2022年高级会计师考试精选案例分析

1、云考网2013高级会计师考试精选案例分析【案例分析题】考核金融工具+所得税 长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）为上市公司，所得税税率为25。2009年长江公司发生了下列有关金融工具和所得税事项：（1）6月30日，长江公司自二级市场购入万科公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。长江公司将购买的万科公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。2009年8月5日，长江公司将万科公司股票出售了40，剩余部分在年末的公允价值为200万元，长江公司将公允价值变动20万元（20018

2、0）计入了资本公积。在进行所得税处理时，确认了递延所得税负债5万元（2025），同时调整了资本公积。200 180（2）8月1日，长江公司因有更好的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的铁路债券进行处置，所获资金用于投资某公司新发行并上市流通的股票，准备将该股票长期持有，将该股票分类为交易性金融资产。长江公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到40。因此，长江公司将分类为持有至到期投资的铁路债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益.（3）11月1日，经中国证券监督管理委员会批准，长江公司发行

3、了面值为2000万元的可转换公司债券，发行价款为2000万元。该可转换公司债券限期为4年，票面年利率为8，利息按年支付，每100元面值债券可在发行1年后转换为长江公司普通股股票10股。长江公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。长江公司将发行可转换公司债券收到的2000万元全额确认为应付债券。在2009年末按照实际利率计算了利息费用。（4）10月1日，长江公司将其持有的某公司债券（长江公司将其分类为可供出售金融资产）出售给丁公司，收取价款1500万元已于当日收存银行。该可供出售金融资产初始入账价值为1400万元（账面上未记录公允价值变动）。同时，长江

4、公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按1524万元的价格将该可供出售金融购回。长江公司在出售该债券时终止确认了该可供出售金融资产，收到的款项1500万元与其初始确认金额1400万元之间的差额计入了当期损益。要求：分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法（除事项（1）外，其余不考虑所得税的处理）。【答案】 （1）长江公司对万科股票会计处理不正确之处：将公允价值变动计入资本公积不正确。理由：交易性金融资产应将公允价值变动计入当期损益。正确的做法：将公允价值变动20万元计入当期损益（公允价值变动损益）。所得税会计处理不正确。理由：

5、交易性金融资产确认的递延所得税负债5万元（2025），应计入所得税费用5万元，不能计入资本公积。正确的做法：将所得税影响计入所得税费用。（2）长江公司对持有至到期投资的会计处理不正确之处：将购入的某公司股票分类为交易性金融资产不正确。理由：准备长期持有的公允价值能够可靠计量的股票，应分类为可供出售金融资产。正确的做法：将购入的某公司股票分类为可供出售金融资产。将剩余的债券重分类为可供出售金融资产时会计处理不正确。理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（3）长江公司对发行债券的

6、会计处理不正确之处：将发行债券收入2000万元全部确认为应付债券不正确。理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份，应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆，分别进行处理：先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。正确的会计处理：将该债券未来现金流量按照市场利率10折成的现值确认为应付债券，将发行所得价款2000万元减去应付债券的初始确认金额后的差额，确认为资本公积。（4）长江公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固

7、定价格将金融资产回购，不能终止确认该金融资产。正确的会计处理：在出售该债券时，将收到的款项1500万元确认为负债。【案例分析题】考核所得税金融资产或有事项资产减值 福建股份有限公司（以下简称福建公司）是一家从事化工产品生产的上市公司，所得税税率为25%。2010年2月，注册会计师在对福建公司2009年度财务报告审计中发现以下经济业务事项及其会计处理：（1）福建公司2009年1月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为1000万元，2009年12月31日该可供出售金融资产的公允价值为1200万元，财会人员确定产生应纳税暂时性差异200万元，确认了递延所得税负债50万元，增加了所得税费用50万元。

8、（2）福建公司2009年2月1日将一批商品出售给甲公司，货款总额为800万元（含增值税），到年末尚未收回。福建公司根据甲公司情况计提了100万元坏账准备。福建公司在2009年12月31日确认了递延所得税资产25万元，同时调整了所得税费用25万元。（3）2009年12月15日，福建公司被乙公司起诉，乙公司称福建公司因不履行合同给乙公司造成了重大经济损失，要求赔偿2000万元。至2009年末，该诉讼尚未判决。福建公司经研究认为：本公司由于原材料采购中出现问题，无法对乙公司及时供货，对乙公司的确造成了违约，估计胜诉的可能性不大，最可能赔偿金额为600万元，因此，确认了预计负债600万元。福建公司会计

