税义务发生的当天。思考题20缮：保险公司扣缴营销员代理销售保

23、缮单的服务业营业税的扣缴义务发生缮时间如何判定？六、保缮险业营业税税收优惠（一缮）财产保险1农牧业保缮险免税2出口货物保险缮和出口信用保险，不征税向免税的晓转变。 （二）长期寿险晕1.免税险种保期一年以上晕、到期返还本利的普通人寿保险、晕养老年金保险、健康保险。晕2.报批得到批复前先征税再抵晕顶国家税务总局关于加强一年期晕以上返还性人身保险业务营业税征晕收管理的通知（国税函200朽6796号）：对销售的人身保朽险产品，在财政部、国家税务总局朽审核批准免征营业税以前，按规定朽申报缴纳营业税。凡经财政部、国朽家税务总局审核并列入营业税免税朽名单的人身保险产品，可向主管税朽务机关申请办理免征营业税手

24、续，朽已缴纳的营业税可以从以后应缴的朽营业税税款中抵扣，抵扣不完的由朽税务机关办理退税。 3.保险合岩同分拆核算后的免税待遇岩财会200915号HYP岩ERLINK D:保险业营业岩税保险合同分拆.doc t岩_parent。（岩三）起征点营业税起征点岩按期纳税的，为月营业额2000再5000元。思考题21：保险再公司支付营销员佣金如何取得发票再？ 发票管理办法实施细再则第二十四条：办法第十九再条所称特殊情况下，由付款方向收再款方开具发票，是指下列情况：再（1）收购单位和扣缴义务人再支付个人款项时；（2）国折家税务总局认为其他需要由付款方折向收款方开具发票的。折国家税务总局关于加强和规范税折务

25、机关代开普通发票工作的通知折（国税函20041024号折）：代开普通发票申请表，并提供折相关证明材料（申请代开发票人的折合法身份证件、接受劳务服务方对折所购劳务服务项目、单价、金额出折具的书面确认证明。思考题22：针营销员如何到税务机关代开代理业针发票，代开普通发票是否一定要缴针纳营业税？七、纳税地点针纳税人提供应税劳务应当针向其机构所在地或者居住地的主管针税务机关申报纳税。 思考题2针3：保险公司营销服务部应向何地蛹申报缴纳营业税？第二节 保险蛹业营业税常见税收违法现象蛹一、红冲保费收入，减少计税依蛹据二、预收保费长期挂账蛹往来三、储金业务未申报蛹纳税四、长期寿险险种自珍行免税五、寿险分公司

26、为珍财险分公司提供代销劳务申报纳税珍地点有误六、保单质押贷珍款利息收入申报纳税有误珍七、寿险公司收取培训费、LUS珍S测试费未计收入八、营珍业税扣缴义务未履行到位珍九、保险公司销售各种保险业务用彦单证未计收入十、金融商彦品转让业务计税依据计算错误彦十一、保险公司代扣代缴、代彦收代缴税款手续费收入未申报纳税彦第三篇保险业个人所得税疑难彦解析及自查要点第一节 个人所彦得税疑难问题解析一、工资薪金所焉得（一）三险一金 财焉税200610号和建金管焉20055号（二）生焉育保险 财税20088号焉（三）商业保险 财税焉200594号、国税函2焉005318号、国税函20焉09694号思考题1HY愈PE

27、RLINK ./My愈Documents/My RT愈X Files/王以谦/保险业愈个人所得税/企业年金个人所得税愈.doc t _paren愈t：员工每个月会从税后工资里愈面扣除3%，放在托管银行的个人愈帐号下面，同时根据公司报批的年愈金政策，公司会按照员工缴费的双越倍，比如6%拨到相应的个人帐号越下面，但是在帐号有两个子帐号，越一个是个人缴费部分，一个是公司越缴费部分。如果员工在两年之内就越离开公司，公司缴纳的6%中只有越50%可归属到员工名下，另外5泳0%会从员工的公司帐号里面划走泳。如果员工在工作满两年再离开的泳话，那公司缴纳的6%是百分之百泳归属于员工的。那么，公司缴纳的泳6%的年