9、人员认为，该笔款项不一定要支付；如果确实要支付，在实际支付时进行抵税就行了，未对其进行相应的处理。600600-600=0（4）福建公司于2008年12月31日购入一项高科技设备，取得成本为1500万元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年，净残值为零；计税时按平均年限法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。财会人员在2009年末确认了递延所得税负债25万元。假设福建公司在未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；暂时性差异在可预见的未来能够转回。要求：分析判断上述经济业务事项中，福建公司财务会计人员的会计处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理办法。【答案

10、】 （1）福建公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：在确认递延所得税负债时，应采用暂时性差异转回期间适用的所得税税率，即25；可供出售金融资产由于公允价值变动产生的所得税的影响，应计入资本公积，不能计入所得税费用。正确的会计处理：应确认递延所得税负债50万元（20025），在增加递延所得税负债的同时，冲减资本公积。（2）福建公司对事项（2）的会计处理正确。理由：福建公司计提坏账准备100万元后，2009年末应收账款账面价值为700万元，其计税基础为800万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产25万元（10025），同时减少所得税费用25万元。（3）福建公司对事项（3）的会

11、计处理不正确。理由：福建公司根据或有事项准则确认预计负债600万元后，负债账面价值为600万元；但其计税基础为0（负债账面价值600将来可予抵扣金额600），形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，不进行会计处理是不正确的。正确的会计处理：应确认递延所得税资产150万元（60025），同时减少所得税费用150万元。（4）福建公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：福建公司2009年会计折旧额为500万元（1500515），2009年末固定资产账面价值为1000万元（1500500）；税收折旧额为300万元（15005），其计税基础为1200万元（1500300）；因账面价值小于计税基础，产

12、生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。正确的会计处理：确认递延所得税资产50万元（20025），同时减少所得税费用50万元。【案例分析题】考核长期股权投资企业合并外币折算合并报表 辽宁股份有限公司（以下简称辽宁公司）为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，2009年7月与美国甲公司商讨股权收购事宜。有关本次合并及相关业务如下：（1）辽宁公司提出，支付2800万美元作为对价，收购甲公司80的表决权资本。2009年11月，辽宁公司与甲公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。辽宁公司于2009年12月支付了该笔股权转让款2800万美元，2010年1月1日派出高管人员接管了甲公司，

13、更换了董事会成员。（2）2010年1月1日，甲公司可辨认资产的公允价值为4000万美元，负债公允价值为1000万美元。辽宁公司记账本位币为人民币，购买日即期汇率为1美元6.8元人民币。（3）2010年7月1日，甲公司将一项专利技术转让给辽宁公司，转让价款为200万美元，辽宁公司至年末尚未支付专利转让款。辽宁公司记账本位币为人民币，交易日即期汇率为1美元6.7元人民币；取得专利后，将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产，预计有效年限5年，残值为零。2010年末即期汇率为1美元6.6元人民币。（4）2010年末甲公司资产总额为5000万美元，负债总额为1600万美元（假定资产的账面价值与其

14、公允价值相同）。【要求】1指出辽宁公司合并甲公司的日期，并指出该合并属于何种合并方式。2指出辽宁公司对甲公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出辽宁公司对甲公司长期股权投资成本以及合并中是否产生商誉。3指出合并日或购买日，辽宁公司如何编制合并会计报表。4分析辽宁公司取得专利权的外币交易日和年末资产负债表日应如何处理；计算该专利权和应付专利转让款在2010年末资产负债表中的金额。5请说明2010年末是否将甲公司纳入合并范围；如纳入合并范围，说明应如何折算甲公司外币财务报表。62010年末辽宁公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数；并计算合并资产负债表中少数股东权

15、益的金额。【答案】1指出辽宁公司合并甲公司的日期，并指出该合并属于何种合并按照企业会计准则第20号企业合并规定，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。在实务中，同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会等通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上

16、已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。据此，可以判断同时满足上述条件的日期为2010年1月1日，故合并日或购买日为2010年1月1日。辽宁公司对甲公司的合并从合并方式看，属于控股合并。辽宁公司通过支付2800万美元作为对价，取得了甲公司80的表决权资本，甲公司成为辽宁公司的子公司，甲公司保留了法人地位，属于控股合并。从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的企业合并。准则规定，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般说来，企业集团外的并购属于非同一控制下的企业合并。显然，辽宁公司与美国的甲公司