28、金是不是要征个人所得税泳，如果要征的话，是在哪个时点去泳征呢？（四）住房和医疗补贴泳财税字1997144号思考晶题2HYPERLINK .晶./My Documents/晶My RTX Files/王以晶谦/保险业个人所得税/住房补贴晶和医疗补贴.doc t _晶parent：员工领取的现金晶医疗补贴是否征收个人所得税，异晶地派遣经理住房补助是否征收个人咀所得税？（五）补贴、津贴婚1政府特殊津贴 国税婚发1994118号和财税字婚1998118号2婚独生子女补贴 国税发199婚489号河北省人口与婚计划生育条例第三十四条第（一婚）项规定：对自愿终身只生育一个乖子女的夫妻，经乡、民族乡、镇人乖民

29、政府或者城市街道办事处登记，乖发给独生子女父母光荣证，并乖从领取独生子女父母光荣证之乖日起，到子女十八周岁止，对独生乖子女父母由双方所在单位每月分别乖发给不低于十元的奖金。3托儿乖补助费 国税发1994乖89号全国性的托儿补乖助费标准尚未出台，具体执行过程渴中可查询当地标准参照执行。例如渴：国务院机关事务管理局关于发渴放婴幼儿补贴的通知（92渴国管财字第323号）第一条规定渴：符合北京市计划生育条例规定的渴本市非农业户口婴幼儿，不论是否渴入托，从出生后第七个月开始至上渴小学为止，但最长不超过七周岁，渴每月由家长双方单位随工资各发给渴二十元婴幼儿补贴费。4渴差旅费津贴 国税发1揪99489号境内

30、的差揪旅费，可比照财政部关于印发揪中央国家机关和事业单位差旅费管揪理办法的通知（财行200揪6313号）境外的差揪旅费，可比照财政部外交部关揪揪准和管理办法的通知（财行闭200173号）5误餐补助闭财税字199582号闭6高寒边境地区津贴闭国税函发1996399号闭 7冬季取暖费补贴闭（六）生活补助费思考题3：公闭司以福利费、工会活动方式向员工闭发放的所有实物，是否都应当计入捡员工应税收入，税法是否有相关额捡度标准等规定?国家税务捡总局关于生活补助费范围确定问题捡的通知（国税发19981捡55号）规定：免税的生活补助费捡，是指由于某些特定事件或原因而捡给纳税人或其家庭的正常生活造成捡一定困难，

31、其任职单位按国家规定捡从提留的福利费或者工会经费中向捡其支付的临时性生活困难补助。下捡列收入不属于免税的福利费范围，孵应当并入纳税人的工资、薪金收入孵计征个人所得税：从超孵出国家规定的比例或基数计提的福孵利费、工会经费中支付给个人的各孵种补贴、补助；从福利费和工会孵经费中支付给单位职工的人人有份孵的补贴、补助；单位为孵个人购买汽车、住房、电子计算机孵等不属于临时性生活困难补助性质孵的。（七）公务用车、通讯膊补贴收入国家税务总局关膊于个人所得税有关政策问题的通知膊（国税发199958号）膊第二条规定：个人因公务用车和通膊讯制度改革而取得的公务用车、通膊讯补贴收入，扣除一定标准的公务膊费用后，按照

32、“工资、薪金”所得膊项目计征个人所得税。按月发放的膊，并入当月“工资、薪金”所得计膊征个人所得税；不按月发放的，分膊解到所属月份并与该月份“工资、讥薪金”所得合并后计征个人所得税讥。公务费用的扣除标准，由省级地讥方税务局根据纳税人公务交通、通讥讯费用的实际发生情况调查测算，讥报经省级人民政府批准后确定，并讥报国家税务总局备案。国家税务讥总局关于个人因公务用车制度改革讥取得补贴收入征收个人所得税问题讥的通知（国税函20062讥45号）明确如下：因公务用车制讥度改革而以现金、报销等形式向职硷工个人支付的收入，均应视为个人硷取得公务用车补贴收入，按照“工硷资、薪金所得”项目计征个人所得硷税。具体计征

33、方法，按国税发1硷99958号第二条“关于个人硷取得公务交通、通讯补贴收入征税硷问题”的有关规定执行。思考题4硷HYPERLINK ./硷My Documents/My板RTX Files/王以谦/歹保险业个人所得税/移动税收专项歹检查.doc t _par歹ent：如何正确看待大企业司歹对大企业自查划分的比例?思考题歹5： 根据实报销的交通和通讯费歹是否征收个人所得税?（歹八）免费旅游 财税200菲411号企业雇员菲营销人员（九）购买菲住房国税发1995115号菲财税200713号 财菲税200885号（菲十）全年一次性奖金国税发20菲059号 国税函2005菲715号和国税总局2011硅2