17、之间不存在关联关系，此次合并不受任何一方的控制，该合并应属于非同一控制下的企业合并。2指出辽宁公司对甲公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出辽宁公司对甲公司长期股权投资成本以及合并中是否产生商誉本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。按照准则规定，购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本。对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。本案例中，合并成本为2800万美元（折合人民币28006.819040万元人民币）应作为长期股权投资成本，取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额为2400万美元（40

18、001000）80，产生商誉400万美元（28002400）。应当说明的是，购买日长期股权投资成本为2800万美元，包含了商誉400万美元，在编制合并报表时，抵销长期股权投资后，在合并资产负债表中列示商誉400万美元（应折合为人民币）。3指出合并日或购买日，辽宁公司如何编制合并会计报表在控股合并情况下，合并日或购买日应编制合并会计报表。本案例为非同一控制下的企业合并，在购买日辽宁公司只编制购买日的合并资产负债表，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。辽宁公司的合并成本2800万美元与取得的甲公司可辨认净资产公允价值份额2400万美元的差额（即商誉400万美元

19、），应列示在合并资产负债表中。4分析辽宁公司取得专利权的外币交易日和年末资产负债表日应如何处理；计算该专利权和应付专利转让款在2010年末资产负债表中的金额按照规定，企业对于发生的外币交易，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。本案例中，辽宁公司应将专利转让款200万美元按照当日即期汇率1美元6.7元人民币折合为1340万元人民币计入无形资产，同时记录应付专利转让款200万美元，折合为1340万元人民币计入其他应付款。按照规定，在年末资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。

20、因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。本案例中，以历史成本计量的无形资产，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额，即年末资产负债表中无形资产的金额为1206万元人民币（1340134052）。应付专利转让款作为外币货币性项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，即资产负债表日应付专利转让款的金额为1320万元人民币（2006.6），因资产负债表日即期汇率与初始确认时即期汇率不同而产生的汇兑差额20万元（13401320），应计入当

21、期财务费用。5请说明2010年末是否将甲公司纳入合并范围；如纳入合并范围，说明应如何折算甲公司外币财务报表按照企业会计准则第33号合并财务报表规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。本案例中辽宁公司对甲公司拥有80的表决权资本，甲公司为辽宁公司的子公司，应将其纳入合并范围。在年末编制合并财务报表时，应将甲公司外币财务报表折算为记账本位币财务报表。辽宁公司对甲公司的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发

22、生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述方法折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下以外币报表折算差额单独列示。62010年末辽宁公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数；计算合并资产负债表中少数股东权益的金额按照规定，因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。辽宁公司对甲公司的合并属于非同一控制下的企业合并，不应该调整合并资产负债表的年初数。甲公司2010年末所有者权益年末资产总额年末负债总额50006.616006.6330001056

23、022440（万元人民币）。合并资产负债表中少数股东权益22440204488（万元人民币）。【案例分析题】考核企业合并和合并报表（2007年试题，本题20分） 实华集团公司拥有甲上市公司75的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。(1)甲公司2007年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。甲公司2007年发生的相关事项如下：2007年5月18日，为拓展境外销售渠道，甲公司与乙公司签订合同，以45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司F公司的全部股权，使F公司成为甲公司的全资子公司。F公司主要从事香港地

24、区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。2007年4月30日，F公司的账面净资产为26亿港元。2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收购价款45亿港元。2007年7月1日办理完毕F公司股权转让手续。收购前，甲公司与乙公司、F公司均不存在关联方关系。2007年7月3日，甲公司以现金收购了实华集团公司所属G公司拥有的油田开采业务，G公司为实华集团公司的全资子公司。2007年6月30日，G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为26亿元；国内资产评估机构以2007年6月30日为基准日，对G公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产为30亿元。甲公司与G公司签订的收购合同规定，收购G公司拥有的

25、油田开采业务的价款为35亿元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部价款，并于2007年10月1日办理完毕G公司股权转让手续。考试用书(2)2007年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A公司。A公司系实华集团财务公司，主要负责实华集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49的有表决权股份，实华集团公司直接拥有A公司51的有表决权股份。B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司l8的有表决权股

26、份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22、ll的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。D公司。D公司的注册资本为l8亿元。甲公司对D公司的出资比例为50，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50。

27、D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会23以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。除资料(1)、(2)所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况之外，2007年度未发生其他变动；不考虑其他因素。要求：1根据资料(1)，分析、判断甲公司