34、8号公告 概念硅全年一次性奖金是指行政机硅关、企事业单位等扣缴义务人根据硅其全年经济效益和对雇员全年工作硅业绩的综合考核情况，向雇员发放硅的一次性奖金。上述一次性奖金也硅包括年终加薪、实行年薪制和绩效硅工资办法的单位根据考核情况兑现硅的年薪和绩效工资。搓计算方法首先，判断适用搓税率：先将雇员当月内取得的全年搓一次性奖金，除以12个月，按其搓商数确定适用税率和速算扣除数。搓如果在发放年终一次性奖金的当月搓，雇员当月工资薪金所得低于税法搓规定的费用扣除额，应将全年一次搓性奖金减除“雇员当月工资薪金所搓得与费用扣除额的差额”后的余额常，按上述办法确定全年一次性奖金常的适用税率和速算扣除数。常其次，计

35、算应纳税款：如果雇员常当月工资薪金所得税法规定费用常扣除额，公式为：应纳税额=雇员常当月取得全年一次性奖金适用税常率速算扣除数如果雇员当月工资常薪金所得税法规定的费用扣除额承，适用公式为：应纳税额=（雇员承当月取得全年一次性奖金雇员当承月工资薪金所得与费用扣除额的差承额）适用税率速算扣除数承最后，注意适用范围：在一个承纳税年度内，对每一个纳税人，该承计税办法只允许采用一次。实行年承薪制和绩效工资的单位，个人取得承年终兑现的年薪和绩效工资按上述承办法执行。雇员取得除全年一次性承奖金以外的其他各种名目奖金，如掘半年奖、季度奖、加班奖、先进奖掘、考勤奖等，一律与当月工资、薪掘金收入合并，按税法规定缴

36、纳个人掘所得税。（十一）解聘职工经济补掘偿金国税发1999178号掘和财税2001157号2010年2月1日20掘09年度某市职工平均工资为20掘000元。，该市某保险公司与掘员工张三解除劳动关系，支付张三龚一次性经济补偿金9万元，并从中龚扣除为其支付当年三险一金500龚0元。计算张三在该公司工作年限龚分别是8年、15年的情形下，应龚纳个人所得税金额。应纳个人所得龚税部分= 90000-2000龚03-5000=25000（龚元）工作年限是8年应纳税额=龚（250008-2000）龚10%-258=700（奋元）工作年限是15年应纳税额奋=（2500012-20奋00）5%12=50（元奋）（

37、十二）派遣员工工资国税发奋199489号：雇佣单位按税奋法规定减除费用,派遣单位不再减奋除费用,个人合并申报思考题6奋：社保缴纳地和工作所在地不一致芬情形下,个人所得税的所得来源地脯的判定规则如何具体应用?例题：脯某保险股份公司总部在上海，派遣脯张明任该保险股份有限公司河北分脯公司总经理。总部每月支付张明6脯000元工资的同时，代扣其应纳脯的三险一金1200元，河北分公脯司每月支付张明工资5000元，脯计算张明每月应纳个人所得税额。脯雇佣单位代扣代缴税额=（50脯00-1200-2000）1北0%-25=155（元）派遣北单位代扣代缴税额=60001北5%-125=775（元）个北人申报应补税

38、额=（6000+5北000-1200-2000）北15%-125-155-775北=115（元）（十三）企业员工北股票期权 1三个概念贩（1）股票期权（贩2）股票增值权（3）限贩制性股票2股票期权应贩纳税所得额和纳税义务发生时间贩（1）授权环节授予股票期贩权时，一般不作为应税所得征税。贩部分股票期权在授权时即约定可以懂转让，且是可公开交易的股票期权懂。接受该股票期权时，按以下规定懂进行税务处理：员工取得可公开交懂易的股票期权，属于员工已实际取懂得有确定价值的财产，应按授权日懂股票期权的市场价格，作为员工授懂权日所在月份的工资薪金所得。懂员工以折价购入方式取得股懂票期权的，可以授权日股票期权的懂

39、市场价格扣除折价购入股票期权时懂实际支付的价款后的余额，作为授凋权日所在月份的工资薪金所得。凋员工取得上述可公开交易的凋股票期权后，转让该股票期权所取凋得的所得，应按照“财产转让所得凋”适用的征免规定计算缴纳个人所凋得税。员工取得可公开交易的股票凋期权后，实际行使该股票期权购买凋股票时，不再计算缴纳个人所得税凋。 （2）行权环节凋员工行权时，其从企业取得股票番的实际购买价低于购买日公平市场番价的差额，应按“工资、薪金所得番”适用的规定计算缴纳个人所得税番。股票期权形式的工资薪番金应纳税所得额=（行权股票的每番股市场价员工取得该股票期权支番付的每股施权价）股票数量行权番日不实际买卖股票，而按行权

40、日股番票期权所指定股票的市场价与施权番价之间的差额，直接从授权企业取堕得的价差收益作为员工工资薪金应堕纳税所得额。（3）转让堕股权环节按照“财产转让堕所得”适用的征免规定计算缴纳个堕人所得税。个人将行权后堕的境内上市公司股票再行转让而取堕得的所得，暂不征收个人所得税；堕个人转让境外上市公司的股票而取汞得的所得，应按税法的规定计算应汞纳税所得额和应纳税额，依法缴纳汞税款。（4）分得股息和汞红利环节应按照“利息、汞股息、红利所得”适用的规定计算汞缴纳个人所得税。（5）股票期权汞工资薪金所得计算公式公楞式1：应纳税额=（股票期权形式位的工资薪金应纳税所得额规定月位份数适用税率速算扣除数）位规定月份数

41、公式2：应纳位税款=（本纳税年度内取得的股票位期权形式工资薪金所得累计应纳税位所得额规定月份数适用税率破速算扣除数）规定月份数本纳破税年度内股票期权形式的工资薪金破所得累计已纳税款公式1破和公式2中的规定月份数，是指员破工取得来源于中国境内的股票期权破形式工资薪金所得的境内工作期间破月份数，长于12个月的，按12破个月计算。2008年4月1日4月1日10月1日例题：200破7年度12月,员工张明1月份取破得本公司（沪市的上市公司）的股题票期权，约定张明可在未来6个月题内以2元/股的价格购买10万股题该公司股票。股票收盘价格为2题5元/股，按约定该员工以为行权题日，并按规定以每股2元的施权价题格

42、购买了10万股。在将10万股题的1/4以每股35元出售。其题余股票在年终取得股息15万元题。（该员工在公司的实际工作期间题为5年）。授权：按规定，员工接乞受股票期权计划不缴纳个人所得税乞。行权：股票期权形式的工资薪金乞应纳税所得额=（252）乞100000=50000（元）乞应纳个人所得税税额=（5000乞01215%125）1乞2=6000（元）出售股票：该乞员工出售股票的净收入=（35乞25）10000025潍%=25000（元），免征个人潍所得税。取得股息：应纳个人所得潍税=1500050%20%潍=1500（元）（6）不能享受潍上述特殊计税办法的股权激励所得潍具有下列情形之一的股权潍激

43、励所得，直接计入个人当期所得潍征收个人所得税：除控潍股比例不符合规定的集团上市公司诬、非上市公司员工取得的股权激励诬所得；公司上市之前设诬立股权激励计划，待公司上市后取诬得的股权激励所得；上诬市公司未按照规定向其主管税务机诬关报备有关股权激励资料的。（7诬）授予雇员非上市公司股票期权诬雇员以非上市公司股票期权形式屋取得的工资薪金所得，在计算缴纳缮个人所得税时，因一次收入较多，缮可选择按照全年一次性奖金的征税缮办法，计算征收个人所得税。雇员缮以非上市股票期权形式取得所得的缮纳税义务发生时间，按雇员的实际缮购买日确定，其所得额为其从公司缮取得非上市股票的实际购买价低于缮购买日该股票价值的差额。由于

44、非缮上市公司股票没有可参考的市场价缮格，为便于操作，除存在实际或约燃定的交易价格，或存在与该非上市燃股票具有可比性的相同或类似股票燃的实际交易价格情形外，购买日股燃票价值可暂按其境外非上市母公司燃上一年度经中介机构审计的会计报燃告中每股净资产数额来确定。燃3股票增值权股票增燃值权某次行权应纳税所得额=（行燃权日股票价格授权日股票价格）燃行权股票份数。股票增民值权个人所得税纳税义务发生时间民为上市公司向被授权人兑现股票增民值权所得的日期。4限制性民股票应纳税所得额和纳税义务发生民时间原则上应在限制性股民票所有权归属于被激励对象时确认民其限制性股票所得的应纳税所得额民。应纳税所得额=（股票登记日股