28、收购F公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。2根据资料(1)，确定甲公司收购F公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制2007年度合并财务报表时，F公司2007年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表?3根据资料(1)，分析、判断甲公司收购G公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并，并说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理?并简要说明理由。4根据资料(1)，确定甲公司收购G公司拥有的油田开采业务的合并日(或购买日)，并说明甲公司在合并日(或购买日)如何确定所取得G公司资产和负债的入账价值，以及甲公司所取得该油田

29、开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。5根据资料(2)，分析、判断甲公司在编制2007年合并财务报表时应当将A、B、C、D、E公司中的哪些公司纳入合并报表范围?【答案】1甲公司收购F公司属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制或：甲公司与F公司不存在关联方关系。2甲公司的购买日为2007年7月1日。2007年7月1日购买日至2007年末F公司的利润和现金流量应纳入合并范围。3甲公司收购G公司拥有的油田开采业务属于业务合并。该合并应比照同一控制下的企业合并的处理原则进行会计处理。理由：甲公司与G公司在合并前后同受实华集团公司

30、控制。4甲公司的企业合并日为2007年1O月1日。甲公司对于合并日所取得的G公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的原账面价值确认。甲公司对于合并日取得的G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付的收购价款之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益5应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。【点评】本题考核了合并类型的判断、合并日的确定以及合并日（购买日）如何确定合并资产、负债的账面价值；考核了合并范围的确定。这些考点基本年年考大题。案例分析题】考核国库集中收付制度（2006年试题） 甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的

31、事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元。1至11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中：2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元。甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他

32、税费)：（1）1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。（2）2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定：甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务；A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50

33、万元。（3）4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。（4）6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。（5）9日，甲单位收

34、到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。（6）15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。甲单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元。（7）20日，甲单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，甲单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元；增加经营支出7.5万元，增加应交税金(应交营业税)7.5万元。（8）31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1

35、月至12月累计经营亏损转入结余分配。（9）31日，甲单位2005年度预算结余资金为40万元，其中：财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为14万元。甲单位进行了如下会计处理：借记“财政应返还额度财政直接支付”科目26万元，贷记“财政补助收入”科目26万元；借记“财政应返还额度财政授权支付”科目14万元，贷记“零余额账户用款额度”科目14万元。（10）2006年1月2日，甲单位收到财政直接支付额度恢复到账通知书，恢复2005年度财政直接支付额度26万元；收到代理银行转来的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复2005年度财政授权支付额度14万元。甲单位未进行会计处理。要求：根

36、据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(10)中甲单位的会计处理是否正确?如不正确，请说明正确的会计处理。【答案】（1）正确。（2）正确。（3）不正确。正确的会计处理：甲单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。（4）不正确。正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。（5）不正确正确的会计处理：甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。（6）不正确。正确的会计处理：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支

37、付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。甲单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金投资基金25万元；同时减少固定基金和固定资产20万元。（7）不正确。正确的会计处理：在增加150万元银行存款和经营收入的同时，甲单位还应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入50万元；计入经营支出（或销售税金）10万元，应交税金（应交营业税）10万元（200*5%）。（8）不正确。正确的会计处理：经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。甲单位1月至12月份全年经营亏损110万元，因此不予结转。（9）正确。（10）甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确，但对恢复

38、财政授权支付额度不做会计处理不正确。正确的会计处理：2006年恢复财政授权支付额度时，甲单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，应增加“零余额账户用款额度”14万元，减少“财政应返还额度财政授权支付”14万元。【案例分析题】考核内部控制目标和内部控制要素（2007年试题） 某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：总经理刘某：我先讲两点意见：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发

39、展的重要举措。(2)集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子

40、公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。(1)建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。(2)注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：(1)思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最

41、大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。(2)组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。(3)监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。【答案】 总经理刘某：(1)认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。理由

42、：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。(2)企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。常务副总经理张某：(1)认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。(2)对可能给企业带来重要经济损失的风险事项律予以回避的观点不恰当。理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。总会计师李某：有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。理由：不符合内部会计控制有

43、关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。协管人事的副总经理周某：(1)由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。(2)只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。董事长吴某：(1)以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。(3)履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。【案例分析题】考核公司法律证券法律 甲股份有限公司（下称甲公司）为非金融类股份有限公司，有关资料如下：（1）甲公司于2008年7月经批准在上海证券交易所上市。蔡云先生自2007年来担任甲公司的总经理，其申报的持有本公司的股份数为520万股。2009年4月，甲公司股票价格暴涨，蔡云抓住时机将所持有的本公司股票出售了100万股，获利颇丰。（2）李某于甲公司成立之初担任总会计师以来，办事稳重干练