45、民票市价+本批次解禁股票当日市价矢）2本批次解禁股票份数-被矢激励对象实际支付的资金总额（矢本批次解禁股票份数被激励对象矢获取的限制性股票总份数）矢限制性股票个人所得税纳税义务矢发生时间为每一批次限制性股票解矢禁的日期。征收管理矢（）实施股票期权、股票增值权矢计划的境内上市公司应在股票使期权计划实施之前，将企业的股票硒期权（增值权）计划或实施方案、硒股票期权（增值权）协议书、授权硒通知书等资料报送主管税务机关；硒应在员工行权之前，将股票期硒权（增值权）行权通知书和行权调硒整通知书等资料报送主管税务机关硒。（）实施限制性股票计划硒的境内上市公司应在中国证券硒登记结算公司（境外为证券登记托提管机构

46、）进行股票登记、并经上市提公司公示后15日内，将本公司限提制性股票计划或实施方案、协议书提、授权通知书、股票登记日期及当提日收盘价、禁售期限和股权激励人提员名单等资料报送主管税务机关备荧案。（）境外上市公司的境荧内机构应向其主管税务机关报荧送境外上市公司实施股权激励计划荧的中（外）文资料备案。（荧）代扣代缴税款或申报纳税时荧将个人接受或转让的股权以及认购荧的股票情况、股权激励人员名单、荧应纳税所得额、应纳税额等资料报源送主管税务机关。（）缓缴源税款财税200940号源规定：对上市公司高管人员取得股源票期权在行权时，纳税确有困难的源，经主管税务机关审核，可自其股源票期权行权之日起，在不超过6个源

47、月期限内分期缴纳个人所得税。二源、劳务报酬所得（一）劳萤动报酬所得概念劳务报酬萤所得，是指个人从事设计、装璜、萤安装、制图、化验、测试、医疗、萤法律、会计、咨询、讲学、新闻、萤广播、翻译、审稿、书画、雕刻、萤影视、录音、录像、演出、表演、萤广告、展览、技术服务、介绍服务萤、经纪服务、代办服务以及其他劳萤务取得的所得。（二）劳萤务报酬所得和工资薪金所得的区别萤国家税务总局关于印发半半的通知（国税发1994半89号）第十九条规定：工资、薪半金所得是属于非独立个人劳务活动半，即在机关、团体、学校、部队、半企事业单位及其他组织中任职、受半雇而得到的报酬；劳务报酬所得则半是个人独立从事各种技艺、提供各膊

48、项劳务取得的报酬。两者的主要区膊别在于，前者存在雇佣与被雇佣关膊系，后者则不存在这种关系。（三膊）劳务报酬应纳税所得额的确定膊每次收入不超过四千元的，膊减除费用八百元；四千元以上的，膊减除百分之二十的费用，其余额为膊应纳税所得额。劳务报酬膊所得，属于一次性收入的，以取得膊该项收入为一次；属于同一项目连故续性收入的，以一个月内取得的收故入为一次。“同一项目”，故是指劳务报酬所得列举具体劳务项故目中的某一单项，个人兼有不同的故劳务报酬所得，应当分别减除费用故，计算缴纳个人所得税。故考虑属地管辖与时间划定有交叉的故特殊情况，统一规定以县（含县级故市、区）为一地，其管辖内的一个故月内的劳务服务为一次；

49、当月跨县扮地域的，则应分别计算。扮（四）营销员佣金1营扮销员佣金的组成范围保险公司根据扮营销员所代理的保费收入按各保险扮产品代理佣金比例表中规定的标准扮直接支付给营销员的佣金（包括首扮期佣金和续期佣金）；保险公司为扮营销员购买的养老、医疗、意外等扮商业保险；保险公司以货币、实物般、有价证券等方式支付给营销员的般各项奖励、福利；保险公司以培训般班、研讨会、工作考察等名义组织般旅游活动，通过免收差旅费、旅游般费对营销员的业绩奖励；保险公司般支付给营销员的各种津贴、补贴。般2营销员佣金个人所得般税四个政策历史沿革财政部 国讽家税务总局关于个人提供非有形商讽品推销、代理等服务活动取得收入讽征收营业税和

50、个人所得税有关问题讽的通知（财税字19971讽03号）第二条规定：非本企业雇讽员为企业提供非有形商品推销、代讽理等服务活动取得的佣金、奖励和讽劳务费等名目的收入，无论该收入讽采用何种计取方法和支付方式，均讽应计入个人从事服务业应税劳务的讽营业额，按照中华人民共和国营肥业税暂行条例及其实施细则和其肥他有关规定计算征收营业税；上述肥收入扣除已缴纳的营业税税款后，肥应计入个人的劳务报酬所得，按照肥中华人民共和国个人所得税法肥及其实施条例和其他有关规定计算肥征收个人所得税。国家税务总局肥关于保险企业营销员（非雇员）取肥得的收入计征个人所得税问题的通肥知（国税发1998第13肥号）规定：保险企业营销员以

51、一个病月内取得的收入为一次。鉴于营销病员为取得收入需发生一些营销费用病，为公平税负、合理负担，其收入病在扣除实际缴纳的营业税税额后，病可按其余额的一定比例扣除营销费病用，再按税法所规定的费用扣除标病准和适用税率，计算其应纳税额。病营销费用的扣除比例为营销员每月病收入的10%至15%。各省级地病方税务局可根据本地营销员营销费病用发生的实际情况，在上述幅度内病确定具体扣除比例。保险企业是营涤销员个人所得税的代扣代缴义务人涤，应按月代扣税款并于次月七日内涤将所扣税款缴入国库。国家税务涤总局关于保险营销员取得收入征收涤个人所得税有关问题的通知（国涤税发200298号）第一条涤规定：保险业营销员每月取得

52、佣金涤收入扣除实际缴纳的营业税金及附涤加后，可按其余额扣除不超过25涤%的营销费用，再按照个人所得税涤法规定的费用扣除标准和适用税率歹计算缴纳个人所得税。2006年6月1日起自执行的歹国家税务总局关于保险营销员取得歹佣金收入征免个人所得税问题的通歹知（国税函2006454歹号）第一条规定：根据保监会关歹于明确保险营销员佣金构成的通知歹（保监发200648号）歹的规定，保险营销员的佣金由展业歹成本和劳务报酬构成。按照税法规歹定，对佣金中的展业成本，不征收龚个人所得税；对劳务报酬部分，扣龚除实际缴纳的营业税金及附加后，龚依照税法有关规定计算征收个人所龚得税。根据目前保险营销员展业的龚实际情况，佣金

53、中展业成本的比例颁暂定为40%。例题：营销员甲、颁乙、丙、丁，2008年5月份为颁A省（营业税起征点为5000元颁）座落于B市市区的某寿险公司提颁供保险代理劳务，分别获取佣金4菲000元、8000元、5万元、菲12万元。财务部门根据扣缴其税菲费计算过程如下：（1）菲营销员甲4000元起征点50菲00元，免征营业税。应代扣个人菲所得税=4000（140菲%）80020%=320菲（元） （2）营销员乙应废代扣营业税金及附加=8000叠5%（1+7%+3%）=44叠0（元）应代扣个人所得税=8叠000（140%）440叠（120%）20%=6叠9760（元）（3）叠营销员丙应代扣营业税金及附加=叠

54、500005%（1+7%+叠3%）=2750（元）应代扣个得人所得税=50000（1技40%）2750（12技0%）30%2000=45技40（元）（4）营销员丁应代扣技营业税金及附加=120000技5%（1+7%+3%）=66技00（元）应代扣个人所得税=技120000（140%）技6600（120%）4技0%7000=13928（元址）（五）董事费政策的变址迁国税发19948址9号第八条规定：个人由于担任董址事职务所取得的董事费收入，属于址劳务报酬所得性质，按照劳务报酬址所得项目征收个人所得税。址国税发1996214号：址外商投资企业的董事（长）同时担址任企业直接管理职务，或者名义上浙不担

55、任企业的直接管理职务，但实浙际上从事企业日常管理工作的，应浙判定其在该企业具有董事（长）和浙雇员的双重身份，应分别就其以董浙事（长）身份取得的董事费收入和浙以雇员身份应取得的工资、薪金所浙得征收个人所得税。国家税务总浙局关于明确个人所得税若干政策执浙行问题的通知（国税发200浙9121号）第二条、秀关于董事费征税问题（一）秀国家税务总局关于印发征收个人秀所得税若干问题的规定的通知秀（国税发1994089号）秀第八条规定的董事费按劳务报酬所秀得项目征税方法，仅适用于个人担秀任公司董事、监事，且不在公司任秀职、受雇的情形。（二）个人秀在公司（包括关联公司）任职、受秀雇，同时兼任董事、监事的，应将秀

56、董事费、监事费与个人工资收入合秀并，统一按工资、薪金所得项目缴咋纳个人所得税。（三）国家咋税务总局关于外商投资企业的董事咋担任直接管理职务征收个人所得税咋问题的通知（国税发1996咋214号）第一条停止执行。咋特别关注：董事费和董事会费的区咋别86财税外字第33咋1号第六条：企业的董事会费是指咋董事会及其成员为执行董事会的职咋能而支付的费用，如：董事会开会秀期间董事的差旅费、食宿费及其他秀必要开支。董事会费的开支及标准秀，一般由董事会决定。董事费是指秀经董事会决定支付给董事会成员的秀合理的劳务报酬。董事会决定的开秀支，凡本期实际发生的，均可作为秀当期的费用列支，但是，以董事会秀名义支付的招待费

57、、礼品费以及其秀他属于交际应酬性质的支出，都不秀得作为董事会费支出，而应计入企秀业的交际应酬费。（六）演徐员出场费和文艺、体育界明星形象徐代言费国家税务总局 文化部关徐于印发演出市场个人所得税征收徐管理暂行办法的通知（国税发徐1995171号）。国家徐税务总局关于印发广告市场个人徐所得税征收管理暂行办法的通知徐（国税发1996148号徐）：纳税人在广告设计、制作、发徐布过程中提供名义、形象而取得的徐所得，应按劳务报酬所得项目计算袖纳税。劳务报酬所得以纳税人每参袖与一项广告的设计、制作、发布所袖取得的所得为一次，上述所得，采袖取分笔支付的，应合并为一次所得袖计算纳税。（七）免费旅游袖财税2004

58、11号规定：对袖商品营销活动中，企业和单位对营袖销业绩突出人员以培训班、研讨会袖、工作考察等名义组织旅游活动，袖通过免收差旅费、旅游费对个人实越行的营销业绩奖励（包括实物、有越价证券等），应根据所发生费用全越额计入营销人员应税所得，依法征越收个人所得税，并由提供上述费用越的企业和单位代扣代缴。其中，对越企业雇员以外的其他人员享受的此越类奖励，应作为当期的劳务收入，越按照“劳务报酬所得”项目征收个缘人所得税。（八）兼职人缘员收入国家税务总局关越于个人兼职和退休人员再任职取得越收入如何计算征收个人所得税问题越的批复（国税函20053越82号）规定：个人兼职取得的收越入应按照“劳务报酬所得”应税项越

59、目缴纳个人所得税。 思考越题7：公司需要履行代扣代缴义务越，但是保险公司代理人流动较快，越存在无法扣回代缴税金的情况，此越类问题保险公司应该如何处理既符腰合税法要求，又不使公司承担损失腰。公司认为：保险公司履行的是代腰扣代缴义务，而非缴纳义务人，税腰金的承担者理应由代理人承担。腰三、利息股息红利所得腰（一）概念利息股息腰红利所得，是指个人拥有债权、股腰权而取得的利息、股息、红利所得腰。（二）应纳税所得额利袖息股息红利所得，以每次收入额为袖应纳税所得额。利息、股息、红利袖所得，以支付利息、股息、红利时袖取得的收入为一次。（三袖）股息红利1派发红股袖国税发199408袖9号规定：股份制企业在分配股

60、息袖、红利时，以股票形式向股东个人袖支付应得的股息、红利（即派发红袖利），应以派发红股的股票票面金幼额为收入额，按利息、股息、红利幼项目计征个人所得税。2幼资产评估增值转增股本幼国税发2008115号：个幼人（自然人，下同）股东从被投资幼企业取得的、以企业资产评估增值幼转增个人股本的部分，属于企业对幼个人股东股息、红利性质的分配，幼按照“利息、股息、红利所得”项幼目计征个人所得税。税款由企业在右转增个人股本时代扣代缴。嗅3资本公积和盈余公积转增股嗅本国税发19971嗅98号规定：股份制企业用资本公嗅积金转增股本不属于股息、红利性嗅质的分配，对个人取得的转增股本嗅数额，不作为个人所得，不征收个嗅